孫長(zhǎng)玉

[摘 要]全球經(jīng)濟(jì)一體化模式下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，改革不斷深入，企業(yè)進(jìn)入迅猛發(fā)展階段。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為保障企業(yè)在市場(chǎng)上脫穎而出，引入先進(jìn)管理理念，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，成為企業(yè)發(fā)展的必要手段。內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)管理理念，能夠保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范有序開(kāi)展與資產(chǎn)保值增值，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。文章基于財(cái)務(wù)視角探討了企業(yè)內(nèi)部控制，以期充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)視角;內(nèi)部控制;企業(yè)管理

[中圖分類號(hào)]F275

1 前 言

在企業(yè)內(nèi)部管理中，財(cái)務(wù)管理發(fā)揮著關(guān)鍵作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，能夠有效落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利展開(kāi)并快速實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)從財(cái)務(wù)視角出發(fā)，按照企業(yè)實(shí)況與市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，建設(shè)內(nèi)部控制制度并有效落實(shí)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)[1]。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系，并將其貫徹到企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)流程中，有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2 基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制意義

近幾年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，并由國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)向國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，中小型企業(yè)紛紛在激烈競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，大型企業(yè)也受到一定影響。對(duì)此，在財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。在企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制發(fā)揮的作用越發(fā)凸顯，不僅有效提升了企業(yè)內(nèi)部管理水平，還給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與獲利能力帶來(lái)一定作用。在內(nèi)部控制機(jī)制落實(shí)中，若機(jī)制完善且運(yùn)行良好，則推動(dòng)企業(yè)健康長(zhǎng)效運(yùn)營(yíng);若內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部控制的作用難以在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中有效發(fā)揮，將為企業(yè)內(nèi)部管理帶來(lái)漏洞，影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)，增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂[2]。對(duì)此，在我國(guó)各類企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)積極從財(cái)務(wù)視角落實(shí)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。

3 基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)原則

在財(cái)務(wù)視角下的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，為全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，應(yīng)遵循以下原則：其一，全面性。在企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行全方面覆蓋，無(wú)論是決策、監(jiān)管還是執(zhí)行，都應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，充分考慮各方面因素，保障內(nèi)部控制能夠全面覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其二，重要性。在財(cái)務(wù)視角下，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，應(yīng)重視企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)往來(lái)與高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，以此降低企業(yè)財(cái)務(wù)損失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其三，平衡性。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)重視結(jié)構(gòu)治理與權(quán)責(zé)落實(shí)，保障經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)相互平衡、相互監(jiān)督，保障經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的同時(shí)，提高整體運(yùn)行效果，全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。其四，調(diào)配性。在財(cái)務(wù)視角下的內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中，為全面落實(shí)內(nèi)部控制，需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模、狀態(tài)、范圍等科學(xué)調(diào)配，并按照企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，科學(xué)調(diào)整，保障內(nèi)部控制建設(shè)始終與企業(yè)實(shí)況、發(fā)展規(guī)劃相吻合，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。其五，權(quán)衡性。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制，其最終目的是實(shí)現(xiàn)效益最大化，然而，僅通過(guò)控制成本而忽視其他因素，將很難發(fā)揮內(nèi)部控制的效用[3]。對(duì)此，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循權(quán)衡性原則，對(duì)時(shí)間價(jià)值、應(yīng)用價(jià)值等進(jìn)行權(quán)衡，以此判定是否要追求成本最小化。

4 基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

4.1 內(nèi)部控制體系不夠健全，執(zhí)行力度不足

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，多數(shù)企業(yè)仍不夠重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡合理，內(nèi)部控制的框架也存在清晰度不足問(wèn)題，而導(dǎo)致該問(wèn)題的原因在于：企業(yè)自身治理結(jié)構(gòu)不合理，在內(nèi)部控制中，因監(jiān)督工作的力度不足，各部門(mén)、各崗位間未形成相互制衡的模式，使得財(cái)務(wù)系統(tǒng)中內(nèi)部控制難以有效落實(shí)，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在諸多企業(yè)中，雖然建立了內(nèi)部控制體系，但是執(zhí)行力度明顯不足，在內(nèi)部控制實(shí)施中，形式化嚴(yán)重，在內(nèi)部管理中，大多點(diǎn)到為止，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在漏洞。尤其是會(huì)計(jì)核算與復(fù)核，管理者并未發(fā)揮監(jiān)督職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制的具體執(zhí)行與制度偏離。同時(shí)，在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，因工作人員對(duì)各環(huán)節(jié)的把握并不清晰，對(duì)于易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，重視度明顯不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制無(wú)法落實(shí)，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

