唐嘉憶

摘 要：質(zhì)量成本管理是解決質(zhì)量可靠性與經(jīng)濟(jì)適用性之間矛盾的有效手段，在工程項(xiàng)目質(zhì)量管理中同樣適用。因此，以質(zhì)量成本理論為基礎(chǔ)，結(jié)合工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，在質(zhì)量成本核算中融入作業(yè)成本法，探討了基于作業(yè)成本法的質(zhì)量成本核算問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：建筑施工項(xiàng)目;質(zhì)量成本;成本核算

中圖分類號(hào)：TU723.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）20-0174-02

一、建筑工程項(xiàng)目施工的特點(diǎn)

質(zhì)量是建筑工程施工過(guò)程中的關(guān)鍵。從作業(yè)特點(diǎn)上看，建筑工程施工一般包括基礎(chǔ)施工（地基的土方施工）、主體建筑物土建施工、主體建筑物鋼結(jié)構(gòu)施工、建筑安裝施工，以及建筑基本裝修裝飾工程五部分。從時(shí)間進(jìn)度上看，建筑工程施工存在交叉作業(yè)的特點(diǎn)，一般情況下各單項(xiàng)工程是平行推進(jìn)的。也就是說(shuō)，建筑施工過(guò)程中各專業(yè)工程存在施工順序，即一般分為：地基與基礎(chǔ)施工→主體結(jié)構(gòu)施工（包括土建和鋼結(jié)構(gòu)）→建筑安裝→建筑裝飾裝修施工。本文認(rèn)為，建筑工程項(xiàng)目的施工過(guò)程有共性之處，一般的建筑工程可以按上述四大施工過(guò)程為主要質(zhì)量作業(yè)，基于此，確立四大消耗資源的活動(dòng)中心，即以地面基礎(chǔ)、主體施工（包括鋼結(jié)構(gòu)施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工作為開展工程作業(yè)質(zhì)量成本核算的作業(yè)中心。

二、工程項(xiàng)目質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)

（一）質(zhì)量成本的確認(rèn)

工程項(xiàng)目質(zhì)量成本核算是基于會(huì)計(jì)核算制度，而會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)和計(jì)量是必不可少的內(nèi)容，所以在進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量成本核算之初有必要明確質(zhì)量成本的確認(rèn)條件與計(jì)量原則。首先，質(zhì)量成本確認(rèn)是對(duì)與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定，包括哪些業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)屬于質(zhì)量成本所要考慮的對(duì)象，何時(shí)以何種方式將這種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)納入質(zhì)量成本信息系統(tǒng)中。其次，質(zhì)量成本的確認(rèn)原則滿足可定義性、可靠性、相關(guān)性和可計(jì)量性，四項(xiàng)原則約束質(zhì)量成本的確認(rèn)行為，同時(shí)也指明質(zhì)量成本的確認(rèn)方向。最后，質(zhì)量成本的確認(rèn)基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）質(zhì)量成本的計(jì)量

質(zhì)量成本計(jì)量是對(duì)質(zhì)量成本確認(rèn)結(jié)果的量化。對(duì)已經(jīng)認(rèn)定的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)要以多大的數(shù)額記入質(zhì)量信息系統(tǒng)，并最終對(duì)外報(bào)告?zhèn)鬟f出來(lái)的這一過(guò)程確定計(jì)量單位、選擇計(jì)量屬性。質(zhì)量成本的計(jì)量形式包括貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量?jī)煞N。當(dāng)質(zhì)量業(yè)務(wù)和事項(xiàng)引起財(cái)務(wù)變化時(shí)，質(zhì)量成本主要使用貨幣計(jì)量形式;衡量質(zhì)量業(yè)績(jī)的質(zhì)量成本，因問(wèn)題的模糊性，貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量往往都會(huì)用到，即以貨幣量度為主，輔之以實(shí)物尺度、勞動(dòng)尺度計(jì)量以及文字說(shuō)明等。而在采用貨幣計(jì)量時(shí)，計(jì)量屬性也是多樣的，包括歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量等多種計(jì)量屬性。

三、工程項(xiàng)目質(zhì)量成本的核算

（一）作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算的基本原理與步驟

作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算是以“質(zhì)量作業(yè)”為對(duì)象，借助作業(yè)成本法的計(jì)算框架，按質(zhì)量作業(yè)中心來(lái)歸集作業(yè)消耗的資源，計(jì)算各個(gè)作業(yè)的質(zhì)量成本。在計(jì)算工程項(xiàng)目的質(zhì)量成本時(shí)，符合質(zhì)量作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗質(zhì)量作業(yè)的原則，作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算的基本步驟可以概括為以下三點(diǎn)。

一是收集作業(yè)質(zhì)量成本核算的資料，建筑項(xiàng)目質(zhì)量成本核算的數(shù)據(jù)來(lái)源不同，收集和分析這些數(shù)據(jù)的方式包括三種：從賬簿中直接收集，如“施工成本”下設(shè)的“檢驗(yàn)費(fèi)”;從賬戶中分析收集，即能直接歸入質(zhì)量管理部小組的成本，分析后計(jì)入某一項(xiàng)目質(zhì)量成本中，不能直接歸入質(zhì)量管理小組的成本，若執(zhí)行了質(zhì)量職能，將這部分計(jì)入到質(zhì)量成本中;從原始憑證中直接收集，如工資獎(jiǎng)金發(fā)放單、項(xiàng)目任務(wù)書、材料檢驗(yàn)報(bào)告等。

