互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、機(jī)器人等新技術(shù)的應(yīng)用使得新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，對企業(yè)的商業(yè)模式產(chǎn)生了巨大沖擊，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理體系需要轉(zhuǎn)型升級以有效支撐新興業(yè)務(wù)的發(fā)展。同時(shí)，信息技術(shù)高速發(fā)展對很多行業(yè)造成了跨界的顛覆性變革與影響，會(huì)計(jì)行業(yè)也在這場變革的大潮中躍動(dòng)。在這場變革中，信息技術(shù)引導(dǎo)著會(huì)計(jì)向“非會(huì)計(jì)化”與“泛會(huì)計(jì)化”兩個(gè)方向演變，財(cái)務(wù)人員所做的工作越來越不局限于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而非財(cái)務(wù)人員的工作卻越來越多地涉及到財(cái)務(wù)領(lǐng)域。

面對新形勢、新變化，管理會(huì)計(jì)在引導(dǎo)提高企業(yè)精益化經(jīng)營水平、提高價(jià)值創(chuàng)造能力等方面可以發(fā)揮積極作用，無疑是助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、應(yīng)對變革的一劑良藥。與此同時(shí)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)學(xué)科來說沒有科學(xué)方法論、理論研究意義不大的聲音也時(shí)常能聽到。帶著這樣兩種觀點(diǎn)，本刊記者專訪了清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院博士生導(dǎo)師于增彪教授。

一、追尋管理會(huì)計(jì)的靈性——管理會(huì)計(jì)那些復(fù)雜的簡單事兒

于教授長期從事管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和研究，堅(jiān)信只有在解決企業(yè)實(shí)際問題的過程中才有可能形成和發(fā)展出具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。

在談到與管理會(huì)計(jì)結(jié)緣并一路幾十年堅(jiān)持下來，于教授介紹了他早年的一段經(jīng)歷。1987年，于教授在廈門大學(xué)攻讀博士學(xué)位，在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表了一篇關(guān)于責(zé)任成本的文章，山西臨汾地區(qū)通用機(jī)械廠（簡稱臨汾機(jī)械廠）財(cái)務(wù)科長王吉順看到后，感覺文章所講內(nèi)容與臨汾機(jī)械廠正在實(shí)行“集中式兩級責(zé)任會(huì)計(jì)核算”有相似之處，便邀請于教授到他們廠進(jìn)行交流。1988年暑假，于教授應(yīng)邀到廠，這是于教授第一次進(jìn)入工廠現(xiàn)場。于教授邊學(xué)習(xí)邊調(diào)研，一個(gè)星期的調(diào)研結(jié)果讓他震驚：他們就是靠一套成本管控的辦法將一家連續(xù)12年虧損并瀕于破產(chǎn)的企業(yè)扭虧為盈，起死回生！當(dāng)時(shí)，于教授正準(zhǔn)備參加中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)改革專題研討會(huì)，便向會(huì)議推薦了臨汾機(jī)械廠的案例。會(huì)議期間，臨汾機(jī)械廠的經(jīng)驗(yàn)得到了當(dāng)時(shí)中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)謝明會(huì)長和楊紀(jì)琬副會(huì)長以及其他與會(huì)代表的充分肯定。會(huì)后，《會(huì)計(jì)研究》于1988年第4期發(fā)表《推行責(zé)任會(huì)計(jì)中建立統(tǒng)一核算體系的探索》;《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》于1989年第1期發(fā)表更為詳實(shí)的《集中式兩級核算》，還專門邀請專家撰寫長篇評論文章，將臨汾機(jī)械廠的經(jīng)驗(yàn)推向全國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界。這次經(jīng)歷，讓于教授深切地體會(huì)到為什么廈門大學(xué)余緒纓教授在我國管理會(huì)計(jì)引進(jìn)的初期（1983年）就明確地指出“管理會(huì)計(jì)是一門有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科”。他接著說“后來的經(jīng)歷反復(fù)證明：原來管理會(huì)計(jì)就是幫企業(yè)賺錢，而賺錢就是創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富！在很多情況下，它既能救企業(yè)一命，又能讓企業(yè)益壽延年！”

