王莉群

【摘 要】 目前各行政事業(yè)單位已進(jìn)入政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行階段，所有行政事業(yè)單位必須按照政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置新科目和輔助賬，完成所有新舊科目余額轉(zhuǎn)換和項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)才能保證政府會(huì)計(jì)制度的順利執(zhí)行。政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，采用雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙體系平行記賬模式。為順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位需要設(shè)置符合制度要求的輔助賬并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。文章以高校為例，從項(xiàng)目字典維度設(shè)置、經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置、過(guò)渡類項(xiàng)目設(shè)置及核算方法三個(gè)方面探析高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度輔助賬設(shè)置方式與應(yīng)用，為高校順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 政府會(huì)計(jì)制度; “雙基礎(chǔ)”核算; “雙體系”平行記賬; 輔助賬

【中圖分類號(hào)】 F235.1;G475 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）19-0030-04

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）[ 1 ]，自2019年1月1日起執(zhí)行，行政事業(yè)單位不再執(zhí)行原制度。為了確保政府會(huì)計(jì)制度在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，2018年8月14日，財(cái)政部頒布了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定》[ 2 ]，高校自2019年1月1日起，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。政府會(huì)計(jì)制度的頒布是為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，全面、真實(shí)地反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息，全面、準(zhǔn)確反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行狀況[ 3 ]。高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后的重大轉(zhuǎn)變：（1）會(huì)計(jì)要素的轉(zhuǎn)變。高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前，會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出[ 4 ]，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，須按照政府會(huì)計(jì)控制的要求，會(huì)計(jì)要素轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素兩大類。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五大要素，預(yù)算會(huì)計(jì)要素是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三大要素[ 1 ]。（2）會(huì)計(jì)分錄的轉(zhuǎn)變。高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前會(huì)計(jì)分錄只需要做單一分錄，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之后，需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄核算，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接。單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（3）核算基礎(chǔ)、體系的轉(zhuǎn)變。高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前的核算基礎(chǔ)、體系是大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行收入實(shí)現(xiàn)制，少量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)例如經(jīng)營(yíng)收支執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)之后，須按照政府會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行雙基礎(chǔ)、雙體系平行核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

面對(duì)重大變革，高校除了設(shè)置新科目和進(jìn)行新舊科目轉(zhuǎn)換外，還有一項(xiàng)重要工作是輔助賬的設(shè)置和核算。本文將從項(xiàng)目字典維度設(shè)置、經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置、過(guò)渡類項(xiàng)目設(shè)置及核算方法三個(gè)方面探析高校在政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙體系核算下輔助賬的設(shè)置方式與應(yīng)用，為高校順利執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供參考。

一、項(xiàng)目字典維度設(shè)置

高校執(zhí)行政府制度之前，大部分高校按照上級(jí)部門的要求建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)，設(shè)置項(xiàng)目字典，項(xiàng)目字典要素包括項(xiàng)目大類、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、資金用途等基本維度?；揪S度的設(shè)置能夠滿足高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前的項(xiàng)目管理、項(xiàng)目核算以及項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行統(tǒng)計(jì)需要。

從2019年1月1日起，高校正式實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，由于政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，采用雙基礎(chǔ)、雙體系平行記賬模式，在會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)人員需要同時(shí)做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄。會(huì)計(jì)人員從以前做單一分錄轉(zhuǎn)變?yōu)樽鲭p分錄，增加了工作量和出錯(cuò)率，因此高校對(duì)項(xiàng)目字典的設(shè)置不能僅限于之前的基本維度設(shè)置。為了提高會(huì)計(jì)做賬效率和降低出錯(cuò)率，項(xiàng)目字典需增設(shè)資金支出類型（是否財(cái)政支出）、預(yù)算類別（基本支出/項(xiàng)目支出）、收入控制科目、費(fèi)用控制科目、預(yù)算收入控制科目、預(yù)算支出控制科目六個(gè)維度，可使用軟件自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄提高做賬效率，并在做賬時(shí)對(duì)可使用的科目進(jìn)行有效限制，降低出錯(cuò)率。具體增設(shè)的方式和說(shuō)明如下：

