梁言

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷的改革，以更好地適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需求。營業(yè)稅改增值稅也是其中的重大變革之一。營改增的實行有利于降低企業(yè)的稅負、精簡稅收機構(gòu)，與此同時，企業(yè)的會計核算工作也勢必會受到影響需及時調(diào)整。本文以我國稅收的發(fā)展概況和營改增的目的及意義為基本依據(jù)，分析其對于企業(yè)會計核算的影響，并給出了一些應(yīng)對策略的思考。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)；會計核算；影響

為適應(yīng)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，優(yōu)化稅務(wù)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，我國于2012年開始在部分行業(yè)開展試點營業(yè)稅改增值稅，隨后不斷擴大營改增影響的地理范圍和行業(yè)范圍，直至2016年，營業(yè)稅全面退出我國的經(jīng)濟舞臺。在這一過程中，我國的征稅結(jié)構(gòu)變得更加簡潔，企業(yè)被重復征稅的問題得到了較好的解決，同時企業(yè)會計核算也受到了影響。在營改增的大環(huán)境下，如何把握機會，迎接挑戰(zhàn)是需要企業(yè)重點關(guān)注的問題。

一、我國稅收的發(fā)展歷程與營改增的意義所在

（一）我國稅收的發(fā)展歷程概述

我國的稅法最早從夏朝開始有了萌芽。在夏、商、周三個朝代經(jīng)歷了貢、助、徹三種強制征收的形式；在春秋戰(zhàn)國時期，開始征收“初稅畝”，這意味國家從法律的角度承認了土地私有；隋唐時期以均田制為基礎(chǔ)，征收“租庸調(diào)”和“兩稅法”；明朝時期開始將地稅與徭役合二為一，實行“一條鞭法”，清朝則有攤丁入畝的制度，鴉片戰(zhàn)爭之后，清政府開始征收商業(yè)稅，以緩解財政困難；民國期間，基本形成了中央稅和地方稅兩套系統(tǒng)。

自新中國成立以來，我國的稅收體制逐步發(fā)展成熟，1994年開始實行分稅制，增值稅的地位愈發(fā)上升，成為了我國的第一主稅體；此后隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，2016年我國開始全面推進營業(yè)稅改增值稅，稅務(wù)系統(tǒng)進一步簡化，極大地降低了企業(yè)的稅負。

（二）營改增的目的及意義

營業(yè)稅是對征稅對象的營業(yè)額所征收的一種稅，而增值稅則是對商品或服務(wù)在市場流通過程中產(chǎn)生的增值額所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營改增即營業(yè)稅改增值稅，即僅對增值部分進行征稅，而不再對營業(yè)額進行征稅。這種征稅方式的轉(zhuǎn)變減輕了企業(yè)的稅負，加速了我國稅收體制的改革，有利于帶動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，帶動消費以及各方的積極性，能夠促進各行各業(yè)的發(fā)展，尤其對第三產(chǎn)業(yè)有著重要影響。營改增的實行對于消除重復征稅具有重要意義；促進了經(jīng)濟社會的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，有利于提高企業(yè)的活力；能夠改善我國整體的稅收環(huán)境，促進國際貿(mào)易的發(fā)展。

二、營改增對企業(yè)會計核算的影響

營改增對于企業(yè)會計核算的影響是多方面的，主要影響的方面有：收入核算、成本費用核算、企業(yè)稅負、企業(yè)利潤、票務(wù)管理。接下來，將從上述幾個方面進行論述：

（一）營改增對企業(yè)收入核算的影響

與營業(yè)稅相比，增值稅不受商品或服務(wù)的價格影響，而是單純?nèi)Q于增長部分。在不考慮其他條件影響的前提下，企業(yè)的收入對比改革前會相對減少。假設(shè)一件商品的價格設(shè)為100元，改革前，企業(yè)可以將這100元全部計入收入當中，但現(xiàn)在企業(yè)必須以含稅收入/（1+增值稅稅率）來計算不含稅收入，也只有這一部分可以計入企業(yè)收入，而剩下的部分則應(yīng)計入增值稅。