管理會(huì)計(jì)被詬病最多的是“不成體系”。于教授認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)體系就是講述管理會(huì)計(jì)故事的要素及其邏輯關(guān)系，因此，我國這么多人應(yīng)用、傳播和研究管理會(huì)計(jì)，而且自2013年以來我國財(cái)政部在全國推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，怎么可能沒有人會(huì)講管理會(huì)計(jì)故事？怎么可能沒有體系？應(yīng)該說，不同的人都有不同的體系，只是當(dāng)事人是否想講或者能否講清楚的問題。

長期以來，于教授也以國內(nèi)外實(shí)際經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)為素材、從多學(xué)科交叉綜合角度潛心提煉管理會(huì)計(jì)體系。于教授研究建立了由環(huán)境、系統(tǒng)、效果構(gòu)成的“三變量模型”，即管理會(huì)計(jì)是一個(gè)管理控制信息系統(tǒng)，一方面它受到自身賴以運(yùn)行的企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，另一方面又作為決策支持系統(tǒng)、決策執(zhí)行監(jiān)控系統(tǒng)和員工行為調(diào)節(jié)機(jī)制等，使企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)、心理和社會(huì)的效果。在動(dòng)態(tài)上，這些效果將影響環(huán)境，進(jìn)而影響系統(tǒng)，再次影響效果，如此循環(huán)往復(fù)，可能是良性，也可能是惡性。在于教授看來，“三變量模型”與人工智能中的機(jī)器學(xué)習(xí)模型非常相似，這有可能成為管理會(huì)計(jì)智能化研究的切入點(diǎn)之一。而實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在或正在應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)有成本、預(yù)算、平衡計(jì)分卡、管理駕駛艙、企業(yè)社會(huì)責(zé)任等五類，每一類在結(jié)構(gòu)上都相同，包括戰(zhàn)略、標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控、獎(jiǎng)懲、矯正等五個(gè)要素，依據(jù)“三變量模型”對每一類管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行研究，不僅為這些系統(tǒng)改進(jìn)提供新的思路方向、對與系統(tǒng)相關(guān)的現(xiàn)象進(jìn)行解釋和預(yù)測，而且為早日建成既融入世界知識主流，又解決中國企業(yè)實(shí)際問題、具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，積累足夠的素材。

在談到管理會(huì)計(jì)方法論時(shí)，于教授不同意“跳出會(huì)計(jì)看會(huì)計(jì)”的觀點(diǎn)。他質(zhì)疑：“跳出會(huì)計(jì)之后的落腳點(diǎn)在什么地方？是真空地帶還是另一個(gè)學(xué)科？”他認(rèn)為，可行的辦法是“立足會(huì)計(jì)，心系企業(yè)價(jià)值，擁抱所有學(xué)科，從中汲取學(xué)術(shù)營養(yǎng)，瞄準(zhǔn)所有業(yè)務(wù)，從中洞察價(jià)值創(chuàng)造路徑?！?/p>

于教授認(rèn)為，無論學(xué)科還是業(yè)務(wù)，分化、綜合、彼此消長甚至相互取代的趨勢仍在加劇，必須采取行動(dòng)，不僅要處理好“家務(wù)”，還要處理好“左鄰右舍”的關(guān)系。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，美國的“分部報(bào)告”已由“行業(yè)法”改為“管理法”，按照“管理法”確定的分部與管理會(huì)計(jì)的責(zé)任中心基本吻合，從而管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又增加了一個(gè)重合部位，使得分部報(bào)告既可用作對外報(bào)告，也可用做內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績評價(jià)。如果將分部報(bào)告前移，就自然生成以組織單位為基礎(chǔ)的預(yù)算管理體系，從而還可放大到整個(gè)企業(yè)的業(yè)績管理體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷來將報(bào)表披露的業(yè)績責(zé)任放在高管肩上，通過“管理法”為基礎(chǔ)的分部報(bào)告可以將高管的業(yè)績責(zé)任向下延伸到分部經(jīng)理。

于教授提醒說，管理會(huì)計(jì)具有濃重的實(shí)用主義色彩，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系固然重要，但根本的目的在于讓管理會(huì)計(jì)更容易理解、應(yīng)用和創(chuàng)新，更容易達(dá)到期望的效果。