1.資金支出類型。資金支出類型分為財(cái)政支出、非財(cái)政支出、其他支出。項(xiàng)目字典增設(shè)此維度的主要原因是為了自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算分錄。預(yù)算結(jié)余類科目有8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、8102財(cái)政撥款結(jié)余、8201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、8202非財(cái)政撥款結(jié)余、8501其他結(jié)余，因此要求預(yù)算會(huì)計(jì)期末必須按照資金支出類型進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，預(yù)算支出科目720101事業(yè)支出——教育支出，720102事業(yè)支出——科研支出，720103事業(yè)支出——行政管理支出，720104事業(yè)支出——后勤保障支出，720105事業(yè)支出——離退休支出;需要增設(shè)財(cái)政或者非財(cái)政的明細(xì)科目，例如事業(yè)支出——教育支出——財(cái)政性支出，事業(yè)支出——教育支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出，事業(yè)支出——教育支出——其他資金支出。增設(shè)明細(xì)科目后，預(yù)算支出科目就有了資金支出類型分類。為了能在軟件中錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目后自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)科目和分錄，同時(shí)需要在項(xiàng)目中設(shè)置資金支出類型。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方是資產(chǎn)類科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)分錄借方是支出類科目時(shí)，軟件無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方科目判定預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目是財(cái)政還是非財(cái)政，此時(shí)軟件可根據(jù)項(xiàng)目的資金支出類型來(lái)判定財(cái)政或者是非財(cái)政的預(yù)算支出科目，自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

2.預(yù)算類別。分為基本和項(xiàng)目?jī)煞N類別。單位可以根據(jù)管理需要來(lái)設(shè)定每一個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算類別，建議結(jié)合日常核算、決算報(bào)表要求進(jìn)行設(shè)置。因?yàn)樵陧?xiàng)目字典里面設(shè)置了預(yù)算類別，同時(shí)也需要在預(yù)算會(huì)計(jì)的支出科目設(shè)置基本、項(xiàng)目的明細(xì)科目。設(shè)置好項(xiàng)目的預(yù)算類別和科目的明細(xì)科目后，當(dāng)錄入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，軟件可根據(jù)項(xiàng)目的預(yù)算類別自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)基本和項(xiàng)目的明細(xì)科目。

3.收入控制科目、費(fèi)用控制科目。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求和每個(gè)項(xiàng)目核算的具體內(nèi)容設(shè)置每個(gè)項(xiàng)目可以使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用控制科目，會(huì)計(jì)做賬時(shí)，選擇好項(xiàng)目后，只能在項(xiàng)目已設(shè)置好的收入控制科目和費(fèi)用控制科目選擇做賬，避免做賬出錯(cuò)。

4.預(yù)算收入、預(yù)算支出控制科目。設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出控制科目主要原因是為了自動(dòng)觸發(fā)軟件生成預(yù)算分錄。特別是當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方是資產(chǎn)類科目，而預(yù)算會(huì)計(jì)分錄借方是支出類科目，軟件無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方判定選擇預(yù)算會(huì)計(jì)支出類科目，此時(shí)軟件可以根據(jù)項(xiàng)目的“預(yù)算支出控制科目”取前兩級(jí)科目，三、四級(jí)科目根據(jù)項(xiàng)目的“資金支出類型”和“預(yù)算類別”兩個(gè)屬性自動(dòng)生成，這樣就可以順利觸發(fā)生成完整的預(yù)算支出科目。對(duì)于不生成預(yù)算分錄的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，可以不設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出的控制科目，比如累計(jì)折舊、攤銷、預(yù)計(jì)負(fù)債、壞賬準(zhǔn)備，等等，這些科目都不會(huì)形成預(yù)算分錄，不建立雙分錄科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

舉例說(shuō)明購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，軟件如何通過(guò)項(xiàng)目字典維度自動(dòng)觸發(fā)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

