杜宇紅

摘要：本文從科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重要意義出發(fā)，分析研究當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的主要問題，并結(jié)合科學(xué)事業(yè)單位的管理實(shí)際從內(nèi)控環(huán)境、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)防控以及信息化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理等方面提出科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建策略，希望能為科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控;體系構(gòu)建

一、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要意義

近年來，財(cái)政部先后出臺了多項(xiàng)關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)控管理的規(guī)范性政策文件，對事業(yè)單位加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)做出了明確要求，進(jìn)一步推動了我國事業(yè)單位內(nèi)部管理的深化改革?？茖W(xué)事業(yè)單位作為我國科學(xué)技術(shù)研究的中堅(jiān)力量，其內(nèi)部管理水平的提高直接影響著我國科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新進(jìn)程。財(cái)務(wù)管理作為單位內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)，對其長久的生存與發(fā)展至關(guān)重要。因此，各科學(xué)事業(yè)單位都在紛紛加快構(gòu)建和完善自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，提高單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平與內(nèi)控管理能力。通過財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建，可以在事業(yè)單位內(nèi)部營造一個良好的工作氛圍，暢通內(nèi)部的信息溝通渠道，培養(yǎng)單位人員的團(tuán)結(jié)協(xié)作精神，保障各項(xiàng)內(nèi)部活動的穩(wěn)定、有序開展、明確各項(xiàng)崗位權(quán)責(zé)、職位分工，形成相互監(jiān)督、相互制衡的內(nèi)部控制約束，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措施加以防范，保障科研項(xiàng)目任務(wù)及時、準(zhǔn)確的完成，促進(jìn)單位管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)構(gòu)不完善

財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)構(gòu)包含單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、人才結(jié)構(gòu)以及制度結(jié)構(gòu)三個方面。內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不完善是指單位未成立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控小組，內(nèi)控管理不系統(tǒng)，而且內(nèi)控主要由單位財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，內(nèi)控崗都是各財(cái)務(wù)人員兼職擔(dān)任，內(nèi)控范圍狹窄，管理分工不明確，各部門之間缺少協(xié)作配合，導(dǎo)致內(nèi)控體系缺乏有效的組織保障;人才結(jié)構(gòu)不完善是指當(dāng)前科研單位偏重于技術(shù)科研人才的引進(jìn)，而對財(cái)務(wù)管理方面的綜合性管理人才缺乏重視，本身科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人才的職業(yè)能力水平要求較高，但是目前的人才現(xiàn)狀卻制約了單位財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提高;制度結(jié)構(gòu)是指內(nèi)控制度覆蓋不全面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控等層面的制度建設(shè)，科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控通常包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、收支管理、項(xiàng)目管理等多個科研管理環(huán)節(jié)，但是單位的內(nèi)控制度體系往往只側(cè)重于某些與單位生產(chǎn)效益直接相關(guān)的內(nèi)控環(huán)節(jié)如收支管理制定了相應(yīng)的內(nèi)控條例，卻對維持單位正常運(yùn)營的管理環(huán)節(jié)如預(yù)算管理有所忽視，或者一些單位的內(nèi)控制度體系不健全，各種內(nèi)控條例零散地分布于單位的各項(xiàng)規(guī)章制度中，未能形成一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)控專項(xiàng)制度，無法充分發(fā)揮整體的綜合效用。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平不高

首先，科學(xué)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平參差不齊，缺乏公正合理的人才競爭機(jī)制，各部門之間缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在采取預(yù)決算管理、會計(jì)核算管理等內(nèi)控手段進(jìn)行內(nèi)部控制時無法滿足部門的實(shí)際管理需求，其他部門也就無法準(zhǔn)確的配合好財(cái)務(wù)部門的內(nèi)控管理工作，最終影響了內(nèi)部控制執(zhí)行效果。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)控力度不足存在審批不嚴(yán)格，越權(quán)審批、審批責(zé)任人不明確等現(xiàn)象，導(dǎo)致制度執(zhí)行力度不強(qiáng)，批內(nèi)控作用難以發(fā)揮實(shí)效。單位內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的內(nèi)控監(jiān)管與評價機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施者與監(jiān)管者主體一致，內(nèi)控監(jiān)管作用獨(dú)立性、客觀性難以得到保障，一些單位雖然也建立了獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在機(jī)構(gòu)人員的選拔上不夠公正透明，存在人員兼崗現(xiàn)象，因此其評價與監(jiān)管效用并不顯著。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不健全

科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般包括支付風(fēng)險(xiǎn)、核算風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及道德風(fēng)險(xiǎn)等，風(fēng)險(xiǎn)成因主要有風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱、管理制度缺位、內(nèi)控力度不強(qiáng)、預(yù)算管理欠缺等。風(fēng)險(xiǎn)成因的具體表現(xiàn)為一些單位的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識不強(qiáng)，沒有形成有效的風(fēng)險(xiǎn)識別和評價體系，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控相對被動，往往是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，缺少事前預(yù)算管理控制與事中流程管理控制。風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控范圍不全面，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)，如一些單位在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時重點(diǎn)關(guān)注的是現(xiàn)金流量等直接影響單位運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)類別，對一些與單位長遠(yuǎn)發(fā)展相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容以及過程的風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏考量，使得單位風(fēng)險(xiǎn)控制成效并不顯著。

