馮文

摘 要：近幾年電子商務發(fā)展異常迅猛，引起了越來越多人的加入和關注。電子商務將成為這個時代新的經濟增長亮點，其特點包括無紙化、虛擬化、無界化等，這些特性給建立在傳統(tǒng)貿易基礎上有型產品的稅收政策帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。對此，各國政府和國際稅務學界在分析和研究各種稅收問題的基礎上提出了不同的建議和對策。

關鍵詞：電子商務;稅收問題;對策

一、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)

信息技術的快速發(fā)展提高了征稅的質量和效率，帶動了稅收征管的現代化進程，但是也使得傳統(tǒng)的稅收征管方法和理論不再適用。電子商務的網絡化、數字化、跨國界等特征，使得稅收的征收方式變更跟不上現代交易方式的變化，具體表現在如下幾個方面：

1.改變了傳統(tǒng)的稅務要素

（1）傳統(tǒng)的貿易方式下，交易的雙方都很清晰，誰是納稅人也是一目了然，然而電子商務下，由于交易快速、直接、交易主體虛擬化的特征以及一些跨境電子商務的存在，納稅主體就變得復雜和模糊，難以確定納稅主體。（2）傳統(tǒng)的貿易有明確的納稅對象，然而電子商務的交易都是以數字化的方式進行的，原來的征稅方法失去了現實的基礎，此外，由于數字化的產品容易被復制和下載，所以很難確定這些產品的性質是商品收入、提供勞務所得還是特許經營所得。（3）改變傳統(tǒng)貿易的納稅環(huán)節(jié)，電子商務的交易方式環(huán)節(jié)較少，使得傳統(tǒng)貿易方式下多環(huán)節(jié)的流轉稅面臨窘境。

2.電子商務難以確定稅收管轄權，加重企業(yè)的國際避稅

一方面，由于電子商務采用完全線上交易，其所用的IP地址并不一定是企業(yè)的經營所在地，這樣就無法核實企業(yè)的資產、住所等實際信息，從而使得稅收的管轄權難以確定。另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)商務活動的方式，商業(yè)流動性進一步加強，一些企業(yè)為了少納稅，會尋找一些稅率比較低或者零稅率的國家作為交易地點，使得國際避稅嚴重，最終給國家?guī)矶愂論p失。

3.加大了稅收征管的難度

（1）傳統(tǒng)的稅務登記是由工商部門負責的，而網上交易沒有界限，也不需要事先經過工商部門的登記，這樣就難以確認實際的納稅人，給稅收的征管帶來難度。（2）傳統(tǒng)的稅務征收是以審查賬務憑證為基礎的，電子商務因其無紙化的特征限制了稅收的征管，而且電子商務的所有信息都是以加密數字形式存在的，這些數字可以被輕易修改并且沒有一絲痕跡。（3）傳統(tǒng)的稅務征收大多通過中介機構代扣代繳，而電子商務是通過數字化貨幣完成交易的，并且由于其交易的隱蔽性，中介機構起到的作用往往不大，這給稅務部門的征管工作帶來難度。

二、完善電子商務的稅收對策

我國電子商務的發(fā)展還處于起步階段，從現階段國內的情況看，電子商務所帶來的經濟價值體量遠遠小于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，為了縮小我國電子商務與發(fā)達國家的差距，實施寬松的稅收政策是非常必要的。但從長遠的角度來看，我國電子商務的發(fā)展還有很大的空間，如果實施零稅率的政策，將會給國家的稅收帶來很大損失。所以稅務機關要結合我國的實際國情，借鑒發(fā)達國家的經驗，針對電子商務的發(fā)展盡快研究出一套切實可行的稅收政策，并且做好網絡監(jiān)管工作。

1.建立電子稅務征管體系

電子商務因其自身的特點，使傳統(tǒng)的稅收征管體系受到沖擊，因此，稅務機關要加快信息化進程，構建電子稅務體系，制定出適合現階段電子商務發(fā)展的稅收體系。

（1）稅務機關要加強自身的網絡建設，建立自己的網站，刊登一些稅務相關信息，在網上直接辦理相關業(yè)務，實現辦公自動化。同時，稅務機關應與銀行、海關、網商建立網絡連接，實現全方位的監(jiān)管，并且與國際互聯網連接，與各國的稅務機關合作，防止一些企業(yè)的國際避稅行為。

（2）實行電子征稅。稅務部門應該開發(fā)一款適用于網絡貿易往來的電子征稅軟件，并且與銀行和網絡科技公司合作，全方位跟蹤企業(yè)的網絡貿易行為。電子征稅軟件包括電子申報和電子結算，這個軟件附在稅務機關的門戶網站上，納稅人可自行下載并申報納稅，也可以通過國際互聯網向有納稅義務的網址發(fā)送納稅通知。納稅人再以同樣的方式向稅務機關提交納稅資料，實現電子申報。同時在企業(yè)的服務器上安裝具有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，自動統(tǒng)計企業(yè)每筆交易的類型和金額，計算出應繳稅金額，根據納稅人提供的信息，直接從其開戶行劃撥稅款，從而實現電子征稅。

（3）從整個支付體系出發(fā)來解決電子商務稅務征收問題。電子商務的高流動性和隱匿性為稅收的征收帶來很大的挑戰(zhàn)，但是只要有交易資金流動我們就有法可尋，我們可以要求銀行配合，實現銀行的電子商務化，用銀行的系統(tǒng)來檢查跟蹤交易，這樣就可以保證資金流的安全性，因為實名認證可以減少很多交易上的風險欺詐，這樣通過銀行的方式可以把電子商務中的稅收問題妥善解決。