2019年2月計(jì)算機(jī)學(xué)院用雙一流學(xué)科建設(shè)財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入儀器設(shè)備1臺(tái)，通過(guò)國(guó)庫(kù)支付Y公司設(shè)備費(fèi)5 000元，具體分類如表1所示。

二、經(jīng)濟(jì)分類科目設(shè)置

目前部分高校未在系統(tǒng)里面設(shè)置科目和經(jīng)濟(jì)分類科目的對(duì)應(yīng)表，只在科目輔助賬設(shè)置中勾選需要經(jīng)濟(jì)分類核算。但由于高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之后，科目數(shù)量翻倍增加，為了避免做賬出錯(cuò)，建議在科目的輔助賬中建立科目——經(jīng)濟(jì)分類科目對(duì)照表，對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)科目所能掛接的經(jīng)濟(jì)分類科目做出限定。在實(shí)際工作中，“會(huì)計(jì)科目”與“經(jīng)濟(jì)科目”是不能夠隨意搭配的，比如會(huì)計(jì)科目使用“510101單位管理費(fèi)用——行政管理費(fèi)用”，那么對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)科目就不會(huì)使用“30301離休費(fèi)”“30302退休費(fèi)”。為避免會(huì)計(jì)制單時(shí)發(fā)生類似錯(cuò)誤，有必要對(duì)“會(huì)計(jì)科目”與“經(jīng)濟(jì)科目”的搭配設(shè)置進(jìn)行限制，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)科目限制了經(jīng)濟(jì)分類科目后，在做會(huì)計(jì)憑證錄入會(huì)計(jì)科目后，經(jīng)濟(jì)分類科目的錄入就只能在之前已限制好的經(jīng)濟(jì)分類科目中進(jìn)行選擇錄入。另外，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前經(jīng)濟(jì)分類科目會(huì)涉及301工資福利支出、302商品服務(wù)支出、303對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、307債務(wù)利息及費(fèi)用支出、309資本性支出（基本建設(shè)）、310資本性支出[ 5 ]，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之后，由于政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙分錄、雙體系平行記賬模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，且政府會(huì)計(jì)制度對(duì)提折舊、提攤銷、提壞賬都有要求，今后也需要這些經(jīng)濟(jì)分類科目生成“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”按經(jīng)濟(jì)分類的披露表，因此需要增加經(jīng)濟(jì)分類科目。建議增設(shè)經(jīng)濟(jì)分類科目：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用——房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用——專用設(shè)備、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用——通用設(shè)備、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用——家具/用具/裝具、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用——軟件、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用——著作權(quán)/專利、計(jì)提專用基金——職工福利基金、計(jì)提專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等。通過(guò)設(shè)置科目——經(jīng)濟(jì)分類科目對(duì)照表，可以正常設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不用將經(jīng)濟(jì)分類科目置入會(huì)計(jì)科目，分錄可按照會(huì)計(jì)科目+經(jīng)濟(jì)分類科目顯示。

經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置舉例說(shuō)明：

5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分類科目是301工資福利支出、302商品服務(wù)支出、303對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助;5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的下一級(jí)，500101業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用、500102業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研費(fèi)用兩個(gè)科目需要設(shè)置對(duì)應(yīng)301、302、303經(jīng)濟(jì)分類科目可匹配的最末級(jí)所有明細(xì)經(jīng)濟(jì)科目。

