鄭煜琦 范廣信 湯新華

【摘要】 ?文章基于投資者角度，從商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表期末列示及附注披露、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等方面對目前我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)會計(jì)處理及信息披露的規(guī)定和現(xiàn)存問題進(jìn)行分析，并從建立商譽(yù)減值測試內(nèi)部控制制度、規(guī)范商譽(yù)附注和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式、提高對并購方企業(yè)規(guī)模的要求、提高商譽(yù)的披露頻率、設(shè)置商譽(yù)二級科目、采用對賭協(xié)議等保護(hù)機(jī)制、強(qiáng)化商譽(yù)披露的責(zé)任機(jī)制方面提出建議，希望能在一定程度上保護(hù)投資者的利益，降低商譽(yù)減值對資本市場的沖擊。

【關(guān)鍵詞】 ??商譽(yù);商譽(yù)減值;確認(rèn)與計(jì)量;信息披露;關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）14-0027-03

截至2019年1月31日，三百余家上市公司預(yù)告了2018年度超3 300億元的巨額虧損，A股受到極大沖擊，投資者及大股東的利益也因此會蒙受重大損失。而這場業(yè)績暴雷主要是由于上市公司計(jì)提的巨額商譽(yù)減值所致，這不禁引起我們從投資者角度對于商譽(yù)現(xiàn)存問題的思考。商譽(yù)的會計(jì)處理及信息披露體現(xiàn)著各利益相關(guān)者之間的博弈，而投資者作為相對弱勢一方，相關(guān)部門有必要采取措施有效保護(hù)投資者的權(quán)益。本文從商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表期末列示及附注披露、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等方面對目前我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)的規(guī)定和現(xiàn)存問題進(jìn)行分析，并結(jié)合問題提出建議，供相關(guān)部門借鑒，希望能在一定程度上保護(hù)投資者的權(quán)益，降低商譽(yù)減值對資本市場的沖擊。

一、我國商譽(yù)會計(jì)準(zhǔn)則及信息披露存在的問題

（一）商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)定：非同一控制下的控股合并，合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。商譽(yù)無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則所規(guī)范的無形資產(chǎn)。目前，商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量仍存在若干問題，有待進(jìn)一步探討。

首先，商譽(yù)中包含部分雜質(zhì)。杜興強(qiáng)（2011）認(rèn)為，商譽(yù)包括合并商譽(yù)、因并購得以顯化的商譽(yù)（自創(chuàng)商譽(yù)）、未確認(rèn)的凈資產(chǎn)、估值偏差和代理問題產(chǎn)生的損失等。而估值偏差和代理問題產(chǎn)生的損失未來預(yù)期無法為企業(yè)帶來收益，因此不符合資產(chǎn)要素預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的定義。王南（2009）認(rèn)為，實(shí)務(wù)中商譽(yù)的計(jì)量不強(qiáng)調(diào)其本身價(jià)值，而是將其視為一個(gè)交易的結(jié)果。各部分無法被較為準(zhǔn)確地計(jì)量，商譽(yù)這一“容器”容納了部分雜質(zhì)，投資者無法明晰商譽(yù)在各個(gè)成分之間的分布，難以做出判斷和決策。

其次，自創(chuàng)商譽(yù)、合創(chuàng)商譽(yù)無法得以計(jì)量。葛家澍（2000）認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計(jì)量的。自創(chuàng)商譽(yù)之所以長期在會計(jì)上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會計(jì)有一些框框難以突破，會計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見應(yīng)當(dāng)逐步改變。曹湘平（2008）認(rèn)為，會計(jì)上只確認(rèn)外購商譽(yù)，而不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。無論企業(yè)是否進(jìn)行并購或被并購，投資者都希望了解企業(yè)自身的價(jià)值和未來將會給企業(yè)帶來持續(xù)盈利的能力——自創(chuàng)商譽(yù)，它是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心能力，是戰(zhàn)略性投資者及預(yù)期長期持有的投資者關(guān)注的重點(diǎn)。由于合并雙方的協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的效益——合創(chuàng)商譽(yù)，例如費(fèi)用開支的節(jié)約、資源的整合、收入的增長等，也是企業(yè)合并的一項(xiàng)動因。由于自創(chuàng)商譽(yù)和合創(chuàng)商譽(yù)無法準(zhǔn)確計(jì)量而不在會計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，被并購企業(yè)自身的盈利能力有多少、合并雙方通過合并預(yù)計(jì)將產(chǎn)生多少效益溢出不得而知。

