龐桂秀

摘 要：2018年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》在原有收入準(zhǔn)則實(shí)施的基礎(chǔ)上，參照IFRS進(jìn)行了較大幅度的修改，充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性。與原來(lái)的收入準(zhǔn)則不同，新收入準(zhǔn)則為收入和建造合同制定了五步法模型，為收入和建造合同的統(tǒng)一提供了規(guī)范性指導(dǎo)。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)方面進(jìn)行了更加深入、細(xì)致的說(shuō)明，為收入準(zhǔn)則的科學(xué)適用提供了強(qiáng)有力的支持。對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則的影響是深刻且長(zhǎng)遠(yuǎn)的，并且對(duì)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的收入準(zhǔn)則適用情況和能力提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。基于此，有必要對(duì)新收入準(zhǔn)則下網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的具體應(yīng)用進(jìn)行針對(duì)性的分析研究，為相關(guān)行業(yè)的發(fā)展提供更加詳盡的信息參考，以促進(jìn)新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)中的有效適用。本文在介紹新收入準(zhǔn)則改進(jìn)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，就新準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)發(fā)展中的具體適用進(jìn)行相應(yīng)的分析說(shuō)明，以明確新收入準(zhǔn)則對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè);行業(yè)適用;企業(yè)對(duì)策

一、引言

2014年5月，《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同產(chǎn)生的收入》《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新第2014-09號(hào)：客戶合同產(chǎn)生的收入》先后發(fā)布，這兩部具有國(guó)際性的收入準(zhǔn)則為建立統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和框架奠定了規(guī)則基礎(chǔ)。為更好地適應(yīng)修訂后的國(guó)際收入準(zhǔn)則，我國(guó)結(jié)合新的收入準(zhǔn)則的規(guī)定以及行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)國(guó)內(nèi)原有的收入準(zhǔn)則進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和完善，形成了新的收入準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了明顯的政策影響，并對(duì)行業(yè)內(nèi)部企業(yè)的發(fā)展提出了更高的要求。而企業(yè)能否改進(jìn)和處理收入確認(rèn)中的工作問(wèn)題，直接影響到收入準(zhǔn)則的適用效果以及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r好壞。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則入手，認(rèn)真分析行業(yè)中出現(xiàn)的收入確認(rèn)問(wèn)題，從中掌握行業(yè)尤其是企業(yè)的運(yùn)用方式，使企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)成果能夠在新收入準(zhǔn)則的框架內(nèi)得以反映，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

二、新收入準(zhǔn)則的改進(jìn)內(nèi)容分析

（一）新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)模型方面的改進(jìn)

新收入準(zhǔn)則將原有收入準(zhǔn)則中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》這兩個(gè)規(guī)范中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了統(tǒng)一，形成了以客戶合同為基礎(chǔ)、以五步驟模型（見(jiàn)圖1）為方法的規(guī)范企業(yè)與客戶之間合同收入的收入確認(rèn)規(guī)則，從而消除了原有準(zhǔn)則中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題，使收入確認(rèn)的方法更加便捷，確認(rèn)結(jié)果更加可靠、實(shí)用。

（二）新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面的改進(jìn)

在收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，新收入準(zhǔn)則確定了以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為關(guān)鍵指標(biāo)的統(tǒng)一性標(biāo)準(zhǔn)。所謂的控制權(quán)，是指能主導(dǎo)商品或服務(wù)使用，且能夠獲得商品或服務(wù)使用過(guò)程中幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。將控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，與新收入準(zhǔn)則中所主張的合同資產(chǎn)、合同負(fù)債的概念相吻合，能夠保證收入方面的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。除判斷標(biāo)準(zhǔn)外，新收入準(zhǔn)則還確定了以合同約定的時(shí)間段為收入確認(rèn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，即：合同開(kāi)始日，企業(yè)應(yīng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別合同中所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定義務(wù)的履行時(shí)間段或者時(shí)間點(diǎn)，然后在履行完各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

（三）新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面的改進(jìn)

新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面的改進(jìn)主要體現(xiàn)在兩方面。其一，攤銷(xiāo)金額計(jì)入損益。新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)是以雙方簽訂的合同為基礎(chǔ)，并將符合條件且與合同履約義務(wù)相關(guān)的合同履約成本和增量成本也納入到資產(chǎn)的范疇，借助資本化資產(chǎn)的攤銷(xiāo)將其與相應(yīng)的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)進(jìn)行統(tǒng)一，從而實(shí)現(xiàn)了將攤銷(xiāo)金額計(jì)入損益。其二，計(jì)提與轉(zhuǎn)回的資本化資產(chǎn)處理。新收入準(zhǔn)則明確了因合同成本確認(rèn)的資產(chǎn)的減值測(cè)試和減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回進(jìn)行資本化資產(chǎn)處理的方法，同時(shí)明確了將不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。新收入準(zhǔn)則以資本化資產(chǎn)的確認(rèn)來(lái)統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)、核算的口徑，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（四）新收入準(zhǔn)則在信息披露要求方面的改進(jìn)

