馬建華

摘 要：對上市公司審計費用起到?jīng)Q定性指引的要素內(nèi)容主要是資金數(shù)值總額、被列入到合并報表的子公司數(shù)量和盈余管理內(nèi)容;審計工作人員在執(zhí)行審計定價工作的過程中對公司的具體風(fēng)險評測的動力等內(nèi)容，同時根據(jù)這些關(guān)聯(lián)因素提出了相應(yīng)的發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞：上市公司 ?審計費用 ?決定因素

一、研究設(shè)計

（一）建立模型

選取自然對數(shù)作為因變量的主要原因是因為字自然對數(shù)構(gòu)造下的線性回歸模型能夠呈現(xiàn)出更加良好的關(guān)聯(lián)性。

各個變量之間的具體表現(xiàn)符號以及其相對應(yīng)的解釋為：

Lnass：年報期末審計費用的自然對數(shù);

Sqsub：收入到合并報表范圍中的子公司數(shù)值的平方根;

Irratio：應(yīng)收賬款以及存貨的數(shù)值之和與公司資產(chǎn)總值的比值;

Quick：流動資產(chǎn)或者流動負(fù)債;

De：總資產(chǎn)數(shù)值或者負(fù)債數(shù)值;

Opinion：我國上市公司審計費用的意見大部分都是無保留，所以當(dāng)審計意見為無保留的時候，數(shù)值為1，反之取0;

Right：當(dāng)ROE處于6%～7%之間，那么Right取值為1，反之取0;

List：當(dāng)ROE處于0～2%之間，那么List取值為1，反之取0;

Big4：主要表現(xiàn)為會計事務(wù)所是否為四大，是則取值為1，反之取0;

通過Simunic提出的相關(guān)模型做出分析模型：

[Lnfee=β0+β1Lnass+β2Sqsub+β3Irratio+β4Quick+β5De+β6Opinion+β7Righr+β8List+β9Big4+β10Initial+β11Term]

（二）樣本選擇以及數(shù)據(jù)來源

文章主要將于2008年度滬市A股上市公司作為主要研究對象，結(jié)合文章需求以及要素研究方向，文章在對樣本進行選取的過程中主要將下列規(guī)則作為原則需要：

（1）如果上市公司在年報中并未紕漏相應(yīng)的審計費用，那么不予采用;

（2）金融公司與行業(yè)之中的其他公司之間的會計制度存在明顯差異，因此考慮到其可能會對審計費用研究造成影響，因此選擇的樣本之中剔除金融公司;

（3）如果所選公司無法滿足上文之中的多項變量內(nèi)容，那么不與采用;

（4）如果公司內(nèi)容招聘事務(wù)所從國際以及國內(nèi)兩方面執(zhí)行審計費用核算工作，其審計披露費用主要是國際和國內(nèi)審計費用的數(shù)值之和，此種情況不予以采用。

如果上市公司滿足上述任何一項要求，那么不予采用。通過研究篩查，最終獲得了471個上市公司的年度報表審計費用，雖然這些公司能夠有效結(jié)合研究需要，但是其中存在研究變量缺失問題，所以最終被應(yīng)用到SPSS模型之中的數(shù)據(jù)為423個。

二、回歸分析以及一般性驗證

（一）回歸分析

通過對數(shù)據(jù)內(nèi)容進行回歸分析，最終模型成功通過聯(lián)合假設(shè)檢驗（F-test），F(xiàn)值為15.142，在0.01的范圍之內(nèi)顯著，因此說明模型具有統(tǒng)計學(xué)意義，其回歸效果可供后續(xù)數(shù)據(jù)分析工作使用。在對數(shù)據(jù)進行調(diào)整之后得到R2為0.35，與一些常見的文獻內(nèi)部的調(diào)整方差相互比較，其明顯從屬于上游階段。通過數(shù)據(jù)分析得出每一個自變量的方差VIF值都低于5，也就是說模型并不存在顯著的多重共線性問題;D-W是1.955，也就是殘差序列存在顯著獨立性。上述數(shù)據(jù)內(nèi)容表明，對回歸結(jié)果展開的數(shù)據(jù)分析內(nèi)容可以作為研究要素。

（二）驗證分析

首先，就數(shù)據(jù)內(nèi)容來看，最終明確的年末資產(chǎn)數(shù)值總額與審計費用呈現(xiàn)正相關(guān)（t值是9.815），這說明如果其他變量不變，那么審計費用將會隨著公司年末資產(chǎn)數(shù)值總額的上漲而產(chǎn)生變動。

其次，存貨以及營收賬款和公司總資產(chǎn)的比例、資產(chǎn)負(fù)債率以及審計觀點這些虛擬指標(biāo)并未和審計費用形成相對顯著的正相關(guān)特點，之所以會出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因為上市公司在上市之后通常存在較為強力的盈余管理一項，希望自己公司的凈利潤收效能夠達到某一數(shù)值的同時又不希望其過高，如果過高的話將會增加企業(yè)潛在的成本投入量。這種盈余管理手段將會大幅增高審計風(fēng)險，在進行年度審計工作的時候需要投入大量資金進行審計工作。而包含資產(chǎn)負(fù)債率等內(nèi)容在內(nèi)的虛擬指標(biāo)之所以沒有顯著相關(guān)則是因為會計事務(wù)所在開展工作的過程中基本不會將注意力放置于審計費用的潛在方向，這和我國的相關(guān)法律法規(guī)有直接關(guān)系。

三、結(jié)束語

總而言之，本文就相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容進行了線性回歸分析，明確了當(dāng)前影響審計費用的決定性因素，同時提出了相應(yīng)的政策建議，以求相關(guān)部門能夠全面接合當(dāng)前的時代發(fā)展，深化部門內(nèi)部建設(shè)，只有這樣才能全面加強自身發(fā)展。

參考文獻：

[1]孟穎，袁夢，龔蘭.審計收費與審計質(zhì)量[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2018（20）：75-76+67.