二、管理會(huì)計(jì)越發(fā)展，企業(yè)管理越進(jìn)步——管理會(huì)計(jì)具有能動(dòng)性和反作用

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為“辦經(jīng)濟(jì)離不開會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，人們也用這一說法來說明管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)、與企業(yè)管理的關(guān)系。于教授認(rèn)為，這種觀點(diǎn)對了一半：好像經(jīng)濟(jì)不發(fā)展、企業(yè)不景氣，會(huì)計(jì)就沒有用了;好像會(huì)計(jì)只是被動(dòng)地作為經(jīng)濟(jì)或企業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，無法能動(dòng)地影響經(jīng)濟(jì)或企業(yè)的發(fā)展。國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史表明，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新正是在經(jīng)濟(jì)低迷甚至危機(jī)、企業(yè)管理遇到困難時(shí)刻發(fā)生的，而且一家企業(yè)有管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新很快傳播到其他企業(yè)甚至其他國家的企業(yè)，以解決這些企業(yè)所面臨問題和困境，也就是發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的能動(dòng)性和反作用。對我國來說，其意義重大，因?yàn)槲覀冇邪l(fā)達(dá)國家和自己的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)是可以借鑒的，而借鑒就是發(fā)揮能動(dòng)性和反作用。

于教授指出，過去30年我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展神速，但企業(yè)效率低、成本高、管理粗放等問題始終未能徹底解決。以企業(yè)的管理費(fèi)用和折舊費(fèi)管理為例，上世紀(jì)80年代以前我國企業(yè)生產(chǎn)工人成本高，通過90年代的減員增效以及這些年不斷更新技術(shù)，我國生產(chǎn)工人效率大幅提高，甚至與歐美企業(yè)媲美，但人工成本在總體上似乎依然在上升，主要原因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)大幅增加了中高層管理人員，推高了管理費(fèi)用，理論上，可以通過管理流程優(yōu)化予以壓縮，但實(shí)行起來難度很大;折舊費(fèi)用管理，一直被人們所忽視，其實(shí)它屬于戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，換句話說，折舊費(fèi)管理要前移到廠場設(shè)備投資管理，不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)極具現(xiàn)代感的辦公大樓，樓內(nèi)智能化，樓外保安林立，難以言表的氣派，但其成本最終要進(jìn)入產(chǎn)品成本。應(yīng)該說，現(xiàn)代成本管理理論與方法完全可以解決或舒緩諸如此類的問題。

很多人以為管理會(huì)計(jì)只能用于大型企業(yè)，中小企業(yè)派不上用場。于教授說：

“這是最嚴(yán)重的誤解！”管理會(huì)計(jì)其實(shí)就是從中小企業(yè)發(fā)展起來的：英國有皮鞋作坊為了訂價(jià)計(jì)算成本的案例，美國有通過提高火車貨物裝卸、瓦工砌磚的效率來降低成本，實(shí)施獎(jiǎng)懲的案例。至于后來管理會(huì)計(jì)風(fēng)靡大型公司，不是否定而是擴(kuò)展了中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，值得提醒的是，大型企業(yè)中的子公司、孫公司就是中小型企業(yè)，如果其管理會(huì)計(jì)搞不好，可以肯定地說，這個(gè)大型企業(yè)的管理會(huì)計(jì)不可能搞好，或者至少不完善。

上世紀(jì)50-60年代和80-90年代我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)高潮，都發(fā)生在中小企業(yè)。目前，我國中小企業(yè)大多屬民營企業(yè)，由財(cái)務(wù)主導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用確實(shí)不多，但這不等于說它們沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，因?yàn)橄裢顿Y分析、員工績效管理以及供產(chǎn)銷的控制等無論大小企業(yè)都必須做的事情，其中大部分屬于管理會(huì)計(jì)。很多這些屬于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的工作財(cái)務(wù)人員沒有參與，而是由老板或者相關(guān)業(yè)務(wù)人員“代勞了”，其主要原因是很多中小企業(yè)老板對財(cái)務(wù)定位有偏差，好像財(cái)務(wù)人員只會(huì)“搞賬”、“搞稅”、“搞銀行”，不懂管理。于教授也向軟件公司呼吁，如果搞不通中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，所謂大公司管理會(huì)計(jì)軟件以及與管理會(huì)計(jì)有關(guān)的ERP、OA、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等軟件，應(yīng)該還沒有沖出“記賬、算賬和報(bào)賬”的漩渦。

