胡娟華 唐子然

摘 要：財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)有利于加強(qiáng)民辦高校財(cái)務(wù)管理，提升財(cái)務(wù)資金使用效率，同時(shí)推動(dòng)我國(guó)高等教育事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。文章從民辦高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)要求與活動(dòng)特征出發(fā)，提出構(gòu)建支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的必要性;從社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合、加強(qiáng)辦學(xué)模式針對(duì)性、加強(qiáng)監(jiān)管要求相關(guān)性三個(gè)方面，提出評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則;最后構(gòu)建一套符合民辦高校特征的財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括四個(gè)一級(jí)指標(biāo)、十二個(gè)二級(jí)指標(biāo)、四十一個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

關(guān)鍵詞：民辦高校;財(cái)務(wù)支出績(jī)效;評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 收稿日期：2019-05-20 文章編號(hào)：1674-120X（2019）25-0036-03

隨著民辦高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，社會(huì)各界包括國(guó)家財(cái)政對(duì)民辦高校的關(guān)注與投入不斷增加。民辦高校的財(cái)務(wù)支出活動(dòng)呈現(xiàn)出資金規(guī)模日益擴(kuò)大、管理活動(dòng)日趨復(fù)雜、資金主體不斷增加的特征。在此背景下，如何加強(qiáng)民辦高校資金管理，提升資金使用效率，成為社會(huì)各界關(guān)注的重要問(wèn)題。從財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的自身要求來(lái)看，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系成為提升管理效率的重要選擇。

一、構(gòu)建民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的必要性

（一）辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大派生強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)支出管理需求

作為高等教育體系的重要組成部分，我國(guó)民辦高等院校在增加教育資源供給、滿足社會(huì)教育需求、完善高等教育辦學(xué)體制等方面發(fā)揮著重要作用。自2002年《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》頒布以來(lái)，民辦高等教育得到迅速發(fā)展。2017年我國(guó)共有民辦高校747所，占全國(guó)高校的28.39%;同年普通本專科招生175.37萬(wàn)人，占全國(guó)總數(shù)的23.03%;民辦高校在校生共計(jì)628.46萬(wàn)人，占全國(guó)總數(shù)的22.82%。在此背景下，民辦高校的發(fā)展成為社會(huì)各界關(guān)注的重要問(wèn)題。

在辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大的同時(shí)，民辦高校的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多樣化特征。如何協(xié)調(diào)多渠道資金來(lái)源、如何滿足投資方收益需求、怎樣增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果、怎樣衡量資金使用效率，成為民辦高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)面臨的巨大難題，同時(shí)也是影響民辦高校穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。加強(qiáng)財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)不僅有利于提升財(cái)務(wù)資金的使用效率，也能為民辦高校管理主體與投資主體提供決策參考。

（二）績(jī)效評(píng)價(jià)凸顯民辦高校自身特征的現(xiàn)實(shí)要求

有效的財(cái)務(wù)管理績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制應(yīng)該符合機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)特征。目前諸多民辦高校在財(cái)務(wù)支出績(jī)效管理過(guò)程中，直接采用或借鑒公辦高校的績(jī)效支出管理模式。雖然民辦高校與公辦高校均屬于提供高等教育服務(wù)的社會(huì)機(jī)構(gòu)，但二者在財(cái)務(wù)管理要求方面存在較大差別，由此導(dǎo)致在財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中的差異。

（1）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)差別的影響。從機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)特征來(lái)看，民辦高校屬于社會(huì)力量創(chuàng)辦的教育機(jī)構(gòu)，其辦學(xué)資金主要源于社會(huì)資本，而經(jīng)濟(jì)效益成為民辦高校財(cái)務(wù)管理工作的重要目標(biāo)。這與公辦院校確保財(cái)務(wù)收支均衡、追求社會(huì)利益的財(cái)務(wù)活動(dòng)原則存在顯著差別。上述差別要求民辦高?？?jī)效評(píng)價(jià)要更加著眼于凸顯財(cái)務(wù)資金收益，同時(shí)關(guān)注資金運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)管理體制差別的影響。由于社會(huì)資金與社會(huì)主體的進(jìn)入，民辦高校的辦學(xué)業(yè)務(wù)方面受教育部門(mén)監(jiān)管，人事與財(cái)務(wù)方面則同樣受投資主體監(jiān)管。在此情況下，民辦高校在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中遵循“董事會(huì)一校長(zhǎng)一財(cái)務(wù)部門(mén)”的模式，這與公辦院校“政府主管部門(mén)一校長(zhǎng)一財(cái)務(wù)部門(mén)”模式存在差別。上述差異要求民辦高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該考慮包括投資方在內(nèi)的多個(gè)監(jiān)管主體的訴求。

