李銳

摘 要：基于對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，研究民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性及可行性，并提出民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策建議，包括建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、建立重大事項(xiàng)決策機(jī)制等。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管控;民營(yíng)企業(yè)

中圖分類號(hào)：F27? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）23-0157-02

民營(yíng)企業(yè)自乘著改革開(kāi)放東風(fēng)誕生之日起就發(fā)展非常迅速，近年來(lái)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)。但由于民營(yíng)企業(yè)的資金規(guī)模及實(shí)力不足，以及自身管理體制中的固有問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在先天缺陷，面臨著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。

一、民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

民營(yíng)企業(yè)是最初大多是由小農(nóng)經(jīng)濟(jì)或家族企業(yè)逐步萌芽發(fā)展起來(lái)的，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的問(wèn)題上普遍存在著較大的問(wèn)題。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)管理者的能力和管理素質(zhì)較差，管理思想比較落后，缺乏現(xiàn)代管理觀念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);企業(yè)缺乏科學(xué)有效的規(guī)章制度，家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，職責(zé)不清、管理混亂。投資、決策常帶有盲目性和不合理性，主要的決策者仍然是民營(yíng)企業(yè)家本身，全憑自我判斷而低估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，缺乏科學(xué)的規(guī)劃和決策過(guò)程，內(nèi)部控制存在明顯的缺陷。民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展初期結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，企業(yè)業(yè)主就是管理者。但是，隨著企業(yè)擴(kuò)張規(guī)模擴(kuò)大，需要雇傭職業(yè)經(jīng)理人，民營(yíng)企業(yè)也將出現(xiàn)代理問(wèn)題，這就需要更為合理的組織結(jié)構(gòu)、管理制度和有效的激勵(lì)機(jī)制。目前這些機(jī)制的缺乏是使很多民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展壯大過(guò)程中倒下的重要原因。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和可行性

（一）內(nèi)部控制是民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要工具

當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如何提升企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力成為每個(gè)民營(yíng)企業(yè)思索和迫切需要解決的問(wèn)題。建立并保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)合理有序的內(nèi)部控制提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，做到可持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果的一種有效機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)。通過(guò)內(nèi)部控制，企業(yè)上下一心，為實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，從頂層設(shè)計(jì)的角度進(jìn)行規(guī)定和安排，防范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)。通過(guò)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，企業(yè)各項(xiàng)工作安排合理，對(duì)各種舞弊及不法行為能夠加以預(yù)防，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，使反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也更加真實(shí)，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的需要，是提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

（二）內(nèi)部控制是民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的必要手段

據(jù)調(diào)查，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)平均壽命較短，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，且容易發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一問(wèn)題，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制制度，通過(guò)內(nèi)部控制的運(yùn)行保證及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并加以預(yù)防。尤其是內(nèi)部控制制度是否健全，運(yùn)行是否正常直接關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)管控所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。因此，民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的前提是企業(yè)必須健全其內(nèi)部控制制度，沒(méi)有完整的內(nèi)部控制體系，就無(wú)法形成實(shí)用、及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，風(fēng)險(xiǎn)管控的效果將大打折扣。

（三）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)亟需加強(qiáng)政策指導(dǎo)及研究

我國(guó)政府及各監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制陸續(xù)提出了一系列規(guī)范和要求。財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，都在一步步地對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度進(jìn)行規(guī)范和完善。從理論研究角度看，如何建立符合本企業(yè)實(shí)際情況、科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，已成為實(shí)務(wù)和理論界最為關(guān)注的問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)部控制的研究在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)日臻成熟，國(guó)內(nèi)的內(nèi)部控制理論也在各個(gè)方面不斷取得新的發(fā)展，但是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)多數(shù)還采取粗放型管理模式，內(nèi)部控制處于起步階段，內(nèi)控制度不完善，實(shí)施效果不盡人意。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理目前存在著諸多問(wèn)題。目前我國(guó)企業(yè)迫切需要關(guān)于內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性及如何提高有效性問(wèn)題的理論指導(dǎo)，需要操作層面上的體系構(gòu)建和運(yùn)行機(jī)理研究。因此，如何將內(nèi)部控制理論有效應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)實(shí)踐，是現(xiàn)階段亟須解決的問(wèn)題。