再次，商譽(yù)在形成時(shí)對并購方缺乏保護(hù)機(jī)制。由于被并購企業(yè)描繪的并購藍(lán)圖過于美好，以至于并購方急于完成并購，多數(shù)并購方在購買日已將合并對價(jià)全額支付給被并購方。但對被并購方無約束不利于被并購企業(yè)未來的發(fā)展，適當(dāng)?shù)臉I(yè)績約束機(jī)制對于“易主”的被并購企業(yè)將起到一定的保護(hù)作用，這對于投資者來說也更加有利。

（二）商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對相關(guān)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。如果資產(chǎn)組已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。目前，商譽(yù)后續(xù)計(jì)量尚存在以下幾個(gè)問題。

首先，商譽(yù)減值列示的原因較為模糊。并購后，若被并購企業(yè)發(fā)展不如預(yù)期，商譽(yù)減值不僅會造成合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)下降，還會引起利潤表費(fèi)用增加，嚴(yán)重影響企業(yè)業(yè)績。而在企業(yè)的年度報(bào)告中往往對商譽(yù)信息反映不足，計(jì)提商譽(yù)減值的公告中披露的減值原因含糊，且可能隱去真實(shí)的減值原因。這使得信息披露的信息含量不高，信息使用者只能看到一個(gè)數(shù)值，對于減值的真實(shí)情況并不了解，無法對下一步繼續(xù)持有還是減少投資進(jìn)行判斷，可能造成投資者利益受損。

其次，商譽(yù)減值往往集中在某一年度爆發(fā)。采用收益現(xiàn)值法確定并購估值的企業(yè)，有些在并購后的第一年就已經(jīng)沒有完全履行預(yù)期的收益，但企業(yè)往往沒有預(yù)提減值或進(jìn)行信息披露，而是等到若干年后某一事件爆發(fā)時(shí)集中計(jì)提減值。這樣既沒有嚴(yán)格遵守配比原則反映企業(yè)的真實(shí)情況，還加劇了企業(yè)利潤的波動，對于投資者和企業(yè)本身都是一種傷害。

（三）商譽(yù)的財(cái)務(wù)報(bào)表期末列示及附注披露

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，會計(jì)期末商譽(yù)在資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)”欄中單獨(dú)設(shè)立“商譽(yù)”項(xiàng)目予以反映，資產(chǎn)負(fù)債表中非流動資產(chǎn)項(xiàng)目下商譽(yù)以凈額列示。報(bào)表附注中應(yīng)披露商譽(yù)的金額及其確定方法、分?jǐn)偟侥迟Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價(jià)值等。

企業(yè)對外披露的年度報(bào)告中，除了財(cái)務(wù)報(bào)表列示的內(nèi)容，投資者也會關(guān)注報(bào)表附注中企業(yè)對商譽(yù)信息做出的補(bǔ)充說明。但企業(yè)有可能因決策失誤或盈余管理等原因，避重就輕地披露商譽(yù)信息或是披露信息時(shí)表述模糊，甚至對于商譽(yù)產(chǎn)生重大影響的因素不進(jìn)行披露。因此，商譽(yù)減值需要更加關(guān)注非財(cái)務(wù)信息的披露，包含企業(yè)品牌、公司文化、管理團(tuán)隊(duì)、核心技術(shù)人員等企業(yè)資源相關(guān)信息，并在附注中對商譽(yù)產(chǎn)生的并購時(shí)間、評估結(jié)果增減變化情況及原因等進(jìn)行補(bǔ)充說明，這些信息將對投資者的決策產(chǎn)生影響。