2.采用先進技術加強網絡貿易企業(yè)監(jiān)管

首先，應制定完善的核算制度，所有的網上交易企業(yè)和有關網絡的電子信息都需要在當地機關備案。為了便于稅務機關管理，可以要求網上經營的企業(yè)提供通過網絡服務、銷售的業(yè)務等，單獨核算，將這些資料整理好報送稅務機關。

其次，應實行對商務性外匯匯出代扣稅制度，對境內匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，這樣才能有效防止偷稅漏稅行為。

3.完善電子商務的法律法規(guī)

現階段的法律法規(guī)對電子商務的規(guī)定并不完善，所以我們需要完善相關法律法規(guī)，有針對性地進行稅法條款的修訂補充和完善，及時調整當下網絡上暴露出來的一些問題，制定合理政策應對。另外，還需要明確傳統(tǒng)的稅收政策和概念，使其能夠順應時代的發(fā)展，迎合當下電子商務的大環(huán)境。規(guī)范電子貨幣的流通和國際結算的相關流程，規(guī)范電子商務的流程和交易雙方的行為，確認電子商務中電子憑證、數字簽名等的有效性，規(guī)定電子賬簿可以成為企業(yè)申報納稅的依據，為電子商務的有序進行提供系統(tǒng)的制度保障。

4.加強國際間的合作，完善國際合作的協定

現階段電子商務的格局已經不再受地域和國界的限制，因此電子商務的稅收政策問題就顯然需要全球性和整體全面性，僅僅依靠一個國家的力量已經無法解決電子商務中的偷稅漏稅問題。電子商務的高流動性和隱匿性加大了稅務機關獲取交易信息的方式手段的困難，因此我們應該加強國際互聯網之間的合作，相互學習先進技術，加強彼此之間的信息交流，深入了解納稅人的各種信息，加強各國稅務機關的緊密合作相互配合相互協助雙方征稅，方便稅務征管、是稽查更有充分的依據，以便于管理網上貿易的漏稅行為，造成稅收流失。一方面可以利用國際間的信息交換來獲取偷稅漏稅企業(yè)的信息，打擊跨國偷稅漏稅行為，另一方面使稅務機關能夠采用國際慣例和規(guī)定執(zhí)行，履行國際義務。

除此之外，我們應該積極地參加一些國際組織牽頭的電子商務稅收問題討論，積極爭取發(fā)言權和管轄權，這樣也可以有效地維護我國國際稅收的利益，緩解因為稅收帶來的一些矛盾沖突，共同探討國際電子商務稅收問題，共同防范國際偷稅漏稅行為。

5.順應時代要求，培養(yǎng)網絡稅收人才

電子商務的發(fā)展需要制定新的稅收政策，而新的稅收政策的制定離不開對相關專業(yè)人才的培養(yǎng)。現行電子商務中的偷稅漏稅的行為需要專業(yè)人員制定嚴密的稅收細則來予以解決。稅務機關在選拔人才時不僅是挑選具備財務稅務方面知識的人才，而應該是具備計算機知識和財務稅務方面知識的復合型人才，能夠真實有效識別電子商務交易中產生的偷稅漏稅行為，及時予以糾正解決，適應現代電子商務的稅收征管的需要。

6.制定我國電子商務稅收法相關原則

稅收是一個國家重要的收入來源，關系著一國的經濟利益。歐美發(fā)達國家要求免收電子商務交易的稅收或堅持稅收的屬人原則，因為這些國家大都是電子商務的出口國，而我國是電子商務貿易的進口國，如果采用發(fā)達國家的稅收原則，對我國的稅收是不利的，會給國家的財政收入帶來非常大的損失。因此，我國在積極參與國際電子商務稅法制定的同時，應堅持稅收主權和利益的原則，依據我國現階段的國情，制定出適合我國國情的電子商務稅法，弱化發(fā)達國家稅收屬人原則，堅持稅法的屬地原則，擴大來源國稅收管轄原則，同時縮小居民稅收管轄原則的適用范圍。將個人或集體通過互聯網取得的勞務收入、轉讓特許經營權取得的收入、證券轉讓取得收入等納入到來源國稅收管轄原則范圍內。

此外，需要引起我國重視的是，現階段電子商務立法中，國際立法往往優(yōu)先于各國的立法，且國際立法大都以發(fā)達國家為主導。在這種情況下，我國應積極參與電子商務國際立法的制定，在遵循既定原則的同時，最大化維護我國的稅收權益，在與各國的稅收協定中堅持來源地稅收管轄原則而不使用常設機構原則，對電子商務的稅收設立起征點，實行預提稅原則，并且使服務收入所得、勞務收入所得，特許經營轉讓所得、銷售商品所得統(tǒng)一使用來源地稅收管轄原則，按起點金額實行源泉扣除。

三、結語

電子商務是21世紀商務發(fā)展的必然趨勢，也在改變著傳統(tǒng)商業(yè)結構，我們應該順應當下形勢，從長久利益出發(fā)，建立一個符合社會發(fā)展規(guī)律的稅收政策模式，來滿足日益增長的物質文化需求，及經濟發(fā)展需求。

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