三、加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是由不同部門(mén)不同層次人員共同參與的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理不是單一部門(mén)的獨(dú)立職責(zé)，而是要應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部門(mén)。企業(yè)管理者要從全局考慮，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度把握整體風(fēng)險(xiǎn)。

第一，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)管理者在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投融資等活動(dòng)中不能一味追求利潤(rùn)，從而冒較大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行超出自身能力的項(xiàng)目或決策;在企業(yè)管理決策，尤其是項(xiàng)目決策不能盲目進(jìn)行，不能好大喜功，而是要進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)和收益，有效避免相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)應(yīng)該盡可能完善自身的規(guī)章制度、管理體制，建立有效的崗位責(zé)任制等，把企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)合起來(lái)，使每一個(gè)環(huán)節(jié)都井井有條，尤其是對(duì)于易產(chǎn)生問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要著重制定較為細(xì)致的管理規(guī)范，以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)崗位工作都有據(jù)可依，進(jìn)行規(guī)范化管理。

第三，在制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者應(yīng)建立較為完善的監(jiān)督檢查機(jī)制，在動(dòng)態(tài)管理。企業(yè)的各級(jí)管理者要經(jīng)常到項(xiàng)目中進(jìn)行檢查與指導(dǎo)，并加強(qiáng)與員工的溝通，聽(tīng)取員工的意見(jiàn)，及時(shí)把各種新的法律法規(guī)、內(nèi)外形勢(shì)變化、企業(yè)和員工的要求等傳達(dá)給項(xiàng)目監(jiān)理人員，并在檢查中及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目監(jiān)理機(jī)構(gòu)的不足，企業(yè)管理者應(yīng)針對(duì)項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)加以處理，使其消失于萌芽狀態(tài)，避免風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。

（二）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制。一方面，重視風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)企業(yè)內(nèi)部或外部的影響實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的事故進(jìn)行事先識(shí)別和預(yù)防，還要對(duì)識(shí)別后的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，以確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度、管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好和企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，以及根據(jù)成本效益原則，制定合適的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效果的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體流程進(jìn)行追溯評(píng)論，從而建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

民營(yíng)企業(yè)往往因資本結(jié)構(gòu)不夠合理或因其他自身問(wèn)題經(jīng)常面臨各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，比如投資或融資引起的財(cái)務(wù)危機(jī)等等。因此，作為高風(fēng)險(xiǎn)的創(chuàng)業(yè)板上市民營(yíng)企業(yè)應(yīng)高度重視建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制就是要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面預(yù)測(cè)分析，對(duì)所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化描述，采用及時(shí)的數(shù)據(jù)化管理方式，尋找財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生的原因和企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中隱藏的問(wèn)題，并明確告知企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者解決問(wèn)題的有效措施，使企業(yè)能順利地化解這些風(fēng)險(xiǎn)。

第一，合理選擇財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)指標(biāo)。不同的企業(yè)在不同發(fā)展時(shí)期所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，要正確地根據(jù)企業(yè)自身情況選擇更為合理的指標(biāo)，如在企業(yè)的急速擴(kuò)張階段需要特別注意負(fù)債規(guī)模的大小，要加強(qiáng)償債能力的財(cái)務(wù)預(yù)警。

第二，選擇科學(xué)合適的預(yù)警模型。不同類型企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也往往有很大的差別，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇容易獲得的指標(biāo)數(shù)據(jù)。在指標(biāo)體系中還應(yīng)進(jìn)行指標(biāo)的優(yōu)化，剔除存在人為因素或偶然因素的數(shù)據(jù)，從而提高預(yù)警的準(zhǔn)確性。

