王艷

摘 要 本文基于加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性，針對(duì)建筑行業(yè)普遍存在的工期長(zhǎng)、墊資大，融資難的現(xiàn)象，為盤(pán)活建筑企業(yè)資金使用效率，減少壞賬及融資費(fèi)用的損失，從參與建筑合同條款審核、建立檔案管理制度、選用優(yōu)質(zhì)施工隊(duì)伍方面提出相應(yīng)對(duì)策，進(jìn)而保證建筑企業(yè)穩(wěn)定健康地發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。

關(guān)鍵詞 建筑業(yè) 應(yīng)收賬款 管理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域取得一個(gè)又一個(gè)可喜成績(jī)，中國(guó)的建筑業(yè)已經(jīng)在世界享有盛名。例如，北京城建集團(tuán)副總施工的2008年北京奧運(yùn)會(huì)的主體體育場(chǎng)——鳥(niǎo)巢，其作為中國(guó)的十大當(dāng)代建筑之一享譽(yù)全球;我國(guó)自主設(shè)計(jì)、施工并在2010年建成通車(chē)的中國(guó)大陸第一座大斷面的海底隧道——廈門(mén)翔安海底隧道，是全國(guó)三大樣板工程之一。中國(guó)的建筑已經(jīng)成為中國(guó)走向世界的名片。長(zhǎng)久以來(lái)，國(guó)家更是大力支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在解決老百姓溫飽的基礎(chǔ)上，從根本上解決了老百姓的住行問(wèn)題，隨之而來(lái)的是建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展。

建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，建筑企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中也遇到各種各樣的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理的重要性日益顯示出來(lái)。本文主要從應(yīng)收賬款管理角度，從應(yīng)收賬款管理的必要性和形成原因以及遇到的問(wèn)題入手，闡述建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制和管理的措施，從而幫助企業(yè)從正面保證充足的資金流，從側(cè)面幫助企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用。

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

首先，這是由應(yīng)收賬款指標(biāo)本身特性決定的。應(yīng)收賬款是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力和真實(shí)盈利狀態(tài)的重要指標(biāo)之一，應(yīng)收賬款有促進(jìn)銷(xiāo)售、擴(kuò)大盈利、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和減少存貨的功能。但是，過(guò)多的應(yīng)收賬款也會(huì)使企業(yè)面臨巨大的應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)（對(duì)企業(yè)的打擊有時(shí)是致命的），它實(shí)際上是將客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)自身。

比如，1994年在上海證券交易所上市的四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司，其應(yīng)收賬款從1995年的1900萬(wàn)增加到2003年的近50億元，其中，最主要的客戶美國(guó)進(jìn)口商KR公司是四川長(zhǎng)虹電器股份有限公司的最大債務(wù)人，應(yīng)收賬款為38.38億元，占應(yīng)收賬款的96.4%，后因追討，仍然有26億元左右的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，這個(gè)數(shù)字相當(dāng)于長(zhǎng)虹6年的利潤(rùn)總和，這樣的財(cái)務(wù)狀況使得長(zhǎng)虹公司的發(fā)展前景堪憂，也使得公司在未來(lái)很多年都受到應(yīng)收賬款管理的困擾。

其次，這是由建筑行業(yè)本身特征決定的。我國(guó)的建筑業(yè)存在生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資金額大、人員流動(dòng)性大、建筑施工周邊環(huán)境復(fù)雜等特征，甚至還存在違法層層轉(zhuǎn)包分包的混亂現(xiàn)象。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很容易受到各項(xiàng)因素的影響，保持充足的資金流是開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本保證，如果資金不足，可能會(huì)造成工程款不能及時(shí)支付，進(jìn)而造成工程停工延誤工期，或者銀行融資款不能及時(shí)歸還，造成企業(yè)信用危機(jī)或者其他問(wèn)題。

綜上，建筑企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重中之重。

二、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的形成是有其行業(yè)特征的，同時(shí)也受政策及行業(yè)大環(huán)境的影響，主要有以下主要原因：

