劉曉歐 王歡

摘要：基于大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的廣泛應(yīng)用，現(xiàn)通過對企業(yè)管理環(huán)境和審計模式變革的分析，闡述管理審計模式在審計的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、方式、范圍、內(nèi)容、技術(shù)等方面的變化，從而構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)管理審計的新模式。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);管理審計新模式;新變化

中圖分類號：TU723 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）09-0140-02

一、問題的提出

上個世紀(jì)三十年代著名審計學(xué)家羅斯T.G.Ross出版了《管理審計》著作，已經(jīng)歷了90年發(fā)展歷程，逐步完善并建立了財務(wù)審計模式。而現(xiàn)在已步入大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理環(huán)境發(fā)生改變，審計模式逐漸由傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式向管理審計模式發(fā)展。管理審計模式將迎來全新的突破和技術(shù)的挑戰(zhàn)，從而構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)，以全新的審計目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方式與技術(shù)為藍(lán)本的管理審計模式。

二、大數(shù)據(jù)對現(xiàn)代企業(yè)管理環(huán)境的影響

（一）從大規(guī)模生產(chǎn)到個性化生產(chǎn)

當(dāng)今社會生產(chǎn)過剩已是市場全球化的新趨勢，市場對產(chǎn)品的要求越來越趨于品種的多樣性和功能的靶向性。因此，要求企業(yè)能夠?qū)Σ粩嘧兓氖袌鲎龀鲎羁焖俸妥罹珳?zhǔn)的反應(yīng)以滿足市場的需求即針對個性化需求的消費(fèi)群體，生產(chǎn)出靶向性極強(qiáng)的產(chǎn)品去贏得最大的市場份額?，F(xiàn)代企業(yè)只有利用大數(shù)據(jù)所提供的市場數(shù)據(jù)分析，才能時刻清楚地了解市場需求的趨勢和消費(fèi)者心理的訴求，從而有針對性適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和個性化功能，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)靶向性的精準(zhǔn)行動。

（二）從產(chǎn)品為中心到客戶為中心

傳統(tǒng)工業(yè)社會企業(yè)，受地域和技術(shù)的限制導(dǎo)致信息交流不暢，同時社會生產(chǎn)力的不足使企業(yè)的注意力集中在關(guān)注如何提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品。此時，企業(yè)之間的競爭僅僅只是產(chǎn)品競爭;而當(dāng)前已是信息社會，技術(shù)的進(jìn)步使得市場對產(chǎn)品的反饋往往會在第一時間被企業(yè)獲知。這時，企業(yè)的注意力會集中在如何以最短的時間對市場多元化的需求做出最準(zhǔn)確的反應(yīng)。此時，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭已然是由產(chǎn)品的競爭轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龈偁帯６髷?shù)據(jù)的存在，不僅使企業(yè)可以對市場的變化做出最快最合理的反應(yīng)，更可以通過對大量客戶群體需求的分析，對市場的走向趨勢作出預(yù)先判斷，提前布局，調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和研發(fā)新產(chǎn)品，在市場競爭中保持領(lǐng)先地位。

（三）從單向的“金字塔式”組織形式向“網(wǎng)絡(luò)式”組織形式轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代企業(yè)所處環(huán)境多變，使得傳統(tǒng)單向的“金字塔式”組織形式呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)單一、信息不暢、反應(yīng)遲緩等弊端。而“網(wǎng)絡(luò)式”的新型組織形式可以合理規(guī)避這些弊端，更有利于大數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用，將會成為未來企業(yè)組織的新形式。在新的管理體系中，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用已成為其重要的組成部分，而寄生于陳舊管理活動的管理審計亦不可避免地受到巨大的沖擊，所以基于大數(shù)據(jù)管理審計模式的審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容也需要發(fā)展，更加面臨著新的變革。

