摘?要：經(jīng)濟責任審計的成效受到黨委政府和社會各界高度重視，增加了審計機關和審計人員的無形壓力。審計不到位、評價不準確而產(chǎn)生的審計風險越來越大，研究探討如何防范經(jīng)濟責任審計風險，對于審計機關正確履行職責、有效整合審計資源;對于審計人員化解審計風險、提高審計質(zhì)量具有重要的意義。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計;經(jīng)濟決策風險;免疫系統(tǒng)

一、 經(jīng)濟責任審計風險

經(jīng)濟責任審計，是審計機構按照一定的審計程序，對具有財務支配權的領導干部的財務收支以及相關經(jīng)濟活動進行審計，來監(jiān)督、檢查及評價其經(jīng)濟責任履行情況。經(jīng)濟責任審計表面是對財務收支審計，實質(zhì)是對具有財務支配權的領導進行審計，因此它為組織部門考核、任免、選用領導干部提供了重要參考依據(jù)，也直接關系到被審對象的升遷、任免。

二、 風險導向審計引入經(jīng)濟責任

審計中的可行性經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是以責任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責任為中心，圍繞其應該承擔的財務責任、經(jīng)營責任、管理責任這三個方面進行，要根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理特點有所側重。

三、 審計“免疫系統(tǒng)”功能的要點

針對審計目標要體現(xiàn)其高度。充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，在目標的定位上要凸顯高度。落實我國國家審計真實性、合法性以及效益性的審計目標，把推進法治、維護民生、推動改革、促進發(fā)展作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，將審計與國家宏觀政策相結合，注重從機制體制方面分析原因，將審計查深查透，并針對查處問題提出針對性的建議，做到不就事論事，而是站在更高的角度看待、處理問題。

與民間審計、內(nèi)部審計相比，國家審計自身就具有廣泛性，針對審計“免疫系統(tǒng)”而言，審計范圍都必須要具備一定的外延和內(nèi)涵。既要審資金、審項目，將所有政府公共投資、所有政府財政資金都納入審計視野，也要注重向政策方面拓展，加強對財政資金績效與政府效能的監(jiān)督。特別是針對于各類財政資金、專項資金的審計，在橫向上必須有一定的廣度，縱向上必須有一定的深度，只有這樣才能全面掌握資金的總量、結構、分配、管理和使用情況，才能深入了解整個國家經(jīng)濟運行的總體態(tài)勢，才能從總體上更好地保證審計的最終結果，才能使審計“言之有據(jù)、言而有信”，更具說服力。

要使審計“免疫系統(tǒng)”得到充分的發(fā)揮離不開科學合理的審計方法。目前我們正由傳統(tǒng)的手工賬冊審計向計算機輔助審計轉變，將來將逐步發(fā)展到數(shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎審計。利用計算機技術作為國家審計的必要手段，提供準確的數(shù)量充分的信息，達到?jīng)Q策科學合理，有利于深層次揭示經(jīng)濟社會運行的違法違規(guī)問題，有利于增強國家經(jīng)濟社會的“免疫力”。

四、 審計“免疫系統(tǒng)”功能實現(xiàn)的途徑

內(nèi)部審計實際上就是利用審計的約束力去完善運營，審計需要融入運營監(jiān)管中去，這就需要企業(yè)最高管理層來直接管理內(nèi)部審計機構，使內(nèi)部審計機構的職能得到充分發(fā)揮。內(nèi)部審計人員的任免也需要交給董事會或最高級領導層來直接決定，排除其他部門對內(nèi)部審計部門的干擾。企業(yè)應當加強對經(jīng)理人的監(jiān)督和鼓勵機制，最大限度的避免經(jīng)理人為了自身利益而影響到企業(yè)內(nèi)部審計工作，以合同契約的形式來約束經(jīng)理人的行為，規(guī)避粉飾報表的風險。

內(nèi)部審計機構除了要監(jiān)管企業(yè)行為外，也需要被監(jiān)管。企業(yè)此時可以采用內(nèi)部和外部監(jiān)管機構并行的方式對內(nèi)部審計機構進行監(jiān)督管理，內(nèi)外交叉監(jiān)管，站在正確的監(jiān)督角度上，約束與被約束同時進行，這樣能夠保障企業(yè)內(nèi)部審計的公平公正。

從小的方面來說，內(nèi)部審計涉及個人職業(yè)技能和道德修養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計關系整個企業(yè)的經(jīng)濟，審計人員的綜合水平直接影響了內(nèi)部審計工作的開展和企業(yè)的存續(xù)。需要特別注意的是，隨著社會的發(fā)展、科學的進步，我國審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，這就表示傳統(tǒng)的審計人員需要與時俱進，需要與時代發(fā)展的步伐一致，不能適應技術變化的終將被淘汰。要想保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量，必須從審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)著手。企業(yè)應當建立對內(nèi)部審計人員的優(yōu)選，確保其具有專業(yè)的審計能力。

創(chuàng)新的內(nèi)部審議工作方法，一是要借助信息化設備的力量，企業(yè)需要不斷完善信息化設備建設，擺脫傳統(tǒng)紙媒工作流程，將采購、存儲、財務等整合信息化系統(tǒng)，為審計人員提供數(shù)據(jù)資源平臺;二是推廣采用信息化審計方式，綜合財務管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、倉儲管理系統(tǒng)以及資產(chǎn)管理系統(tǒng)的資源信息，在這些管理系統(tǒng)里嵌入內(nèi)部審計系統(tǒng)，真正將審計融入企業(yè)運營的方方面面，實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋;三是組織或吸納具備數(shù)據(jù)分析等計算機語言技能的人才，從各個系統(tǒng)中來的數(shù)據(jù)量是龐大的，內(nèi)部審計人員需要通過數(shù)據(jù)抓取、數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)分析，從海量數(shù)據(jù)中提取有用信息形成審計。只有這樣，才能真正適應不斷變化的時代，保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

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作者簡介：袁建，湖南財政經(jīng)濟學院。