第一，建筑生產(chǎn)周期長(zhǎng)，工程合同條款回收期更長(zhǎng)，一般為4∶3∶3，工程結(jié)束前付40%，結(jié)束后30%，保養(yǎng)期滿再付30%，前期投入資金壓力大，當(dāng)然也有5∶3∶2等等。另外，還有工程項(xiàng)目開(kāi)工前保證金的交付、完工后質(zhì)保金等等

第二，國(guó)家政策體制改革鼓勵(lì)私營(yíng)企業(yè)、民營(yíng)資本與政府合作，參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的新型融資模式，民營(yíng)建筑企業(yè)前期資金投入會(huì)在后期以回購(gòu)金或參與經(jīng)營(yíng)的形式收回，比如PPP、BT工程等，這些項(xiàng)目的回收期是10年～20年。

第三，建筑企業(yè)為實(shí)現(xiàn)持續(xù)的發(fā)展，或因激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，或因某些工程需要響應(yīng)的施工資質(zhì)問(wèn)題而采用賒銷(xiāo)的方式，在合同中也沒(méi)有對(duì)工程款回收逾期問(wèn)題作懲罰規(guī)定，合同約束力形同虛設(shè)，也會(huì)形成大量應(yīng)收賬款。

前三點(diǎn)導(dǎo)致建筑企業(yè)大量賒賬的存在，大量資金被其他企業(yè)占用，而一項(xiàng)工程在運(yùn)作過(guò)程中還要投入一定的資金，這樣更加加大資金運(yùn)行困難的內(nèi)憂外患。通常，建筑企業(yè)上下游企業(yè)之間存在連環(huán)債，如果企業(yè)不能及時(shí)收回應(yīng)收賬款，很可能無(wú)法償還其在生產(chǎn)工程中所欠債務(wù)。

第四，建筑企業(yè)為分擔(dān)資金流的壓力，對(duì)低附加值的工程項(xiàng)目進(jìn)行分包轉(zhuǎn)包，就可能出現(xiàn)沒(méi)有資質(zhì)的施工隊(duì)伍在施工過(guò)程中做出甩手掌柜的行為，從而造成工程質(zhì)量不過(guò)關(guān)或者不按施工規(guī)則進(jìn)行有序施工的行為，會(huì)與業(yè)主單位因此產(chǎn)生分歧，產(chǎn)生拒付或拖延支付工程款的現(xiàn)象，這時(shí)往往由建筑施工企業(yè)買(mǎi)單，形成遙遙無(wú)期的應(yīng)收賬款，嚴(yán)重影響建筑企業(yè)形象。

第五，建筑企業(yè)本身對(duì)應(yīng)收賬款管理的忽視也會(huì)造成應(yīng)收而未及時(shí)收回的工程款，大量應(yīng)收賬款因?yàn)闊o(wú)人負(fù)責(zé)跟蹤清收而逾期。

三、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問(wèn)題

（一）建筑企業(yè)管理層的不重視

建筑企業(yè)管理層、工程項(xiàng)目經(jīng)理和施工人員關(guān)注的重點(diǎn)更多偏向于承接項(xiàng)目的數(shù)量、經(jīng)營(yíng)部門(mén)的中標(biāo)金額和中標(biāo)率以及建筑工程施工的質(zhì)量和施工進(jìn)度，從而忽視了應(yīng)收賬款的情況，因?yàn)楣芾韺拥牟恢匾?，缺少部門(mén)間的對(duì)接，因此應(yīng)收賬款增多。

（二）應(yīng)收賬款清收責(zé)任缺失

由于建筑企業(yè)具有流動(dòng)性比較大、建筑工期長(zhǎng)、工程款回收期更長(zhǎng)的特征，財(cái)務(wù)人員對(duì)工程合同不了解，只局限于已開(kāi)票工程款形成的往來(lái)賬核算，沒(méi)有專門(mén)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款清收的責(zé)任人，對(duì)存在的應(yīng)收賬款的責(zé)任互相推諉。