目前，集團(tuán)公司已成我國企業(yè)的主導(dǎo)形式，于教授也對集團(tuán)公司應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具作用提出建議。于教授指出，集團(tuán)公司規(guī)模大，抗風(fēng)向能力強(qiáng)，但與小企業(yè)相比，其市場反應(yīng)能力和靈活性比較差，如果采取集權(quán)管理，不僅常常因信息超載或決策延誤而錯(cuò)過市場機(jī)會(huì)，還有可能將子公司管死;如果采取分權(quán)管理，其市場反應(yīng)能力和靈活性會(huì)提高，但可能因分權(quán)不當(dāng)而對子公司失去控制，出現(xiàn)混亂。那么，如何解決這個(gè)問題呢？于教授給出兩條件建議：一是采用事業(yè)部制度，該制度上世紀(jì)初由杜邦和通用公司原創(chuàng)，后來又增加許多創(chuàng)新，目前仍在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)流行，我國民生銀行、交通銀行等已實(shí)施多年，效果良好。該制度并不是簡單的分權(quán)管理，而是分權(quán)與集權(quán)相互交織的權(quán)力共享：經(jīng)營權(quán)歸子公司，戰(zhàn)略制定和監(jiān)控權(quán)歸總部，但經(jīng)營從屬戰(zhàn)略，必須與戰(zhàn)略對接，管理會(huì)計(jì)在事業(yè)部制度中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。二是設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，我國集團(tuán)公司內(nèi)部報(bào)告存在篇幅太長、內(nèi)容太專業(yè)，不同部門的報(bào)告之間互不銜接等突出問題。本來，管理會(huì)計(jì)報(bào)告或內(nèi)部報(bào)告應(yīng)該分成專業(yè)報(bào)告和管理報(bào)告兩類，前者越詳實(shí)越好，后者越簡括越好，我國集團(tuán)公司的管理會(huì)計(jì)報(bào)告大多屬于專業(yè)報(bào)告，現(xiàn)在最緊迫的是在專業(yè)報(bào)告的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)管理報(bào)告，其要求不僅篇幅短（給高層的報(bào)告不超過A4紙1頁），而且與供產(chǎn)銷、人財(cái)物相互打通。

三、通過改變會(huì)計(jì)的方法、原則和程序來調(diào)節(jié)人的行為，將企業(yè)員工的行為引導(dǎo)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)——“業(yè)財(cái)融合’’是最重要的管理會(huì)計(jì)思維

說到學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界的熱門話題“業(yè)財(cái)融合”，于教授認(rèn)為：“這是最重要的管理會(huì)計(jì)思維?！必?cái)務(wù)代表企業(yè)價(jià)值，主要是股東價(jià)值，業(yè)務(wù)是指供產(chǎn)銷、人財(cái)物、新產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新等。從財(cái)務(wù)角度看，“業(yè)財(cái)融合”就是將企業(yè)價(jià)值貫穿到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都成為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的要素。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)，脫離業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)必將成為企業(yè)發(fā)展的束縛和絆腳石;財(cái)務(wù)是業(yè)務(wù)的靈魂，脫離財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)必將成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最大風(fēng)險(xiǎn)和威脅。

縱觀國外管理會(huì)計(jì)歷史，令人驚奇的發(fā)現(xiàn)它原來也是一部“業(yè)財(cái)融合”的歷史。從美國的標(biāo)準(zhǔn)成本和作業(yè)成本、日本的目標(biāo)成本和改進(jìn)成本以及我國的責(zé)任成本，到全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡以及技術(shù)的創(chuàng)新與采用等，都在演繹著“業(yè)財(cái)融合”的故事。從實(shí)務(wù)角度看，“業(yè)財(cái)融合”是我國財(cái)會(huì)人員對管理會(huì)計(jì)的中國表達(dá)，自己“聽得懂，做得來”。無疑，我國企業(yè)“業(yè)財(cái)融合”在程度上還有差距，因而需要通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)和觀念轉(zhuǎn)型;其次，通過流程優(yōu)化和平衡計(jì)分卡應(yīng)用，保障每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，保障每項(xiàng)財(cái)務(wù)舉措都符合創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的業(yè)務(wù)的需要;第三，通過與治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、激勵(lì)和信息化等配套協(xié)調(diào)，落地實(shí)施。于教授相信，“業(yè)財(cái)融合”將成為我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的最新突破口，由此出發(fā)，一定會(huì)取得豐碩成果。

