郝大成

摘 要 經濟的迅猛發(fā)展，使企業(yè)的管理趨于復雜，這也意味著傳統(tǒng)的審計方法與當下社會的需求出現(xiàn)了偏差。在這樣的背景下，現(xiàn)代風險導向審計應運而生，其創(chuàng)新性的審計理念及方法，能夠大幅度提升審計人員評估風險的能力?；诖?，本文淺析了風險導向審計在實務中的應用。

關鍵詞 風險導向審計 審計風險 實務 應用

一、風險導向審計簡述

（一）風險導向審計概念

一般而言，在抽樣審計工作中，如果僅通過內部控制測試的方式，往往很難將審計風險控制在理想范圍之內，抽取樣本量亦很難讓人信服。為了解決這一問題，審計風險模型隨之誕生。就傳統(tǒng)審計風險模型而言，審計風險囊括了固有風險、控制風險以及檢查風險。審計師首先需要對企業(yè)當下的情況有一個大概的了解，并以此為基礎，評估其固有風險以及控制風險，同時明確檢查風險，設計具有實效性的程序，確保審計風險模型能被人接受。具體到經營風險導向審計模型中的審計風險，則主要包括檢查風險以及重大錯報風險兩種。簡而言之，風險導向審計即是以審計風險模型為基礎的審計。

（二）風險導向審計產生的背景

大概在20世紀30年代，隨著企業(yè)不斷發(fā)展壯大，經濟業(yè)務量劇增，制度導向審計隨之取代了賬項導向審計。到了20世紀90年代，人們對信息有了愈發(fā)強烈的需求，導致審計工作人員的訴求增多，由此誕生了風險導向審計。

（三）風險導向審計產生的原因

原因主要可以分為兩點。首先，在審計技術及方法持續(xù)改進的背景下，審計質量得到了前所未有的提高，審計工作人員面臨越來越多的訴求，簡單來說，審計風險的激增導致了風險導向審計的出現(xiàn)。其次，傳統(tǒng)審計方法存在較明顯的局限性，人為的疏忽以及差漏往往無法避免，這種無法避免的缺陷需要相應的手段來彌補，這也是風險導向審計出現(xiàn)的原因。除此之外，從外部因素上講，審計職業(yè)具有較高的社會地位，同時肩負重大的責任，這就要求業(yè)界主動采取相應的措施縮短這種差距，確保審計風險被控制在一個較為理想的水平。值得說明的是，風險導向審計的優(yōu)勢在于能夠高效、合理地應用審計資源，大幅提高審計效率。

二、風險導向審計的發(fā)展

從風險導向審計的發(fā)展來看，大致可以分為傳統(tǒng)風險導向審計以及現(xiàn)代風險導向審計兩種。

首先是傳統(tǒng)風險導向審計。傳統(tǒng)風險導向審計是指在風險導向審計的過程中，由審計工作人員全面分析、評估以及掌控風險，從而獲得可靠的審計證據(jù)及結論。就傳統(tǒng)風險導向審計工作而言，審計風險主要可以分為固有風險、控制風險以及檢查風險。風險導向審計工作主要是評估固有風險以及控制風險，從而使審計檢查風險更加明確，并將風險控制在一個合理的范圍之內。傳統(tǒng)風險導向審計存在較為明顯的弊端，在面對戰(zhàn)略以及宏觀角度的風險時顯得有些捉襟見肘。

其次是現(xiàn)代風險導向審計?，F(xiàn)代風險導向審計也可稱為經營風險導向審計，其審計風險主要為經營風險以及重大錯報風險。業(yè)務風險評估是現(xiàn)代風險導向審計的基礎，以此評估審計風險，并在管理過程中考慮風險，明確財務審計風險所在，開展審計程序的設計。

三、風險導向審計的特點

（一）事前風險評估

風險導向審計最為顯著的特點即側重于事前的風險評估。審計程序可細分為評估程序、測試程序以及審計程序。傳統(tǒng)的審計工作在風險的原始評估方面存在極為明顯的弊端，無法察覺高風險的審計領域，與現(xiàn)代審計需求不符。在風險導向審計工作中，突出了風險評估程序的部分，這也是現(xiàn)代審計需要的。

（二）注重外部審計證據(jù)

影響審計效率及效果最關鍵的因素是風險評估的準確性。風險評估之中必須具備必要的審計證據(jù)。僅根據(jù)內部審計單位提出的證據(jù)評估風險，其結論往往有失偏頗。這要求審計人員既要重視內部證據(jù)，也要積極收集外在證據(jù)，全方位地進行風險評估。