（三）應(yīng)收賬款結(jié)算不清晰

負(fù)責(zé)結(jié)算的人員與財(cái)務(wù)人員溝通不暢，在結(jié)算工程款時(shí)涉及的工程款、保證金、材料款等互抵情況在傳輸過(guò)程中未說(shuō)清楚，時(shí)間一長(zhǎng)，人員一變動(dòng)，就會(huì)造成應(yīng)收賬款的糊涂賬。

四、加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款控制與管理的對(duì)策措施

（一）參與建筑合同資金條款審核

合同作為建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的前置環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員有必要參與建筑合同的審核，特別是對(duì)于合同中收付款時(shí)間、收付款方式以及收付款單位名稱等，要核對(duì)準(zhǔn)確，涉及收付款金額要考慮目前政策的影響，要按照“合同中不含增值稅稅額的價(jià)款不變”原則確定。對(duì)于拖欠款及未及時(shí)付款的情形，設(shè)置相應(yīng)的賠償和支付違約利息的限制性條款，利用合同維護(hù)企業(yè)自身的利益。

（二）建立應(yīng)收賬款檔案管理和獎(jiǎng)懲制度

選用正確的核算方式，避免結(jié)算中出現(xiàn)資金互抵現(xiàn)象，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線，做到賬實(shí)相符;聘請(qǐng)專人進(jìn)行應(yīng)收賬款的清收管理工作，跟蹤每一個(gè)合同執(zhí)行情況，加強(qiáng)日常監(jiān)督，對(duì)應(yīng)開(kāi)票、應(yīng)收、清收進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，避免錯(cuò)失清收良機(jī)，同時(shí)，建立對(duì)應(yīng)的考核機(jī)制，與績(jī)效工資掛鉤，對(duì)有效清收對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)，按照一定的比例作為獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)工作中疏忽等造成的損失也制定相應(yīng)的處罰措施;定期梳理應(yīng)收賬款，對(duì)于賬齡較高的應(yīng)收賬款及時(shí)匯報(bào)上級(jí)，提出預(yù)警，并分析其形成的原因，制定清收解決方案，以減少壞賬的損失，并針對(duì)這些客戶做出信用評(píng)定，記錄在案，以減少后期的合作關(guān)系，尋求與優(yōu)質(zhì)客戶的合作機(jī)會(huì)。

（三）工程施工過(guò)程中選用優(yōu)質(zhì)施工隊(duì)伍

選擇優(yōu)質(zhì)的施工隊(duì)伍，并專人管控施工過(guò)程中的一切事項(xiàng)，及時(shí)處理施工過(guò)程中的一切問(wèn)題，保證施工質(zhì)量及施工進(jìn)度，按照進(jìn)度積極申請(qǐng)工程款，減少建設(shè)方以種種理由發(fā)難拒付或拖延工程款支付的現(xiàn)象。

（四）利用金融產(chǎn)品盤(pán)活企業(yè)資金

建筑企業(yè)在內(nèi)部融資實(shí)施困難的前提下，也可以選擇外部融資方式，而在這些融資方式中，向銀行融資是解決資金暫時(shí)困難的主要來(lái)源和途徑，其中除了信用貸款、抵押貸款等方式之外，還可以選擇以應(yīng)收賬款合法有效轉(zhuǎn)讓為前提的融資產(chǎn)品，從而緩解資金壓力。

總之，加強(qiáng)建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定、健康發(fā)展的保證，我們要把應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃里，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使應(yīng)收賬款管理更加合理化、制度化、常態(tài)化，促進(jìn)建筑業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而帶動(dòng)全國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，商業(yè)信用的逐步完善，應(yīng)收賬款管理工作不斷跟進(jìn)，這種拖欠工程款的現(xiàn)象也會(huì)逐步得到改善。

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