三、基于大數(shù)據(jù)管理審計目標(biāo)和審計范圍的擴(kuò)展

管理審計即通過審查、監(jiān)督被審計的交易或事項(xiàng)在管理職能上的體現(xiàn)，以最大程度地運(yùn)用被審計單位有限資源，實(shí)現(xiàn)被審計單位的利益最大化。傳統(tǒng)財務(wù)審計為達(dá)成審計目的，審計目標(biāo)注重的往往是企業(yè)管理過程結(jié)果反饋控制。而現(xiàn)代企業(yè)的管理過程中，受市場變化的影響，形成的海量數(shù)據(jù)信息，引發(fā)了企業(yè)運(yùn)行期間環(huán)境的瞬息萬變，結(jié)果反饋控制已無法做到高速有效管理與控制企業(yè)，更無法體現(xiàn)出企業(yè)管理過程中的弊端。所以，現(xiàn)代管理審計的目標(biāo)不應(yīng)僅僅只是反饋控制，更需要大數(shù)據(jù)所形成的數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而引入過程的實(shí)時控制。因此，管理審計目標(biāo)需要增加過程實(shí)時控制目標(biāo)，即效率、效果、效益、戰(zhàn)略、流程、職能等六個目標(biāo)。從而合理保證管理審計風(fēng)險降低到審計人員能夠接受的低水平。只有將管理審計范圍擴(kuò)展至第三方（供應(yīng)鏈審計），才能滿足對管理審計過程的實(shí)時控制?，F(xiàn)代企業(yè)的管理活動與大數(shù)據(jù)信息、法律法規(guī)等交織在一起，迫使審計人員需要第三方加入團(tuán)隊(duì)協(xié)作。各種行業(yè)專家所提供的數(shù)據(jù)分析及參考信息，完美地協(xié)助審計人員做到了實(shí)時控制，提高了審計過程的效率，降低了審計的成本，進(jìn)一步增加了管理審計實(shí)時控制目標(biāo)的精準(zhǔn)性。

四、基于大數(shù)據(jù)管理審計標(biāo)準(zhǔn)的制定

管理審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變指引著管理審計標(biāo)準(zhǔn)的變化。審計標(biāo)準(zhǔn)的意義在于它是衡量被審計交易或事項(xiàng)對與錯的尺規(guī)，是實(shí)現(xiàn)審計總體目標(biāo)的重要根據(jù)。審計標(biāo)準(zhǔn)因管轄范圍的廣度和權(quán)威性大小的不同而有所不同，在大數(shù)據(jù)全球化的背景下，審計標(biāo)準(zhǔn)的制定可以較為輕松地獲取到其他國家或地方的審計標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到與國際趨同。雖然數(shù)據(jù)獲取方便，也可以實(shí)現(xiàn)與國際趨同，但是因受地域限制，不同的國家、不同的企業(yè)所制定的管理審計標(biāo)準(zhǔn)只能在一定區(qū)域內(nèi)得以使用，其作用亦受時間限制。導(dǎo)致目前的管理審計標(biāo)準(zhǔn)無法實(shí)時反映企業(yè)相關(guān)信息。而企業(yè)管理的方針、職能、流程又與實(shí)時關(guān)注密不可分。所以管理審計標(biāo)準(zhǔn)的制定要利用大數(shù)據(jù)的信息優(yōu)勢，引入數(shù)據(jù)庫中有關(guān)的指標(biāo)，以確定適合當(dāng)下企業(yè)管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。

五、基于大數(shù)據(jù)管理審計內(nèi)容的變化

（一）管理方針審計

基于大數(shù)據(jù)，企業(yè)高層可以通過互聯(lián)網(wǎng)查詢到同類行業(yè)、同類企業(yè)所實(shí)施的發(fā)展規(guī)劃的情況，加之考慮行業(yè)規(guī)范、社會背景、供應(yīng)鏈鏈條等因素的分析，為企業(yè)做出適合企業(yè)的管理方針與發(fā)展規(guī)劃。鑒于此，企業(yè)方針政策的改變，使得管理審計的內(nèi)容也相應(yīng)發(fā)生改變，即對企業(yè)發(fā)展規(guī)劃是否可行進(jìn)行審計，為企業(yè)制定方針與政策提供審計意見。