三、過(guò)渡類項(xiàng)目設(shè)置及核算方法

高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度之前的核算基礎(chǔ)、體系是大部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行收入實(shí)現(xiàn)制，只有一套項(xiàng)目賬，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，政府會(huì)計(jì)制度要求雙基礎(chǔ)、雙體系核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，有預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套項(xiàng)目賬。雙基礎(chǔ)、雙體系的核算要求下，由于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入支出發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目賬余額和預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目賬余額不同。目前市場(chǎng)上的軟件是按照一套項(xiàng)目賬進(jìn)行記賬，通常是按照預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目賬進(jìn)行記賬。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用科目支出金額大于預(yù)算會(huì)計(jì)支出科目支出金額時(shí)，此時(shí)預(yù)算項(xiàng)目余額比實(shí)際可用的項(xiàng)目余額大，會(huì)有超支的風(fēng)險(xiǎn)。因此需要設(shè)置過(guò)渡性質(zhì)的項(xiàng)目解決此問(wèn)題。過(guò)渡類項(xiàng)目可設(shè)置個(gè)人所得稅過(guò)渡項(xiàng)目、增值稅過(guò)渡項(xiàng)目、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊過(guò)渡項(xiàng)目、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷過(guò)渡項(xiàng)目、質(zhì)保金過(guò)渡項(xiàng)目、應(yīng)付未付款過(guò)渡項(xiàng)目、壞賬準(zhǔn)備過(guò)渡項(xiàng)目、稅金及附加過(guò)渡項(xiàng)目、應(yīng)收未收款過(guò)渡項(xiàng)目等。核算方式舉例如下：

例1：2019年2月軟件學(xué)院某老師通過(guò)收入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，從他的科研經(jīng)費(fèi)（A項(xiàng)目）中發(fā)放專家評(píng)審費(fèi)5 000元，代扣個(gè)人所得稅800元。月末學(xué)校申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅，具體如表2所示。

在例1的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，A項(xiàng)目為老師的科研項(xiàng)目，B項(xiàng)目是個(gè)人所得稅過(guò)渡項(xiàng)目。發(fā)勞務(wù)費(fèi)時(shí)，通過(guò)B項(xiàng)目進(jìn)行核算可使A項(xiàng)目預(yù)算會(huì)計(jì)的項(xiàng)目余額和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的項(xiàng)目余額一致。如果沒(méi)有過(guò)渡性項(xiàng)目，發(fā)勞務(wù)費(fèi)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬A項(xiàng)目余額比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬的A項(xiàng)目余額多了800元。為了防止后續(xù)會(huì)有預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額超支的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過(guò)過(guò)渡性項(xiàng)目B進(jìn)行核算。發(fā)放勞務(wù)費(fèi)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，支出科目金額為4 200元，但A項(xiàng)目支出5 000元，在申報(bào)并繳納稅款時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)再通過(guò)B項(xiàng)目支出金額800元。

例2：2019年1月計(jì)算機(jī)學(xué)院張老師從自己的科研經(jīng)費(fèi)（C項(xiàng)目）中購(gòu)買2 000元實(shí)驗(yàn)材料，款項(xiàng)尚未支付，3月份進(jìn)行了支付，具體如表3所示。

在例2的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，C項(xiàng)目為張老師的科研項(xiàng)目，D項(xiàng)目是應(yīng)付未付款過(guò)渡項(xiàng)目。購(gòu)買材料時(shí)，應(yīng)付2 000元，暫且未付款，此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)是不做賬的，于是預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬C項(xiàng)目余額比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬C的項(xiàng)目余額多了2 000元。為了防止后續(xù)會(huì)有預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額超支的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過(guò)過(guò)渡性項(xiàng)目D項(xiàng)目進(jìn)行核算。購(gòu)買材料事業(yè)支出科目并沒(méi)實(shí)際發(fā)生數(shù)，但C項(xiàng)目支出2 000元，在實(shí)際支付時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)再通過(guò)D項(xiàng)目支出2 000元。如果是2018年應(yīng)付未付，等到2019年再支付，2019年也可以采取此方式做賬核算。

例3：2019年1月學(xué)校使用大型修繕項(xiàng)目資金（Y項(xiàng)目）付某工程公司工程款60 000元，支付工程款90%，另10%作為質(zhì)保金半年后支付，具體如表4所示。

在例3的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，Y項(xiàng)目是學(xué)校的大型修繕項(xiàng)目，Z項(xiàng)目是質(zhì)保金過(guò)渡性項(xiàng)目。首次支付90%工程款54 000元，質(zhì)保金未付，此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)是不做賬的，但預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬的Y項(xiàng)目余額比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬Y的項(xiàng)目余額多了6 000元。為了防止后續(xù)會(huì)有預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額超支的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過(guò)過(guò)渡性項(xiàng)目Z項(xiàng)目進(jìn)行核算。支付90%工程款時(shí)，事業(yè)支出科目支出54 000元，但從Y項(xiàng)目支出60 000元。到期支付質(zhì)保金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)再通過(guò)Z項(xiàng)目支出6 000元質(zhì)保金。