（四）缺少信息化內(nèi)控支撐

一些科學(xué)事業(yè)單位信息化程度不高，人員信息化水平有限，且財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用范圍受內(nèi)部管理流程的局限性較大，應(yīng)用效果并不理想。有些單位雖然實(shí)現(xiàn)了較高水平的財(cái)務(wù)信息化管理，但單位內(nèi)部存在多個信息管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間分別管理、各自為政，系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞與共享、信息的分析與整合多依靠人工進(jìn)行，內(nèi)部管理效率低下。而且由于業(yè)財(cái)系統(tǒng)并未實(shí)現(xiàn)有效數(shù)據(jù)對接，導(dǎo)致單位的業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理相互脫節(jié)，加大了財(cái)務(wù)人員的內(nèi)控實(shí)施難度，也進(jìn)一步削弱了財(cái)務(wù)內(nèi)控力度。

三、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化包括內(nèi)控控制架構(gòu)、內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)以及內(nèi)控制度體系建設(shè)三個部分。科學(xué)事業(yè)單位首先要將內(nèi)控管理從財(cái)務(wù)部門的管理職責(zé)中獨(dú)立出來，在單位內(nèi)部成立專門的內(nèi)部控制小組，小組的成員選派專人專崗，不允許串崗兼職現(xiàn)象;其次，在引進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)控管理人才的同時要加強(qiáng)內(nèi)部人員的內(nèi)控專題管理培訓(xùn)，完善內(nèi)部績效考核指標(biāo)體系，形成有效的內(nèi)控激勵獎懲機(jī)制，從而提高人員的內(nèi)控管理積極性，促進(jìn)其自主開展內(nèi)控學(xué)習(xí)活動，提升綜合內(nèi)控管理水平;最后要建立健全單位的內(nèi)部控制制度體系，對單位已有的各項(xiàng)制度進(jìn)行全面梳理，編制一套完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度匯編，明確各項(xiàng)內(nèi)控管理職責(zé)的歸口部門，執(zhí)行詳細(xì)的內(nèi)控規(guī)范和管理?xiàng)l例，為單位負(fù)責(zé)人及管理人員提供標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控管理依據(jù)。

（二）提升管理水平

在內(nèi)控審批環(huán)節(jié)要積極開展業(yè)務(wù)流程優(yōu)化活動，分層逐級審批，明確各崗位審批職責(zé)，針對越權(quán)審批行為建立責(zé)任追究制度，從根本上解決審批流于形式的問題。在進(jìn)項(xiàng)預(yù)算編制時要對科研預(yù)算、票據(jù)管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用的申請使用等做出細(xì)化的管理規(guī)定，預(yù)算計(jì)劃一旦審批通過不允許隨意更改，并且要重視預(yù)算的績效評估結(jié)果，促進(jìn)預(yù)算與業(yè)務(wù)的有機(jī)整合，達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。針對一些重要的科研項(xiàng)目要加強(qiáng)管理控制，嚴(yán)格按照立項(xiàng)時間節(jié)點(diǎn)及計(jì)劃安排展開科研活動及預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)項(xiàng)目的階段性監(jiān)督檢查，實(shí)現(xiàn)動態(tài)的內(nèi)部監(jiān)管控制。

（三）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理體系

科學(xué)事業(yè)單位有必要形成一套完善的風(fēng)險(xiǎn)測評與控制體系。體系的建立健全具體從以下四個方面展開：首先，單位要在提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識的同時要提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別能力，組織集體討論單位常見的風(fēng)險(xiǎn)類別，按照“信息全面完整可靠、對策具體可操作、程序合法合規(guī)”原則來確定單位的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，從單位層面以及業(yè)務(wù)層面分別展開分析研究。結(jié)合科研單位的實(shí)際情況，在風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵內(nèi)控點(diǎn)，通過對該點(diǎn)的崗位人員以及業(yè)務(wù)內(nèi)容加強(qiáng)監(jiān)管控制，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)管理效率。其次，單位要形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與測評機(jī)制，量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，借鑒企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評價方法如層次分析法等，從單位的資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、固定資產(chǎn)、人員管理等方面進(jìn)行測評，具體的考量指標(biāo)可以細(xì)化到人員專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，預(yù)算資金使用額度等層面，根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)測算出預(yù)警值，劃定預(yù)警線，對其進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，一旦超出預(yù)警范圍，及時響應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。然后，做好內(nèi)部稽核與審計(jì)工作，明確風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流程，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃，加強(qiáng)資本績效考核，做好過程性地風(fēng)險(xiǎn)控制;最后，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)測評與控制結(jié)果的反饋，為單位的風(fēng)險(xiǎn)防范提供改進(jìn)和優(yōu)化的依據(jù)，不斷提升單位的風(fēng)險(xiǎn)防御能力，促進(jìn)科學(xué)事業(yè)單位的長久穩(wěn)定地生存與發(fā)展。

（四）構(gòu)建信息化管理平臺

單位可聘請專業(yè)的軟件公司改進(jìn)現(xiàn)有的OA系統(tǒng)，并且要實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)鏈接，利用信息化的技術(shù)手段融合內(nèi)控思想、改善內(nèi)控流程、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管、提高內(nèi)控效率。同時，為了進(jìn)一步促進(jìn)信息化內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行，組織內(nèi)部員工開展信息化內(nèi)控管理平臺的實(shí)踐操作培訓(xùn)活動，對各模塊功能及其內(nèi)控效果進(jìn)行詳細(xì)說明，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，全面提升單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。

結(jié)束語

綜上所述，在科學(xué)事業(yè)單位不斷深化改革的大背景下，加快財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)，落實(shí)相關(guān)內(nèi)控管理制度，能夠綜合提高科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)控管理的質(zhì)量和效果，助力我國科研事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步！

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