（二）管理職能審計

管理職能主要是表現(xiàn)為計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等。因此，企業(yè)管理職能的改變，使得管理職能審計的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，即著重對企業(yè)預(yù)算管理、運(yùn)營管理、人事管理及財務(wù)管理等情況進(jìn)行審查，為企業(yè)提高管理效率提供寶貴的審計意見，出具相應(yīng)的審計報告。

（三）管理流程審計

管理流程審計注重企業(yè)發(fā)展規(guī)劃是否保質(zhì)保量完成，顯現(xiàn)出了具體性和短期性的特征。企業(yè)傳統(tǒng)管理模式是依托權(quán)責(zé)分明而實(shí)施的，而現(xiàn)代管理模式卻是源于管理流程而實(shí)施的。所以，管理模式的改變，引發(fā)了管理部門審計向管理流程審計的蛻變即審查企業(yè)員工能否科學(xué)、準(zhǔn)確、有效、及時地完成情況，并予以記錄，提供寶貴的審計意見，出具相應(yīng)的審計報告。

六、基于大數(shù)據(jù)管理審計方式和審計技術(shù)的變革

管理審計標(biāo)準(zhǔn)的制定是否具有實(shí)時性和前瞻性也引發(fā)了審計方式的變革。審計方式依據(jù)審計地點(diǎn)不同共分為現(xiàn)場審計與異地審計，但是現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代，無論現(xiàn)場審計還是異地審計，審計人員均可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程控制審計，直接關(guān)注到企業(yè)管理的過程、手段、方式等諸多信息，實(shí)現(xiàn)全程直播，提高了審計時效。

為配合審計方式的變革，原有的審計技術(shù)更需要適應(yīng)現(xiàn)代大數(shù)據(jù)時代全新模式的改變。傳統(tǒng)的審計技術(shù)是審計人員在審計過程中采用多種傳統(tǒng)審計程序進(jìn)行審計測試?；诖髷?shù)據(jù)，管理審計技術(shù)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全方位的計算機(jī)審計的應(yīng)用，通過大數(shù)據(jù)處理分析技術(shù)，審計人員快速、準(zhǔn)確、直接地獲取審計數(shù)據(jù)，但是凡事都有雙面性，大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)如果較多，就需要審計人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄌ暨x整理適合管理審計所需要的數(shù)據(jù)，形成管理審計證據(jù)，降低管理審計風(fēng)險。

考慮審計成本，一般審計都是采取抽樣調(diào)查，但是現(xiàn)在面臨的是管理審計，務(wù)必對整個管理過程進(jìn)行詳細(xì)審計，而大數(shù)據(jù)正好給提供了這樣的平臺，使得審計人員可以通過大數(shù)據(jù)，采取一定的審計程序，對企業(yè)管理過程進(jìn)行詳細(xì)審計，獲取大量有價值的審計證據(jù)，為發(fā)表審計意見和出具審計報告奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

七、結(jié)論

面對信息化時代，大數(shù)據(jù)分析已成為現(xiàn)代管理的重要手段和工具。因此管理審計更加需要借助大數(shù)據(jù)和信息化手段，形成適合當(dāng)下發(fā)展的全新管理審計目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、方式和技術(shù)，進(jìn)而構(gòu)建全新的管理審計模式。管理審計的目標(biāo)增加了過程考核目標(biāo)（效率、效果、效益、戰(zhàn)略、流程、職能）等。管理審計內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸结槍徲嫛⒐芾砺毮軐徲嫼凸芾砹鞒虒徲嬋齻€層次。管理審計方式和技術(shù)引入了大數(shù)據(jù)分析，管理審計給予企業(yè)管理諸多建設(shè)性的審計意見和改進(jìn)措施，協(xié)助企業(yè)彌補(bǔ)管理漏洞，達(dá)到雙方共贏的效果。

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