（四）審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

2018年，我國對上市公司實(shí)行審計(jì)報(bào)告改革，要求會計(jì)師事務(wù)所以非標(biāo)準(zhǔn)措辭、個(gè)性化披露、信息含量高為特點(diǎn)，引入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作為出具的審計(jì)報(bào)告的一部分。汪怡杉（2017）認(rèn)為，將商譽(yù)減值確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因有以下幾點(diǎn)：預(yù)測可收回金額涉及對資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層需要對未來售價(jià)、折現(xiàn)率以及增長率等做出重大判斷和假設(shè)，減值測試過程具有復(fù)雜性，同時(shí)涉及重大判斷。由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在2018年才實(shí)施，對會計(jì)師事務(wù)所在商譽(yù)披露方面尚未有更明確、細(xì)致的要求，審計(jì)報(bào)告中對于商譽(yù)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)表述都較為模式化，對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有明確的指向性，對企業(yè)真正導(dǎo)致商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)的因素未完全披露。投資者在對企業(yè)真實(shí)狀況不了解的情況下，很難對企業(yè)做出預(yù)判。若由于未告知的因素導(dǎo)致企業(yè)未來沒有按預(yù)期軌道運(yùn)行而發(fā)生嚴(yán)重虧損，投資人卻成為錯(cuò)誤決策的承擔(dān)者，可能侵犯了投資者的“知情權(quán)”。

二、對商譽(yù)會計(jì)處理及信息披露的建議

（一）建立商譽(yù)減值測試內(nèi)部控制制度

為強(qiáng)化商譽(yù)減值的會計(jì)監(jiān)管，規(guī)范商譽(yù)減值的會計(jì)處理及信息披露，上市公司應(yīng)建立商譽(yù)減值測試內(nèi)部控制制度。有效的商譽(yù)減值測試內(nèi)部控制會使企業(yè)披露的商譽(yù)信息更具有可靠性。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾方面建立商譽(yù)減值測試內(nèi)部控制制度。

首先，對商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn)。對因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，合理分?jǐn)傊聊軌蚴芤嬗谄髽I(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)的資產(chǎn)組。若公司經(jīng)營組成部分發(fā)生變化而將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)偅瑧?yīng)充分披露相關(guān)理由及依據(jù)。

其次，對商譽(yù)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)應(yīng)在減值測試時(shí)結(jié)合可獲取的內(nèi)部與外部信息，充分關(guān)注資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、實(shí)際經(jīng)營狀況及未來經(jīng)營規(guī)劃等因素，以合理判斷是否存在減值跡象。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化對于商譽(yù)減值測試的控制。采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)充分考慮減值跡象等不利事項(xiàng)對未來現(xiàn)金凈流量、折現(xiàn)率、預(yù)測期等關(guān)鍵參數(shù)的影響，合理確定可收回金額。當(dāng)單項(xiàng)商譽(yù)減值損失達(dá)到一定數(shù)額構(gòu)成重大影響時(shí)，應(yīng)及時(shí)履行對商譽(yù)減值損失計(jì)提的內(nèi)部審批流程。

最后，規(guī)范信息披露制度。應(yīng)充分、準(zhǔn)確、如實(shí)、及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出決策有用的所有重要信息，不應(yīng)有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等情形。

（二）規(guī)范年報(bào)中商譽(yù)附注和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露形式

商譽(yù)在年度報(bào)告附注中的信息披露和會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露內(nèi)容，對于投資者了解企業(yè)的商譽(yù)情況具有重大意義。企業(yè)在報(bào)表中無法明確反映有關(guān)商譽(yù)的事項(xiàng)，可以在年報(bào)附注中以更詳細(xì)的文字形式得以體現(xiàn)，筆者建議，相關(guān)部門應(yīng)對商譽(yù)披露的形式、必要的披露要素等做出規(guī)定，比如，商譽(yù)減值測試涉及的相關(guān)參數(shù)，如預(yù)測期增長率、利潤率、折現(xiàn)率等。投資者希望從關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的信息中真切地看到企業(yè)在商譽(yù)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)從而進(jìn)行決策，會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方，應(yīng)對被審計(jì)事項(xiàng)出具審計(jì)意見，客觀地把可能導(dǎo)致商譽(yù)減值的要素列為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，對重大判斷和假設(shè)部分以及商譽(yù)的減值測試與計(jì)量執(zhí)行的審計(jì)程序進(jìn)行詳盡闡釋，并做出審計(jì)應(yīng)對;相關(guān)部門應(yīng)出臺對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露規(guī)范，加強(qiáng)對企業(yè)管理層及會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。