二是確定作業(yè)中心，本文以一般建筑工程施工過(guò)程中的主要質(zhì)量作業(yè)為基礎(chǔ)確立地面基礎(chǔ)、主體施工（包括鋼結(jié)構(gòu)施工和土建施工）、建筑安裝、裝飾施工為四大作業(yè)質(zhì)量成本核算的作業(yè)中心。

三是將質(zhì)量作業(yè)耗費(fèi)的資源，按資源動(dòng)因分配到作業(yè)中心，建筑工程涉及的資源有人力、材料及機(jī)械設(shè)備等。分配資源耗用量的基礎(chǔ)是資源動(dòng)因，如“工資小時(shí)”是分配管理人員及施工人員工資的資源動(dòng)因，這樣通過(guò)它就將人工費(fèi)用歸集到四大作業(yè)中心中。

（二）工程項(xiàng)目作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算的案例解析

以建筑工程項(xiàng)目中共有的地面基礎(chǔ)施工環(huán)節(jié)為例，對(duì)地面基礎(chǔ)作業(yè)中心的作業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)算、記錄過(guò)程進(jìn)行解析。

例：A項(xiàng)目的實(shí)際施工成本為10 000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。已知施工總成本中土建成本為4 500萬(wàn)元（其中基礎(chǔ)作業(yè)中心占總土建量的45%，主體作業(yè)中心中占40%，安裝作業(yè)中心占15%）。 人員組織上，包括項(xiàng)目部管理人員和工程施工人員。管理人員共計(jì)50名，全員參與了基礎(chǔ)和主體施工，中后期的安裝和裝修裝飾有30人參與。施工工人共計(jì)250人，涉及19類工種，參與主體施工的人員最為密集，250人全數(shù)參加，基礎(chǔ)施工和裝修裝飾施工有150人參與。

1.對(duì)傳統(tǒng)的項(xiàng)目施工成本按作業(yè)中心重構(gòu)成本

基礎(chǔ)作業(yè)工程中涉及的項(xiàng)目類別有鋼材、水泥、木材、砂石等原材料，混凝土等成品及半成品，管理人員以及施工人員的工資薪酬，機(jī)械費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)、稅金及公司管理費(fèi)等其他費(fèi)用四個(gè)部分。各部分的費(fèi)用占比依次為38%、18%、23%、21%。計(jì)算得出基礎(chǔ)施工作業(yè)中心的施工成本為2 025萬(wàn)元。

2.明確基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本構(gòu)成

基礎(chǔ)施工是通過(guò)措施改變或改善工程地基的天然條件，使地基符合設(shè)計(jì)要求的過(guò)程。地基的一般性施工流程為：進(jìn)場(chǎng)→地貌標(biāo)高復(fù)核后進(jìn)行基礎(chǔ)開挖→鋼筋制作安裝和磨板制作安裝→混凝土澆筑及養(yǎng)護(hù)等。首先，通過(guò)分析基礎(chǔ)作業(yè)中心的施工成本，按建筑工程中涉及的主要資源類型，將與質(zhì)量作業(yè)有關(guān)的資源耗費(fèi)（內(nèi)部發(fā)現(xiàn)的返工、返修原材料、質(zhì)量監(jiān)管人員工資、施工工人工資、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、公共事業(yè)費(fèi)用）剝離出來(lái)，經(jīng)計(jì)算得出基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本為67萬(wàn)元。然后，再根據(jù)基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本構(gòu)成，將基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本進(jìn)一步細(xì)分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部缺陷成本和外部缺陷成本。最后，計(jì)算得出基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本。

由此得到基礎(chǔ)作業(yè)中心的質(zhì)量成本67萬(wàn)元。且可知，預(yù)防成本占質(zhì)量總成本的37.6%，鑒定費(fèi)用占56%，內(nèi)外部損失占比5%，說(shuō)明基礎(chǔ)施工階段的質(zhì)量保證工作做得較好，不存在重大質(zhì)量問(wèn)題，這也符合基礎(chǔ)工程的施工特點(diǎn)。

（三）工程項(xiàng)目質(zhì)量成本分析

作業(yè)質(zhì)量成本分析基于核算的結(jié)果。通過(guò)質(zhì)量成本核算數(shù)據(jù)，對(duì)質(zhì)量成本形成的原因和實(shí)施質(zhì)量管理的效果進(jìn)行分析，找出質(zhì)量成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為質(zhì)量成本控制的實(shí)施提供依據(jù)。具體而言，可通過(guò)質(zhì)量成本的構(gòu)成、質(zhì)量成本的作業(yè)分布及動(dòng)因、質(zhì)量成本的責(zé)任歸口、質(zhì)量成本與效益的關(guān)聯(lián)性對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行分析。

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