（3）財(cái)務(wù)管理資金差別的影響。民辦高校從資金來(lái)源渠道來(lái)看，主要源于投資主體投入、學(xué)生學(xué)費(fèi)、學(xué)生住宿費(fèi)等，政府管理部門(mén)的財(cái)政投入相對(duì)較少。在此背景下，資金來(lái)源不穩(wěn)定、資金回報(bào)要求高、資金管理主體較多等現(xiàn)象相繼出現(xiàn)。上述特征要求民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)不同來(lái)源資金的協(xié)調(diào)考核，加強(qiáng)對(duì)資金來(lái)源穩(wěn)定性的考慮。

（三）現(xiàn)行民辦高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)制度存在明顯缺陷

囿于發(fā)展時(shí)間較短、管理規(guī)范制度欠缺、涉及財(cái)務(wù)主體較多、財(cái)務(wù)資金來(lái)源復(fù)雜等原因，民辦高校在財(cái)務(wù)管理方面存在較大問(wèn)題，突出體現(xiàn)為財(cái)務(wù)支出績(jī)效管理制度缺乏。有效的支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系能準(zhǔn)確地反映民辦高校財(cái)務(wù)信息、反饋民辦高校發(fā)展?jié)摿?，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)民辦高校資金資源的合理配置，提高民辦高校的辦學(xué)效益;而且通過(guò)加強(qiáng)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，能有效促進(jìn)民辦高校的穩(wěn)定發(fā)展。

目前我國(guó)大部分民辦高校在管理過(guò)程中尚未建立財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)制度，忽視支出績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng);部分民辦高校則直接借鑒公辦高校的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，缺乏關(guān)于自身辦學(xué)特征的考慮;部分民辦高?？?jī)效評(píng)價(jià)衡量指標(biāo)存在缺陷，如評(píng)價(jià)指標(biāo)僅包含財(cái)務(wù)指標(biāo)、僅評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)收益指標(biāo)、僅選擇客觀指標(biāo)等，由此導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在較大偏差。上述績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀導(dǎo)致評(píng)價(jià)活動(dòng)不能全面反映民辦高校財(cái)務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，與民辦高校辦學(xué)目的與運(yùn)營(yíng)理念存在差距。在此背景下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理尤其是健全財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，成為民辦高校發(fā)展的重要訴求。

二、民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則

民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)要滿足績(jī)效評(píng)價(jià)的一般規(guī)律，符合民辦高校財(cái)務(wù)活動(dòng)具體規(guī)律?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該遵循可得性、主觀與客觀指標(biāo)相結(jié)合、定性與定量指標(biāo)相結(jié)合、問(wèn)題導(dǎo)向等通用性原則。同時(shí)考慮民辦高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)特征，還應(yīng)該遵從如下指標(biāo)選擇原則。

（1）堅(jiān)持社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的原則。從理論研究與實(shí)務(wù)操作的情況來(lái)看，民辦高校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，缺乏關(guān)于學(xué)校社會(huì)效益的衡量指標(biāo)。需要注意的是，我國(guó)民辦高校在辦學(xué)資金來(lái)源方面與公辦院校存在差別，屬于社會(huì)資金投入。但資金投入模式差異并不能改變民辦高校提供公益性社會(huì)服務(wù)的設(shè)立初衷。民辦高校所提供的高等教育服務(wù)具有非商品交易性，其投資辦學(xué)亦具有非投機(jī)性與公益性。在此情況下，民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)遵循社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)結(jié)合的原則，確保民辦高校在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的準(zhǔn)確方向與正確目標(biāo)。