（三）提高對并購方企業(yè)規(guī)模的要求

我國許多中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司由于自身規(guī)模較小，發(fā)展受到一定限制。為突破發(fā)展瓶頸，大都通過并購來壯大公司規(guī)模。并購成為中小企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的捷徑，但部分企業(yè)難以把控并購后“蛇吞象”的局面，使得整合后的總體績效不升反降。致使商譽(yù)巨額減值的原因之一是，并購方過度自信而將合并對價(jià)確定為超過企業(yè)自身凈資產(chǎn)價(jià)值數(shù)倍、且超過被并購企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值幾倍甚至幾十倍，商譽(yù)蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險(xiǎn)可想而知。因此在并購時(shí)，相關(guān)部門對于并購方規(guī)模應(yīng)提出一定要求，諸如企業(yè)并購高于自身規(guī)模的公司達(dá)到一定程度時(shí)，需要對并購方自身的盈利能力、是否有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防控能力、并購方的管理水平等方面進(jìn)行綜合評估，以減少由于并購方對被并購企業(yè)未來盈利過于樂觀而實(shí)際未達(dá)預(yù)期造成商譽(yù)減值、業(yè)績虧損、股價(jià)下跌的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高商譽(yù)的披露頻率

為降低并購后商譽(yù)大額減值對投資者造成的損失，增加并購相關(guān)信息的披露就顯得尤為重要。建議有關(guān)部門制定相關(guān)規(guī)定，要求并購對價(jià)超過一定金額、商譽(yù)金額占合并對價(jià)比例高于一定比率、對企業(yè)未來發(fā)展影響達(dá)到一定程度的企業(yè)并購，應(yīng)將商譽(yù)部分單獨(dú)著重說明。當(dāng)營業(yè)收入與預(yù)期收益差額較大時(shí)，應(yīng)加大信息披露頻率，如進(jìn)行季度披露或月度披露，投資者可以對投資企業(yè)實(shí)時(shí)跟進(jìn)，避免一年一報(bào)造成信息的嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致投資者無法及時(shí)做出決策而利益受損。

（五）設(shè)置商譽(yù)二級科目

由于商譽(yù)科目較為籠統(tǒng)、可理解性較弱，投資者無法明晰各影響因素在商譽(yù)中的分布。建議商譽(yù)下設(shè)二級科目，如“商譽(yù)——自創(chuàng)商譽(yù)”“商譽(yù)——合創(chuàng)商譽(yù)”等，將歸屬于被合并方自身的預(yù)期盈利能力、雙方協(xié)同效應(yīng)使得“1+1>2”的預(yù)期盈利增值效應(yīng)和議價(jià)差額等劃分開，使用現(xiàn)代計(jì)量方法估算各部分?jǐn)?shù)值，在預(yù)計(jì)未來收益不達(dá)預(yù)期時(shí)可根據(jù)導(dǎo)致減值的原因在二級科目下分別進(jìn)行減值。杜興強(qiáng)（2003）認(rèn)為，計(jì)量估算方法有超額收益法、期權(quán)定價(jià)模型法等，更準(zhǔn)確的計(jì)量方法仍值得探討。會計(jì)規(guī)范應(yīng)限定折現(xiàn)率、利潤增長率等因素的估算范圍，使得估值較少受到人為因素的調(diào)控，對于投資者來說參考價(jià)值更高。