4.2 內(nèi)部控制機(jī)制監(jiān)督明顯不足

無(wú)論是何種企業(yè)，在內(nèi)部控制中，人都是主體，內(nèi)部控制的落實(shí)與人息息相關(guān)，對(duì)此，加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行人員的監(jiān)督，降低人為操作風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于落實(shí)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要意義。然而，在內(nèi)部控制監(jiān)督中，因內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)各個(gè)方面，導(dǎo)致監(jiān)督過(guò)程的繁冗與復(fù)雜，監(jiān)督展現(xiàn)出明顯不足，內(nèi)部控制的作用難以保障。具體來(lái)講，在企業(yè)內(nèi)部控制中，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏層次性，甚至于并未有獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督功能直接由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)履行，如此情況下，監(jiān)督工作無(wú)法落實(shí)，內(nèi)部控制無(wú)法全面落實(shí)，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。同時(shí)，在多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制存在滯后性，在監(jiān)督人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，未將監(jiān)督的相應(yīng)信息及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，多在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后反應(yīng)過(guò)來(lái)，致使監(jiān)督作用被削弱，內(nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)中的效用受到影響，制約了企業(yè)發(fā)展步伐。

4.3 內(nèi)部控制環(huán)境存在不足

在財(cái)務(wù)視角下，內(nèi)部控制的有效建設(shè)，離不開(kāi)良好內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造。然而，在多數(shù)企業(yè)中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置明顯不合理，尤其是中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員兼職現(xiàn)象較為常見(jiàn)，不相容崗位分離這一原則并未體現(xiàn)，影響了內(nèi)部控制的有效落實(shí)。并且，在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平的不足，管理會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理與記賬方式的老舊，在核算工作中，即使出現(xiàn)各種問(wèn)題，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決，給內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的落實(shí)帶來(lái)制約。

內(nèi)部控制是一種管理活動(dòng)，也是一種企業(yè)文化，對(duì)此，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)具有重要意義。然而，在多數(shù)企業(yè)中，雖然建立了內(nèi)部控制制度，卻無(wú)相應(yīng)的內(nèi)控文化支撐，高層管理人員已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，基層管理人員與員工卻對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知明顯不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制的落實(shí)困難，仍停留在基礎(chǔ)層面。而內(nèi)部控制無(wú)法落實(shí)至工作流程中，直接影響內(nèi)部控制的實(shí)效，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 基于財(cái)務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制措施

5.1 健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度

為真正在財(cái)務(wù)管理中落實(shí)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況健全內(nèi)部控制制度，并加強(qiáng)其執(zhí)行力度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提高財(cái)務(wù)管理水平。具體來(lái)講，首先，企業(yè)應(yīng)不斷完善組織結(jié)構(gòu)，對(duì)各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位嚴(yán)格劃分職責(zé)，保障責(zé)任分工落實(shí)到位。同時(shí)，應(yīng)保障內(nèi)部組織體系設(shè)置的合理性，建立內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)構(gòu)，并保障各機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，明確各機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，避免職責(zé)重疊或沖突，提高內(nèi)部控制質(zhì)量與效率。其次，企業(yè)應(yīng)始終堅(jiān)持內(nèi)部控制制度的全面性，保障內(nèi)部控制制度從管理層到普通員工的財(cái)務(wù)、職權(quán)、業(yè)務(wù)流程、審批等都包括其中，從而發(fā)揮內(nèi)部控制最佳效果，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。最后，應(yīng)重視內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，嚴(yán)格遵循不相容職位分離原則，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程逐級(jí)授權(quán)、逐級(jí)審核，并對(duì)企業(yè)日?；顒?dòng)進(jìn)行全面記錄，清查各項(xiàng)資產(chǎn)，保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性，提高內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)方面的執(zhí)行力度。

5.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，為在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中高效落實(shí)內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平，應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立多層次的內(nèi)部控制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的自由度，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資源的綜合利用。其次，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，并構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，保障監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性，推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督的有效落實(shí)。同時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督向整個(gè)財(cái)務(wù)后方傾斜，結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督，形成財(cái)務(wù)與內(nèi)部雙重監(jiān)督，全面推動(dòng)內(nèi)部控制的運(yùn)行，為企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)力保障。

5.3 建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境

在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中，內(nèi)部控制環(huán)境作為其基礎(chǔ)與前提，環(huán)境的質(zhì)量直接影響著內(nèi)部控制的建設(shè)。對(duì)此，為提高內(nèi)部控制的完善性，增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，全面提高財(cái)務(wù)控制水平，良好內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)不可或缺。現(xiàn)階段，我國(guó)多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立起內(nèi)部控制制度，并全面引入內(nèi)部控制這一管理方式。然而，在內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)中，卻并不到位。對(duì)此，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)之一。內(nèi)部控制環(huán)境，主要包含了企業(yè)文化建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)、人力資源等。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，首先應(yīng)重視內(nèi)控文化的建設(shè)，依照實(shí)際情況，構(gòu)建適合企業(yè)的內(nèi)控文化，為健全的內(nèi)控機(jī)制提供孕育的土壤。其次，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建合理的治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理方面的順利實(shí)施提供保障。最后，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)性人才與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等財(cái)務(wù)方面的專業(yè)性人才，為財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制建設(shè)奠定人才基礎(chǔ)。

6 小 結(jié)

總而言之，在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)獲得利潤(rùn)、長(zhǎng)久發(fā)展的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)管理水平直接影響著企業(yè)發(fā)展。然而，在財(cái)務(wù)方面，內(nèi)部控制仍存在諸多問(wèn)題，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平，阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。對(duì)此，健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度;加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制;建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境。全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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