例4：計(jì)算機(jī)學(xué)院收到企業(yè)支付的一筆科研費(fèi)經(jīng)費(fèi)，已做收入，并立項(xiàng)R項(xiàng)目，開出增值稅發(fā)票1 500元，再繳納增值稅（學(xué)校被核定為簡(jiǎn)易征收），具體如表5所示。

在例4的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，R項(xiàng)目是計(jì)算機(jī)學(xué)院收到的科研項(xiàng)目，F(xiàn)項(xiàng)目是增值稅過(guò)渡性項(xiàng)目，增值稅發(fā)票開出時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)是不做賬的，但預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬的R項(xiàng)目余額比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬R的項(xiàng)目余額多了1 500元，即支出少計(jì)了1 500元。為了防止后續(xù)會(huì)有預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額超支的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過(guò)過(guò)渡性項(xiàng)目F項(xiàng)目進(jìn)行核算，開出增值稅發(fā)票時(shí)事業(yè)支出科目并沒(méi)實(shí)際發(fā)生數(shù)，在實(shí)際繳納增值稅時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)再通過(guò)F 項(xiàng)目支出1 500元稅款。

目前高校使用的財(cái)務(wù)軟件一般采用預(yù)算會(huì)計(jì)記賬模式，預(yù)算會(huì)計(jì)記賬模式必須設(shè)置過(guò)渡性項(xiàng)目進(jìn)行核算，這樣可有效避免部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)、收入支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目余額出現(xiàn)超支風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前市面上也有部分軟件采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬模式，這類軟件在使用時(shí)需要做一些特殊設(shè)置，例如，固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類科目需要在軟件中定義支出核算。另外，當(dāng)項(xiàng)目涉及收支因發(fā)生時(shí)間點(diǎn)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬和預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬能夠保持一致，仍然需要設(shè)置過(guò)渡性項(xiàng)目進(jìn)行核算。建議軟件開發(fā)公司對(duì)軟件進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及因收支發(fā)生的時(shí)間點(diǎn)不同不需要做預(yù)算分錄，但又需要預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目記賬時(shí)，軟件可以自動(dòng)在預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目中記賬，不用設(shè)置過(guò)渡類項(xiàng)目在預(yù)算會(huì)計(jì)中核算記賬，可簡(jiǎn)化輔助賬設(shè)置與核算。但這樣的優(yōu)化設(shè)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)軟件的要求比較高，目前市場(chǎng)上還未看到此類優(yōu)化后的財(cái)務(wù)軟件。

四、研究結(jié)論與建議

本文從項(xiàng)目字典維度設(shè)置、經(jīng)濟(jì)科目設(shè)置、過(guò)渡性項(xiàng)目設(shè)置及核算方法三方面全面探析高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度輔助賬設(shè)置方式及核算方法。提出四點(diǎn)建議：一是增設(shè)項(xiàng)目字典維度，可自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，提高會(huì)計(jì)做賬速度和準(zhǔn)確度;二是按照政府會(huì)計(jì)制度的要求設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類科目，并在科目輔助賬中建立科目——經(jīng)濟(jì)分類科目對(duì)照表，對(duì)“會(huì)計(jì)科目”與“經(jīng)濟(jì)分類科目”的搭配設(shè)置進(jìn)行限制，降低做賬出錯(cuò)率并準(zhǔn)確滿足報(bào)表上報(bào)要求;三是設(shè)置過(guò)渡性項(xiàng)目，避免某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)、收入支出確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目賬的余額不等，出現(xiàn)超支風(fēng)險(xiǎn);四是軟件公司可進(jìn)一步優(yōu)化高校使用的財(cái)務(wù)軟件，簡(jiǎn)化輔助賬設(shè)置和核算?？傊?，高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)設(shè)置好輔助賬，并正確使用輔助賬進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，以保證在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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