（六）采用對賭協(xié)議等保護(hù)機(jī)制

對于預(yù)計(jì)產(chǎn)生超額收益的商譽(yù)部分，應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)采用對賭協(xié)議方式進(jìn)行業(yè)績承諾及補(bǔ)償或延遲支付方式，以對商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)起到緩沖作用。對賭協(xié)議可對被并購方并購時(shí)承諾的業(yè)績值起到保障作用，業(yè)績承諾的補(bǔ)償金額多數(shù)以被并購方未來三年承諾業(yè)績?yōu)闇?zhǔn)，被并購方僅對于未達(dá)到承諾業(yè)績部分對并購方進(jìn)行補(bǔ)償，也有的承諾補(bǔ)償金額=（承諾利潤-實(shí)現(xiàn)利潤）×交易價(jià)格/承諾利潤，這對實(shí)際業(yè)績和承諾業(yè)績的差額有放大效應(yīng)，對被并購企業(yè)產(chǎn)生激勵(lì)作用，具體的承諾和補(bǔ)償?shù)慕痤~由并購雙方協(xié)商確定。對賭協(xié)議調(diào)整的內(nèi)容可劃分為貨幣補(bǔ)償型和股權(quán)補(bǔ)償型，并購雙方也可根據(jù)實(shí)際情況確定對賭形式。目前的對賭協(xié)議通常采用反向?qū)€，即并購交易總額=已支付總并購對價(jià)-補(bǔ)償或有對價(jià)，并購方先支付總并購對價(jià)，被并購方三年后根據(jù)實(shí)際業(yè)績與承諾業(yè)績差額部分補(bǔ)給并購方。而目前市場較少采用正向?qū)€，即并購交易總額=預(yù)付部分合并對價(jià)+達(dá)到業(yè)績后追加的合并對價(jià)，并購方在并購時(shí)僅支付部分對價(jià)，這種延遲支付的方式對于并購方能起到一定的保護(hù)作用。

（七）強(qiáng)化商譽(yù)披露的責(zé)任機(jī)制

由于企業(yè)年報(bào)的商譽(yù)信息披露和會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對于投資者判斷企業(yè)價(jià)值有重要的參考意義，為保護(hù)投資者權(quán)益，相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化商譽(yù)信息披露的問責(zé)機(jī)制，對企業(yè)是否按要求在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對外披露商譽(yù)相關(guān)信息、披露的信息是否真實(shí)可靠并且具有可理解性、披露的商譽(yù)信息是否有避重就輕的嫌疑等進(jìn)行事前、事中監(jiān)管。后續(xù)若發(fā)生完全不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)或不可抗力導(dǎo)致的企業(yè)損失，諸如自然災(zāi)害、國家政策變革等，企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所未對此進(jìn)行披露的事項(xiàng)，應(yīng)歸屬投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。但對于可預(yù)見卻未披露的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)事后監(jiān)管，問責(zé)并落實(shí)責(zé)任歸屬，保護(hù)投資者知情權(quán)，從監(jiān)管層面加強(qiáng)對外披露商譽(yù)信息的真實(shí)性。X

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 杜興強(qiáng)，杜穎潔，周澤將.商譽(yù)的內(nèi)涵及其確認(rèn)問題探討[J].會計(jì)研究，2011，（01）.

[2] 杜興強(qiáng)，黃良文.商譽(yù)估價(jià)模型探討[J].中國統(tǒng)計(jì)，2003，（06）.

[3] 葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)幾個(gè)基本概念的思考——兼論商譽(yù)與衍生金融工具確認(rèn)與計(jì)量[J].財(cái)會通訊，2000，（01）.

[4] 曹湘平.商譽(yù)會計(jì)處理的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2008，（01）.

[5] 薛莉莉.新審計(jì)準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的分析與建議——基于普華永道2017年審計(jì)的20家A+H股上市公司[J].商業(yè)會計(jì)，2018，（18）.

[6] 汪怡杉，胡本源.新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)施情況分析與研究[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2017，（06）.

[7] 王南，袁廣達(dá).商譽(yù)本質(zhì)的理論解析與商譽(yù)會計(jì)的實(shí)務(wù)選擇[J].會計(jì)之友，2009，（15）.