于教授也提到“行為會(huì)計(jì)”。他說，在很多情況下，我們可以通過改變會(huì)計(jì)的方法、原則和程序來調(diào)節(jié)人的行為，將企業(yè)員工的行為引導(dǎo)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。上世紀(jì)80年代，國外已有行為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究，比行為金融學(xué)還要早。國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者受到啟發(fā)，試圖將中國傳統(tǒng)文化與會(huì)計(jì)行為結(jié)合起來研究，西南財(cái)大毛伯林、天津財(cái)大于玉林、財(cái)政部財(cái)科院王世定等幾位教授的研究令人印象深刻，但最具代表性的是廈門大學(xué)余緒纓教授，在“管理會(huì)計(jì)人文化”和“由技入道”的觀念下，他對中國“文圣”（孔子）和“武圣”（孫子）的學(xué)說與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行了開拓性的探討，迄今仍具現(xiàn)實(shí)意義。

有學(xué)者認(rèn)為行為會(huì)計(jì)只是研究會(huì)計(jì)人員行為，而且屬于“高大上”的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域，并無實(shí)務(wù)上的可操作性。于教授認(rèn)為，“這也是嚴(yán)重誤解！”在管理會(huì)計(jì)范圍內(nèi)，行為會(huì)計(jì)首先研究各級經(jīng)理因信息使用和生產(chǎn)而引起的個(gè)體行為和互動(dòng)行為;其次才研究會(huì)計(jì)、審計(jì)及外部利益相關(guān)者的個(gè)體行為和互動(dòng)行為。實(shí)際上，脫離當(dāng)事人行為，就不可能深入理解管理會(huì)計(jì)理論，不可能成功地引進(jìn)和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。例如，對于如何在子公司考核中選擇EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）或ROI（投資報(bào)酬率）問題，我們可通過大樣本問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)使用EVA或ROI，然后主張哪個(gè)指標(biāo)更好而推薦企業(yè)應(yīng)用，這是常用的方法，但不妥當(dāng)。因?yàn)檎驹谧庸窘?jīng)理立場，如果總部采用EVA，他應(yīng)該擴(kuò)大投資才有利自己的業(yè)績;如果總部采用ROI，他應(yīng)該壓縮投資才有利自己的業(yè)績。站在總部立場，為了將戰(zhàn)略與投資相匹配，在緊縮戰(zhàn)略下宜采用ROI，在擴(kuò)張戰(zhàn)略下則應(yīng)采用EVA。由此綜合考慮得到的結(jié)論都是有條件的，但更可靠、更實(shí)用。

于教授提到，在實(shí)務(wù)中考慮行為問題也很重要。如果車間僅考核成本，那么，車間的成本會(huì)降低，但存貨會(huì)增加、產(chǎn)量會(huì)減少、質(zhì)量會(huì)下降;如果僅考核產(chǎn)量，產(chǎn)量會(huì)增加，但存貨會(huì)增加、質(zhì)量會(huì)降低、成本會(huì)升高。其背后的邏輯是：考核的業(yè)績指標(biāo)與薪酬或獎(jiǎng)金掛鉤，被考核者就會(huì)更加關(guān)注并付出最大努力完成;非考核的業(yè)績指標(biāo)與薪酬或獎(jiǎng)金無關(guān)，被考核者不僅不會(huì)關(guān)注，有時(shí)甚至以犧牲非考核業(yè)績指標(biāo)為代價(jià)來完成考核的業(yè)績指標(biāo)，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)中利益驅(qū)動(dòng)行為的原理。進(jìn)言之，行為會(huì)計(jì)之所以存在，其根本因?yàn)樵谟跁?huì)計(jì)信息通常作為經(jīng)濟(jì)資源和社會(huì)財(cái)富分配的基礎(chǔ)、作為業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，一定的會(huì)計(jì)方法、原則和程序生產(chǎn)一定的會(huì)計(jì)信息，將當(dāng)事人行為引導(dǎo)到一定的方向;當(dāng)會(huì)計(jì)方法、原則和程序發(fā)生變化，會(huì)計(jì)信息隨之變化，當(dāng)事人利益的份額從而行為也必然發(fā)生改變。

四、發(fā)展是硬道理，創(chuàng)新永遠(yuǎn)在路上——中國管理會(huì)計(jì)未來在于服務(wù)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、服務(wù)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國建設(shè)

