張學(xué)翔

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)政策其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。其中的經(jīng)濟(jì)后果是指企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)對(duì)利益相關(guān)者產(chǎn)生影響，可以影響企業(yè)的決策，使得企業(yè)的利益受到損害。對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)成果和政治成本進(jìn)行有效分析，可以明確選擇正確方法，在選擇的過(guò)程中，也是對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行不斷優(yōu)化的過(guò)程，可以從中看出社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。本文就此展開(kāi)了論述，以供參閱。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；政策選擇；經(jīng)濟(jì)后果；政治成本

會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，是指企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)信息所造成的結(jié)果，從而影響企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策行為，并且最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)運(yùn)行的不穩(wěn)定。會(huì)計(jì)政策不是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，不同企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇將會(huì)生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同利益集團(tuán)的利益，使一部分人受益，另一部分人受損。因此，從本質(zhì)上講，形式多樣的企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，就是為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于己有利的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益提供了可能性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生一定的影響，同時(shí)會(huì)計(jì)政策選擇又對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的各主體產(chǎn)生影響和作用。

1會(huì)計(jì)政策選擇的基本內(nèi)涵

（1）會(huì)計(jì)政策選擇的含義。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中關(guān)于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等方面所依據(jù)的原則和方法。會(huì)計(jì)政策選擇就是依據(jù)規(guī)定的可選擇域，根據(jù)相關(guān)主體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則和方法進(jìn)行定性、定量地比較分析后擬定出適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。（2）會(huì)計(jì)政策選擇的必要性。在我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇被企業(yè)的重視程度還不高，我國(guó)學(xué)者的研究也很少涉及到該問(wèn)題。目前，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇也產(chǎn)生了強(qiáng)烈動(dòng)力，這是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，尤其是因?yàn)闀?huì)計(jì)的相關(guān)法律規(guī)范給予了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的很大的選擇權(quán)，從而使企業(yè)有了法律的保障。首先，會(huì)計(jì)政策選擇可以揭示企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是復(fù)雜多樣的，對(duì)不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇可對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做一個(gè)相對(duì)真實(shí)的反映。其次，企業(yè)政策選擇是幫助管理者完成企業(yè)目標(biāo)的一種方法。管理者為使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，需要根據(jù)市場(chǎng)情況為企業(yè)制定不同的發(fā)展目標(biāo)。而除了經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的改變，選擇不同的會(huì)計(jì)政策也是企業(yè)經(jīng)常采取的一種方法。最后，企業(yè)政策選擇是均衡利益的一種手段。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，使企業(yè)管理者的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”成為必然，會(huì)計(jì)政策的選擇可以保護(hù)企業(yè)管理者的利益。

2企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響不同會(huì)計(jì)主體的利益。（1）對(duì)管理者的影響。由于委托—代理機(jī)制的產(chǎn)生，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，所有者為了降低代理成本，他們會(huì)和管理者簽訂一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，而這個(gè)計(jì)劃的制定依據(jù)就是會(huì)計(jì)信息。管理人員為了使自己的利益最大化有時(shí)會(huì)虛報(bào)會(huì)計(jì)信息，通過(guò)提高報(bào)告收益的現(xiàn)值來(lái)提高所獲報(bào)酬的現(xiàn)值。（2）對(duì)投資者的影響。出資者一般根據(jù)會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)管理者，并獲取資本報(bào)酬。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離使“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”不可避免，掌握信息優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息獲取高額利潤(rùn)，由此造成的信息不對(duì)稱損害了中小投資者的利益。（3）對(duì)債權(quán)人的影響。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人通常會(huì)進(jìn)行信用調(diào)查和使用一些限制性條款對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管，但企業(yè)越是與這些限制性規(guī)定聯(lián)系緊密，管理者越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會(huì)計(jì)政策來(lái)獲得貸款或者降低企業(yè)違約的成本。當(dāng)其面臨違約時(shí)就會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的再次選擇來(lái)改變其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，從而避免違約成本。（4）對(duì)政府的影響。會(huì)計(jì)信息是政府制定各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的重要依據(jù)之一，而這些政策是實(shí)現(xiàn)優(yōu)化社會(huì)資源配置的途徑。管理者有時(shí)會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇避免政府注意，這樣雖然可以保護(hù)企業(yè)的利益，但增加了政治成本。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，影響了國(guó)家的宏觀調(diào)控，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展不穩(wěn)定。

3企業(yè)會(huì)計(jì)選擇的政治成本

3.1尋租成本

尋租者會(huì)從政府的手上獲得某種特權(quán)，并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)獲利，而在實(shí)現(xiàn)尋租行為的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生尋租成本，其過(guò)程也是謀求會(huì)計(jì)政策的制定和選擇權(quán)的過(guò)程。而尋租者對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，主要體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)和選擇權(quán)上謀求，也就是說(shuō)要謀求制定權(quán)。如果制定權(quán)分配結(jié)束，尋租者就只能在制定好的準(zhǔn)則中，選擇其中最利于自己利益的某項(xiàng)政策來(lái)具體實(shí)施。

3.2稅費(fèi)管制成本

政府通過(guò)稅收對(duì)企業(yè)進(jìn)行管制是世界各國(guó)的通行做法，企業(yè)采用避稅等辦法實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化也是各國(guó)企業(yè)的常用慣例，為此，必然會(huì)發(fā)生稅費(fèi)管制成本。企業(yè)將發(fā)生的稅費(fèi)管制成本與避稅產(chǎn)生的利益相比后進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇，政府通過(guò)制定稅收制度并限制稅務(wù)會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)現(xiàn)自身利益，這是企業(yè)與政府利益博弈的過(guò)程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇；二是對(duì)損益的期間確認(rèn)及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)損益的調(diào)整。在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅負(fù)最小化的會(huì)計(jì)政策。例如，在通貨膨脹的情況下，企業(yè)出于節(jié)稅目的，通常對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)選擇后進(jìn)先出法。因此，稅費(fèi)管制成本也會(huì)促使企業(yè)選擇降低收益等會(huì)計(jì)政策。

3.3社會(huì)契約成本

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一種社會(huì)公共契約，因此如果單方面由市場(chǎng)主體進(jìn)行討論和制定，就會(huì)使得其在推廣時(shí)受到阻礙，無(wú)法讓社會(huì)各方達(dá)成共識(shí)，公眾的接受度也會(huì)降低，進(jìn)而導(dǎo)致成本升高，使得制度選擇無(wú)法體現(xiàn)出其效果，甚至無(wú)效。因此在制定時(shí)，就應(yīng)該由政府或者其選定的機(jī)構(gòu)參與制定，否則市場(chǎng)主體環(huán)境所具備的一些特點(diǎn)是政府無(wú)法全面認(rèn)知的，因此為了保證制定的有效性，政府就可以采取宏觀控制制定，將其余的制定權(quán)交給市場(chǎng)主體，來(lái)提高制定的效率。

4結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定和選擇上保證民主性，就需要對(duì)企業(yè)的選擇范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)南拗疲诟骼婕瘓F(tuán)博弈中，也需要注重這一問(wèn)題，不斷優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程，提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的水平。

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（作者單位：寧夏回族自治區(qū)煤炭地質(zhì)勘查院）