新收入準(zhǔn)則在企業(yè)信息披露要求方面的改進(jìn)主要體現(xiàn)在兩方面。首先，細(xì)化了信息披露的基本內(nèi)容。新收入準(zhǔn)則明確要求企業(yè)除披露收入信息外，還要對(duì)與收入相關(guān)的其他信息進(jìn)行羅列和披露，以滿足信息使用者的需要。新收入準(zhǔn)則中明確的信息披露內(nèi)容為：收入確認(rèn)計(jì)量過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)政策及作出的相關(guān)判斷;與企業(yè)和客戶之間合同有關(guān)的信息;合同成本資本化和費(fèi)用化的有關(guān)信息;對(duì)付款期限較長(zhǎng)沒(méi)有考慮其重大融資成分的事實(shí)說(shuō)明。其次，增加了收入確認(rèn)行為的過(guò)程性信息。新收入準(zhǔn)則中明確了與收入確認(rèn)相關(guān)的過(guò)程性信息，即收入產(chǎn)生的依據(jù)信息、收入判斷的依據(jù)信息、收入結(jié)果的有關(guān)信息等，這些信息為收入確認(rèn)信息的確定提供了可靠的信息保證。

三、新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中的應(yīng)用

網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)是為政府、社會(huì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)等主體提供網(wǎng)絡(luò)安全運(yùn)營(yíng)與維護(hù)的行業(yè)類(lèi)型，是電信行業(yè)中衍生出來(lái)的服務(wù)行業(yè)，在保證相關(guān)組織的網(wǎng)絡(luò)安全等方面發(fā)揮了積極的作用。作為服務(wù)性行業(yè)，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)受新收入準(zhǔn)則的影響較大，而在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則，進(jìn)行了相應(yīng)的應(yīng)用和調(diào)整，以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則的要求。下面結(jié)合新收入準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，對(duì)新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

（一）新收入準(zhǔn)則在企業(yè)收入確認(rèn)方面的應(yīng)用

1.新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)絡(luò)安全軟件產(chǎn)品確認(rèn)方面的應(yīng)用

網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)應(yīng)按照新收入準(zhǔn)則對(duì)與客戶簽訂的服務(wù)合同進(jìn)行梳理和詳細(xì)分析，并根據(jù)分析結(jié)果判斷企業(yè)與客戶之間的合同是合并為一份合同，還是作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

按照新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在客戶取得驗(yàn)收證明時(shí)確認(rèn)收入。但網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)為客戶提供的主要是一些無(wú)形的服務(wù)內(nèi)容，并且這些服務(wù)通常是持續(xù)性的安全內(nèi)容，沒(méi)有明確的結(jié)束時(shí)間點(diǎn)。因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，簽訂合同時(shí)最關(guān)鍵的內(nèi)容是與客戶約定收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)。在新準(zhǔn)則下，企業(yè)要在合同中明確客戶對(duì)服務(wù)內(nèi)容驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)以及驗(yàn)收時(shí)的評(píng)估內(nèi)容，確保服務(wù)驗(yàn)收時(shí)收入確認(rèn)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

同時(shí)，企業(yè)在簽訂合同時(shí)，會(huì)對(duì)合同中的義務(wù)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分，并以細(xì)分的義務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)按比例分?jǐn)偤贤瑑r(jià)款，在不同義務(wù)履行完畢后即可進(jìn)行收入確認(rèn)，以保證收入確認(rèn)的時(shí)效性。例如，企業(yè)可以在服務(wù)軟件產(chǎn)品安裝、調(diào)試、后續(xù)培訓(xùn)等環(huán)節(jié)對(duì)合同義務(wù)進(jìn)行細(xì)分，分別確認(rèn)收入。同時(shí)，對(duì)于合同中涉及的售后服務(wù)內(nèi)容，企業(yè)可將服務(wù)內(nèi)容單獨(dú)列為一項(xiàng)合同義務(wù)，并在合同中對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

2.新收入準(zhǔn)則在系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方面的應(yīng)用

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)類(lèi)型之一，其主要是在系統(tǒng)工程科學(xué)的相關(guān)方法指導(dǎo)下，依據(jù)用戶提出的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)需求，對(duì)各種技術(shù)、產(chǎn)品進(jìn)行優(yōu)選，并通過(guò)子系統(tǒng)的構(gòu)建和相互之間的連接形成一套技術(shù)集成、功能完備、安全可靠的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)系統(tǒng)，使其充分滿足用戶的網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)需求。諸如企業(yè)為一些政府部門(mén)提供的安全運(yùn)維保障服務(wù)，以及為奧運(yùn)會(huì)、國(guó)慶閱兵、APEC峰會(huì)、“一帶一路”高峰論壇等重大會(huì)議所提供的網(wǎng)絡(luò)安全保障工作均涉及系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)。