（三）以審計風險模型為主

在風險導向設計的各個階段，均以審計風險模型為主，分析不同種類的風險，同時提出相應的策略。其中制度基礎審計模式僅僅是對決策證據(jù)的實效性予以確定，風險程度及其范圍均十分狹窄。相較而言，風險導向審計將多數(shù)危險因素納入考慮范圍內，能夠清晰地指出不同階段的審計危險。

四、風險導向審計在實務中的應用策略

（一）注重學習研究

就現(xiàn)狀而言，我國的風險評估體系尚存在較明顯的缺漏，不利于風險評估程序的使用。所以，我們要加強學習研究，可從加強中國注冊會計師協(xié)會的國際性合作入手，研究當下的風險評估體系。除此之外，也可結合自身的實際情況，吸納、借鑒國外先進會計師事務所的方法經驗，形成具有自身特色的風險評估體系。

（二）重建審計人員知識體系

積極開展教育培訓，強化審計人員的風險意識，著重增強風險人員在評估審計風險上的專業(yè)性;幫助審計人員構建全新的審計業(yè)務知識體系，并鼓勵他們以更加謹慎、穩(wěn)重的態(tài)度完成審計業(yè)務，在審計過程中保持一定的批判精神，警惕工作中存在矛盾的部門，提高審計人員對風險的把控能力，從而有效避免審計風險的發(fā)生。

（三）合理利用計算機技術

隨著科學技術的迅猛發(fā)展，在審計風險評估工作中可以積極利用計算機技術。舉例而言，可利用計算機軟件做分析性測試以及抽樣統(tǒng)計，提升工作效率以及工作水平，同時也可以通過計算機建立數(shù)據(jù)庫資料，使其在審計風險評估中發(fā)揮積極的作用。

（四）積極引入現(xiàn)代化風險導向審計

在現(xiàn)代風險導向審計中，我們在審計模式上有了更多的選擇，在此筆者主要介紹兩種混合審計模式。第一種是建立在制度基礎審計之上、與現(xiàn)代風險導向審計具有高度適應性的模型，一般用于經濟規(guī)模龐大、業(yè)務繁多、經營范圍廣的公司;第二種模式則是建立在報表審計之上、與現(xiàn)代風險導向審計相融合的模式，這種模式主要應用于中小型企業(yè)。

（五）推行現(xiàn)代風險導向審計

對于部分經濟發(fā)達的省市或是具有較大規(guī)模的會計師事務所而言，可積極推行現(xiàn)代風險導向審計。從過往的經驗來看，一個地區(qū)的經濟發(fā)展程度越高，則對審計業(yè)務的需求越多，職業(yè)風險會隨之擴大，由此需要推行風險導向設計。在經濟繁榮的城市里具有一定規(guī)模的會計師事務所之中，工作人員往往具備較高的素質，有利于風險導向審計的開展。在這個過程中，可以積極收集并研究分析相關反饋意見，最終得出較為規(guī)范、全面的書面結論。

五、結語

在世界經濟環(huán)境持續(xù)變化以及我國經濟高速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競爭隨之加劇，意味著企業(yè)的經營管理工作面臨愈發(fā)嚴峻的風險以及挑戰(zhàn)，對企業(yè)的風險導向審計工作也提出了更高的要求?；诖?，本文淺析了風險導向審計在實務中的應用，我們有充分的理由相信，隨著時代的發(fā)展，現(xiàn)代風險導向審計工作會做得更好，在推動審計行業(yè)發(fā)展的同時，促進我國市場經濟體制的完善。

（作者單位為河南華凱會計師事務所<普通合伙>）

參考文獻

[1] 黃林泉.風險導向內部審計應用性框架構建探析——以A集團為例[J].現(xiàn)代經濟信息，2019（12）：176-177.

[2] 中國人民銀行廣州分行內審課題組.中央銀行風險導向內部審計模式的構建與實踐[J].中國內部審計，2019（05）：26-32.

[3] 何延平，陳彥芳.風險導向視角下科研項目經費審計探析——以某研究所產業(yè)孵化項目經費審計為例[J].審計月刊，2019（01）：17-20.

[4] 張翠.現(xiàn)代風險導向審計模式在內部審計中的應用研究[J].農村經濟與科技，2018，29（22）：104-105.

[5] 謝世良.渠道涵洞（鋼筋混凝土涵洞）施工技術分析與探討[J].甘肅科技，2018，34（21）：125-126+119.

[6] 孟慶霖，戴斐斐，張耀心.經營風險導向內部審計策略及實踐——以國有電網(wǎng)企業(yè)為例[J].財會通訊，2018（31）：83-86+129.