（二）營改增對企業(yè)成本費用核算的影響

改革后運輸、勞務(wù)等費用不能夠全款計入企業(yè)成本中，只能將扣除增值稅后的部分計入，作為應(yīng)交增值稅中的進項稅款存在。因此，營改增制度實施后，能夠扣除的成本費用也相應(yīng)減少。

（三）營改增對企業(yè)稅負的影響

由于增值稅僅對企業(yè)收入的增值部分進行征收，因此企業(yè)的整體稅負是呈一個減少的趨勢。對于企業(yè)的所得稅而言，一方面流轉(zhuǎn)稅稅額減少，所得稅稅額相應(yīng)上漲，而另一方面購入的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也產(chǎn)生了一定的變化，累計折舊額相比之前有所下降。

（四）營改增對企業(yè)利潤的影響

營改增后流轉(zhuǎn)稅和所得稅受到影響，這也直接影響了企業(yè)最終利潤核算的結(jié)果。在營改增的大環(huán)境下，稅率相較之前有所上升，且大部分行業(yè)的銷項稅額都會大于進項稅額，因此企業(yè)利潤會相對降低，企業(yè)的議價能力也受到了一定的限制。

（五）營改增對企業(yè)票務(wù)管理的影響

根據(jù)納稅對象的不同對其開出的增值稅發(fā)票也有所不同：一般納稅人使用增是誰專用發(fā)票；而小規(guī)模納稅人則應(yīng)使用增值稅普通發(fā)票。由于取得普通發(fā)票的納稅人不能抵扣進項稅款，因此財會人員再審核時應(yīng)當格外注意，避免為企業(yè)帶來不必要的納稅風險。

三、企業(yè)如何應(yīng)對營改增

（一）加強對于企業(yè)財會人員的培訓

納稅體系的改革會對整個經(jīng)濟市場產(chǎn)生影響。在新政策的背景下，企業(yè)應(yīng)當加強對從業(yè)人員的培訓，保證他們能夠及時跟上國家的新形勢，了解國家新政策，從而確保企業(yè)能夠有序運轉(zhuǎn)合理避稅。除了財會人員的專業(yè)素質(zhì)外，對其道德素質(zhì)也應(yīng)加強重視，營造一個良好的行業(yè)氛圍。

（二）調(diào)整行業(yè)價格機制

由于營改增后企業(yè)納稅額不再直接收收入影響，而應(yīng)當將增值部分納入影響定價的因素當中，同時也要考慮整個市場對價格的接受程度，因此企業(yè)在進行定價時應(yīng)考慮充分各方面的因素，常見的提高企業(yè)收入的應(yīng)對方式有轉(zhuǎn)嫁增值稅。

（三）對企業(yè)固有資產(chǎn)應(yīng)進行合理籌劃

如前文所提到的，改革后企業(yè)的固有資產(chǎn)核算也會受到一定的影響。為了降低這種影響，企業(yè)對于自身的固有資產(chǎn)應(yīng)當進行一定的籌劃，以此保證會計核算的精確性。

（四）優(yōu)化企業(yè)核算方案

營改增對會計行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。作為企業(yè)而言，在提高員工素質(zhì)的同時也應(yīng)督促其形成有利于企業(yè)發(fā)展的核算方案，保證財務(wù)工作能夠順利開展，提高財（稅）務(wù)計算的精準程度。

（五）加強對票務(wù)的管理

由于票據(jù)的不同會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，同時票據(jù)的發(fā)放又受國家政策影響，因此相關(guān)的財務(wù)人員應(yīng)加強學習《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，進一步明確開票規(guī)范。對于弄虛作假的違法犯罪行為，應(yīng)及時舉報規(guī)避風險。

四、結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅的實行對企業(yè)和財務(wù)工作者提出了新的挑戰(zhàn)，同時也為企業(yè)提高生產(chǎn)效率提供了動力，與此同時，整個競爭市場的環(huán)境也變得更加公平。如何通過對企業(yè)會計核算的影響分析和合理的應(yīng)對措施，把握好這一機遇，憑借良好的國家政策提高企業(yè)競爭力，開拓更大的市場，是目前所有企業(yè)應(yīng)當重視和思考的關(guān)鍵所在。

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