與單一的網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品相比，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)因其對(duì)硬件投入和軟件服務(wù)的雙重標(biāo)準(zhǔn)要求，使得其收入的確認(rèn)需要在所有工作全部完工以后才能進(jìn)行，在新收入準(zhǔn)則適用方面存在較大難度。因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則所確定的控制權(quán)轉(zhuǎn)移的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法適用于系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，在這種情況下，企業(yè)就需要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，并通過(guò)合同事前的約定來(lái)明確收入確認(rèn)的相關(guān)問(wèn)題，切實(shí)保障企業(yè)的利益與義務(wù)的對(duì)價(jià)確認(rèn)。

3.新收入準(zhǔn)則在技術(shù)服務(wù)收入確認(rèn)方面的應(yīng)用

相較于網(wǎng)絡(luò)安全軟件產(chǎn)品和系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)同時(shí)涉及硬件與軟件的情況，技術(shù)服務(wù)類(lèi)內(nèi)容的收入確認(rèn)則相對(duì)比較簡(jiǎn)單。因?yàn)樵谛率杖霚?zhǔn)則中確定的控制權(quán)轉(zhuǎn)移的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)與客戶簽訂的合同主體內(nèi)容是關(guān)于服務(wù)內(nèi)容的，因此，企業(yè)只有在完全達(dá)到客戶要求的服務(wù)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能將控制權(quán)完全轉(zhuǎn)移給客戶，并且控制權(quán)會(huì)一直保留在客戶手中，控制權(quán)的轉(zhuǎn)移與收入確認(rèn)具有同步性。

（二）新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高方面的應(yīng)用

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施除影響網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)中企業(yè)的收入確認(rèn)外，還對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)后的后續(xù)信息核算和信息披露產(chǎn)生了重要的影響，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響。

1.新收入準(zhǔn)則在企業(yè)收入統(tǒng)一方面的應(yīng)用

與其他實(shí)體企業(yè)不同，網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的內(nèi)容比較龐雜，既有硬件設(shè)備的生產(chǎn)、安裝和調(diào)試，也有軟件產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用，這就造成企業(yè)在收入確認(rèn)的統(tǒng)一方面存在較大的難度。

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到了控制權(quán)轉(zhuǎn)移這一唯一的標(biāo)準(zhǔn)上。企業(yè)只需要對(duì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行衡量，在控制權(quán)由企業(yè)轉(zhuǎn)移到客戶手中時(shí)，企業(yè)就可以確認(rèn)收入，并且對(duì)那些無(wú)法確認(rèn)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移的項(xiàng)目，企業(yè)也可以通過(guò)明確以完工百分比法確認(rèn)收入，這就使得企業(yè)的收入確認(rèn)方式變得更加簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，使企業(yè)的收入信息統(tǒng)計(jì)和管理更加科學(xué)、合理和高效。

2.新收入準(zhǔn)則在企業(yè)特定交易處理方面的應(yīng)用

新收入準(zhǔn)則處理除對(duì)企業(yè)常規(guī)的交易內(nèi)容處理進(jìn)行了明確外，還對(duì)一些特殊性交易的處理方法進(jìn)行了規(guī)定和指導(dǎo)，并且這些內(nèi)容較原有的收入確認(rèn)準(zhǔn)則更加細(xì)化，為企業(yè)特定交易的處理提供了科學(xué)性的指導(dǎo)。在新收入準(zhǔn)則中，對(duì)具體業(yè)務(wù)的特定事項(xiàng)進(jìn)行了具體而詳細(xì)的分析，并規(guī)定了相關(guān)財(cái)務(wù)處理的方式及管理辦法，使特定交易的處理更加規(guī)范。對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新收入準(zhǔn)則下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)比，且完善后的收入劑量方式在后續(xù)的會(huì)計(jì)管理中可以為管理者提供可行的數(shù)據(jù)對(duì)比支持，使財(cái)務(wù)報(bào)表更加完善、準(zhǔn)確。

3.新收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面的應(yīng)用

新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的同時(shí)，要對(duì)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、方式等進(jìn)行列舉，并向相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者明確說(shuō)明收入確認(rèn)信息，這就避免了信息披露者與信息使用者之間因收入確認(rèn)信息不對(duì)稱而造成的信息誤區(qū)。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)信息披露過(guò)程中的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債情況的列報(bào)，對(duì)未確認(rèn)收入但實(shí)際列入收到款項(xiàng)和列入應(yīng)收賬款項(xiàng)目中的要求，為會(huì)計(jì)信息的審核提供了更加完整的信息支持，使信息的披露更加有效。

四、結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響，也對(duì)行業(yè)內(nèi)企業(yè)的收入確認(rèn)、會(huì)計(jì)核心、信息披露等提出了更高的要求。對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要在深入分析新收入準(zhǔn)則調(diào)整內(nèi)容的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的收入準(zhǔn)則確認(rèn)及后續(xù)工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整、完善，以更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則下行業(yè)發(fā)展的要求。

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