（2）堅(jiān)持符合民辦高校辦學(xué)模式的針對(duì)性原則。民辦高校在提供社會(huì)公益性教育服務(wù)方面與公辦高校相同，但仍然需要考慮其提供服務(wù)方式的差別。民辦高校在學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)、學(xué)生培養(yǎng)層次、學(xué)生培養(yǎng)方式等方面存在自身特征。財(cái)務(wù)績(jī)效支出管理過(guò)程中應(yīng)充分考慮上述特征，考察學(xué)校的類別、層次與教學(xué)形式，并在評(píng)價(jià)指標(biāo)中充分體現(xiàn)。如從科研規(guī)模情況看，高?？梢苑譃檠芯啃?、研究教學(xué)型、教學(xué)研究型和教學(xué)型四類。大部分民辦高校屬于教學(xué)型院校，少數(shù)能夠培養(yǎng)研究生的民辦高校則屬于教學(xué)研究型院校。在績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，學(xué)校則應(yīng)該針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況選擇適度的科研指標(biāo)。

（3）堅(jiān)持符合民辦高校資金管理要求的相關(guān)性原則。民辦高校存在辦學(xué)資金來(lái)源廣泛、投資主體資金管理要求強(qiáng)烈等特征。在績(jī)效支出評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)該要考慮不同主體的相應(yīng)訴求，指標(biāo)設(shè)計(jì)與選擇遵循相關(guān)性原則。指標(biāo)選擇應(yīng)該充分考慮多方面資金監(jiān)管主體的要求，不僅應(yīng)該滿足政府管理部門(mén)、學(xué)校管理部門(mén)的要求，同時(shí)要考慮投資方在投資回報(bào)、未來(lái)資金投向等方面的監(jiān)管要求。具體指標(biāo)設(shè)定過(guò)程中應(yīng)該符合相應(yīng)監(jiān)管主體要求，使各方面主體能夠依據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果得出決策依據(jù)，滿足其決策要求。

三、民辦高校財(cái)務(wù)支出績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)（見(jiàn)表）

遵循上述指標(biāo)選擇原則，在此構(gòu)建符合民辦高校財(cái)務(wù)管理特征的支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?；诠芾硇枨蟮目紤]，構(gòu)建資金投入評(píng)價(jià)、管理過(guò)程評(píng)價(jià)、產(chǎn)出效益評(píng)價(jià)、主體滿意度評(píng)價(jià)四個(gè)一級(jí)指標(biāo)，同時(shí)下設(shè)相應(yīng)二級(jí)指標(biāo)與三級(jí)指標(biāo)。

（一）資金投入評(píng)價(jià)指標(biāo)

資金投入指標(biāo)用以衡量民辦高校在規(guī)定時(shí)期內(nèi)的資金規(guī)模與資金結(jié)構(gòu)。為有效反映民辦高校在資金使用管理方面的特征，設(shè)立資金投入絕對(duì)規(guī)模、資金投入相對(duì)規(guī)模、資金投入來(lái)源等三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，二級(jí)指標(biāo)下設(shè)相應(yīng)三級(jí)指標(biāo)。在該類指標(biāo)選擇過(guò)程中，以可以量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主。

（1）資金投入絕對(duì)規(guī)模指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度資金支出總額、年度教育資金總額、年度實(shí)驗(yàn)教學(xué)資金總額、年度工資薪酬總額。

（2）資金投入相對(duì)規(guī)模指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度生均資金支出額、年度生均教育經(jīng)費(fèi)額、年度經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率、年度工資薪酬增長(zhǎng)率。

（3）資金投入來(lái)源指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度咨詢服務(wù)收入比、年度學(xué)費(fèi)收入比、年度投資資金比、年度社會(huì)捐贈(zèng)資金比、年度貸款資金比等。

（二）管理過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)