第三，采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方式。定量分析具有客觀、易于度量等特點(diǎn)，而定性分析則具有主觀性、模糊性等特點(diǎn)。民營(yíng)企業(yè)當(dāng)前面臨的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)非常復(fù)雜，全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不是通過(guò)幾個(gè)簡(jiǎn)單的指標(biāo)就能夠?qū)崿F(xiàn)的，而是要認(rèn)真設(shè)計(jì)，建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，創(chuàng)建科學(xué)的預(yù)警模型，利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等技術(shù)方法進(jìn)行定量分析，同時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)定性分析的評(píng)價(jià)和修正。

第四，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的反饋與完善。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)行的過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)制度保障、監(jiān)管維護(hù)來(lái)保證預(yù)警機(jī)制的正常運(yùn)行及預(yù)警功能的充分發(fā)揮，在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警之后要及時(shí)對(duì)結(jié)果進(jìn)行反饋，對(duì)預(yù)警機(jī)制進(jìn)一步完善和改進(jìn)，并對(duì)預(yù)警方法、指標(biāo)數(shù)據(jù)、預(yù)警指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有序的更新，從而保持財(cái)務(wù)預(yù)警體系的良好運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部管理所必須實(shí)施的一種獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制、經(jīng)營(yíng)規(guī)范保證與服務(wù)咨詢活動(dòng)，其根本目的是為民營(yíng)企業(yè)增加價(jià)值并提高經(jīng)營(yíng)效果與效率。

第一，為民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理的決策提供科學(xué)的依據(jù)。民營(yíng)企業(yè)所處的環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，很多因素都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗起著十分重要作用。通過(guò)建立長(zhǎng)效化的內(nèi)部審計(jì)制度，可以對(duì)企業(yè)各種決策成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，督促企業(yè)及時(shí)自省，并促使企業(yè)了解環(huán)境因素的變化，為其經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)真實(shí)的數(shù)據(jù)。

第二，能夠防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制完善程度的測(cè)試和評(píng)價(jià)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并提出針對(duì)性的改善建議。

第三，能夠準(zhǔn)確披露企業(yè)實(shí)際情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在一些難以控制的因素，威脅著企業(yè)的生存與發(fā)展。而民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露往往存在著不完整的情況，內(nèi)部審計(jì)則可以起到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可信性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低信息風(fēng)險(xiǎn)，有利于管理者及投資者做出正確決策。

（四）建立重大事項(xiàng)決策機(jī)制

企業(yè)在遇到重大決策時(shí)，必須謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)，科學(xué)決策，從而避免因決策失誤造成的項(xiàng)目失敗，甚至企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)。

第一，應(yīng)建立科學(xué)的融資決策機(jī)制。民營(yíng)企業(yè)融資的規(guī)模、渠道和債務(wù)期限等是管理層做出融資決策的重要依據(jù)，而在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)融資管理，建立科學(xué)的融資決策機(jī)制，能夠提高民營(yíng)企業(yè)融資的成功幾率，并且防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，化解民營(yíng)企業(yè)在快速發(fā)展時(shí)期的融資壓力和資金困境，避免企業(yè)陷入資不抵債的危機(jī)。

第二，要處理好企業(yè)收益能力和負(fù)債比率的關(guān)系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，企業(yè)補(bǔ)償固定成本的現(xiàn)金流量能力、資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，以及發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)的靈活性，最終確定企業(yè)的最佳負(fù)債比率。

第三，應(yīng)建立科學(xué)的投資機(jī)制。企業(yè)在作出投資決策前，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)不同發(fā)展階段的要求，進(jìn)行科學(xué)量化的調(diào)查和決策分析，或聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資的可行性分析。一方面要面向市場(chǎng)進(jìn)行適度投資，另一方面對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，正確采用投資策略。加強(qiáng)人力資源投資，使企業(yè)建成一條人力資源—人力資本—人才資源—人才資本的企業(yè)人才生產(chǎn)線，只有建設(shè)高素質(zhì)的管理及技術(shù)型人才梯隊(duì)，才是企業(yè)致勝的法寶。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制是民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的必要手段，民營(yíng)企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。要想解決民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，必須要由企業(yè)管理者高度重視，做好頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，完善考核指標(biāo)，保障民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施與開(kāi)展，使之在民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮更大的作用。

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