于教授指出：新中國成立至今，管理會(huì)計(jì)發(fā)展有三次高潮。第一次在上世紀(jì)50年代至60年代上半期，特點(diǎn)是在引進(jìn)蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)核算制基礎(chǔ)上創(chuàng)新，主要成果是班組核算、廠內(nèi)銀行、流動(dòng)資金定額等;第二次在上世紀(jì)80年代至90年代，其特點(diǎn)是在引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)和傳承自己歷史經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上創(chuàng)新，主要成果是以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為代表的責(zé)任成本管控、以中石油為代表集團(tuán)全面預(yù)算管理、以國資委為代表的國有企業(yè)EVA績效考核等;第三次在2013年至今，其特點(diǎn)是政府全面推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，已取得主要成果是財(cái)政部頒布基本指引與應(yīng)用指引、建設(shè)案例庫，職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)（認(rèn)證）等。應(yīng)該說我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展依然處于最佳戰(zhàn)略機(jī)遇期。

于教授說，據(jù)他觀察，我國管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用與創(chuàng)新方面明顯地呈現(xiàn)出五種趨勢：一是沒有管理會(huì)計(jì)信息化就不可能有管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和創(chuàng)新，當(dāng)前的信息化正在從財(cái)務(wù)共享和報(bào)銷監(jiān)督等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件向著支持決策、管理控制以及權(quán)責(zé)利結(jié)合的、集成化的管理會(huì)計(jì)軟件擴(kuò)展，為管理會(huì)計(jì)從而整個(gè)會(huì)計(jì)、整個(gè)管理的智能化開辟道路二是管理會(huì)計(jì)行業(yè)化應(yīng)用正在興起，據(jù)悉，某教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)已經(jīng)開發(fā)了10個(gè)行業(yè)的管理會(huì)計(jì)教材，有家軟件公司先為某地一家火鍋店開發(fā)管理會(huì)計(jì)軟件，然后向當(dāng)?shù)仄渌疱伒晖茝V，這種從做好一家企業(yè)向一個(gè)行業(yè)擴(kuò)大戰(zhàn)果的做法，為管理會(huì)計(jì)快速推廣找到了新的路徑;三是前面提到的“業(yè)財(cái)融合”，越來越成為評價(jià)一家企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用深度與廣度的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這為提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力、高質(zhì)量發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)找到了新的主攻方向;四是技術(shù)與市場及企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造融合起來越來越迫切地需要管理會(huì)計(jì)介入，以提高科研單位及企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品的商業(yè)價(jià)值;五是在同步借鑒國外最新成果和總結(jié)我們自己成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)面臨的問題實(shí)施管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的勢頭依然強(qiáng)勁，這不僅可滿足我國企業(yè)國際化經(jīng)營的需要，而且是建立既具有國際水平又具有中國特色管理會(huì)計(jì)體系的保障。

最后，于教授特別強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是管理會(huì)計(jì)有巨大的發(fā)展?jié)摿?。于教授說，2018年我國國有企業(yè)經(jīng)營成本總額超過57萬億元，我國行政事業(yè)單位支出總額接近30萬億元，如果我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本管控方法將成本費(fèi)用降低1%，應(yīng)該不是特別困難的事情，但其降低額就是8700億元，而國外經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)一步表明：降低1元成本相當(dāng)于增加5-7元的銷售收入，這樣降低成本費(fèi)用1%有可能拉動(dòng)我國GDP I%以上的增長，效果相當(dāng)可觀。二是應(yīng)該歡迎非財(cái)務(wù)人員，尤其是董事長、總經(jīng)理和業(yè)務(wù)人員加入到管理會(huì)計(jì)的“朋友圈”，因?yàn)槭澜缃?jīng)濟(jì)發(fā)展歷史表明：一個(gè)強(qiáng)大企業(yè)的基本特征之一是應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，而一個(gè)強(qiáng)大國家的基本特征之一則在于有一個(gè)強(qiáng)大企業(yè)的集群，我們在這里討論了“業(yè)財(cái)融合”，我們在其他地方還討論“兩把手工程”（即管理會(huì)計(jì)是CEO和CFO的合作工程），目的之一就在于發(fā)展管理會(huì)計(jì)，使我國企業(yè)在國際競爭中立于不敗之地，使我們國家成為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)一百年的發(fā)展目標(biāo)。

（采訪：宋宇康彬）