管理過(guò)程評(píng)價(jià)指標(biāo)用以衡量民辦高校財(cái)務(wù)資金在使用過(guò)程中的合規(guī)性與有效性。從二級(jí)指標(biāo)構(gòu)建來(lái)看，設(shè)立資金到位、資金進(jìn)度、資金違法違規(guī)等三個(gè)指標(biāo)，同時(shí)下設(shè)相應(yīng)三級(jí)指標(biāo)。

（1）資金到位指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)包括，年度投資資金到位比率、年度學(xué)費(fèi)資金到位比率、年度貸款資金到位比率等。

（2）資金進(jìn)度指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括教育資金使用進(jìn)度、工資薪酬資金使用進(jìn)度、建設(shè)資金使用進(jìn)度等。

（3）資金違法違規(guī)指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度資金違規(guī)使用次數(shù)、年度資金違規(guī)使用比率、年度資金違法次數(shù)、年度資金違法使用比率等。

（三）產(chǎn)出效益評(píng)價(jià)指標(biāo)

產(chǎn)出效率評(píng)價(jià)指標(biāo)用以衡量民辦高校財(cái)務(wù)資金使用過(guò)程中的產(chǎn)出效益。在二級(jí)指標(biāo)構(gòu)建過(guò)程中，內(nèi)部效率與外部效率相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效率與社會(huì)效益相結(jié)合。

（1）內(nèi)部產(chǎn)出效益指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度收入支出比率、資產(chǎn)收入比率、生均學(xué)費(fèi)收入支出比率、學(xué)生生均教育成本、萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)投入培養(yǎng)學(xué)生數(shù)等。

（2）發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度資產(chǎn)權(quán)益比率、年度貨幣資金支出比率、年度凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、年度固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。

（3）社會(huì)服務(wù)指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括年度技術(shù)研發(fā)收入占比、年度咨詢服務(wù)收入占比、年度教育培訓(xùn)收入占比等。

（四）主體滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)

主體滿意度評(píng)價(jià)指標(biāo)用以衡量高校財(cái)務(wù)資金對(duì)各方主體訴求的滿足程度。具體從管理主體滿意度、學(xué)生家長(zhǎng)滿意度、投資方滿意度等維度設(shè)計(jì)二級(jí)指標(biāo)，同時(shí)下設(shè)相應(yīng)三級(jí)指標(biāo)?？紤]到上述指標(biāo)主要屬于主觀衡量指標(biāo)，測(cè)度過(guò)程主要采用問(wèn)卷調(diào)查、深入訪談等方式。

（1）管理主體滿意度指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括學(xué)校違紀(jì)違規(guī)次數(shù)、媒體負(fù)面報(bào)道次數(shù)。

（2）投資方滿意度指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括學(xué)校運(yùn)營(yíng)狀況滿意度、對(duì)學(xué)校未來(lái)發(fā)展的預(yù)期。

（3）學(xué)生家長(zhǎng)滿意度指標(biāo)。下設(shè)三級(jí)指標(biāo)，包括家長(zhǎng)對(duì)學(xué)校的投訴次數(shù)、學(xué)生對(duì)學(xué)校投訴次數(shù)。

四、結(jié)語(yǔ)

目前民辦高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)開(kāi)展存在對(duì)財(cái)務(wù)資金支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的強(qiáng)烈要求。文章在借鑒理論研究成果的基礎(chǔ)上，考慮民辦高校財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)特征，提出包括四個(gè)一級(jí)指標(biāo)、十二個(gè)二級(jí)指標(biāo)、四十一個(gè)三級(jí)指標(biāo)在內(nèi)的支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，期望為指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)工作開(kāi)展提供一定啟示。

值得注意的是，民辦高校財(cái)務(wù)資金支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建屬于復(fù)雜工程，其指標(biāo)選擇原則、指標(biāo)衡量權(quán)重、指標(biāo)實(shí)施效果均涉受多種外部因素影響。限于條件限制，文章僅提出民辦高校財(cái)務(wù)資金支出績(jī)效的衡量指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系如何確定指標(biāo)權(quán)重、如何現(xiàn)實(shí)檢驗(yàn)、如何具體落實(shí)操作，則成為未來(lái)研究工作開(kāi)展的目標(biāo)與方向。

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