范嘩　孫岱琪

摘要：隨著教育體制改革的不斷深化，我國高校迅速發(fā)展，如何將內部控制評價與審計信息化技術相結合，建立內部控制評價系統(tǒng)，更有效的對高校各類經濟活動開展內控評價，保障高校內控制度的建立落實和持續(xù)優(yōu)化，是本文撰寫的初衷。本文從內部控制評價和審計信息化工作的現狀和問題入手，對審計信息化應用于內控評價工作的框架進行構思，分別從評價的準備、實施、匯總與追蹤整改各階段研究，如何利用信息化手段協(xié)助審計人員開展工作。

關鍵詞：內部控制：內控評價：審計信息化

近年來，教育事業(yè)發(fā)展迅猛，高校規(guī)模和數量的激增為我國培養(yǎng)了大批優(yōu)秀人才，但同時也為高校管理工作帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。高校內部控制評價與監(jiān)督管理受到廣泛關注，隨著信息技術的飛速發(fā)展，如何利用審計信息化手段開展內部控制評價工作成為各高校審計部門亟需攻克的難題。在這種情況下，分析高校內控評價工作與審計信息化建設的現狀、探究利用信息化技術解決內控評價過程中的問題和難點，具有十分重要的現實意義。

一、高校內控評價與審計信息化建設現狀及存在的問題

（一）高校內控評價工作現狀及存在的問題

隨著高校自主辦學能力的不斷提升，內部控制在規(guī)范單位內部經濟活動、制約內部權力運行、預防內部違紀違規(guī)問題、推行校內廉政建設等方面發(fā)揮的作用日漸凸顯，對確保高校各項事業(yè)的健康發(fā)展并最終實現辦學宗旨和培養(yǎng)目標有重大意義。根據財政部2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》和2015年《關于全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》，教育部研究制定了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，按照上述文件的要求，高校審計部門應當定期或不定期檢查單位內部制度制定、實施措施和執(zhí)行程序，并對經濟活動的風險進行防范和管控，及時發(fā)現存在的問題并提出改進建議。審計部門作為內控評價和風險管理工作的牽頭部門，能夠幫助單位發(fā)現并克服內部控制缺陷、提高內部控制執(zhí)行力，是審計工作的重要組成部分。

（二）高校審計信息化建設現狀及存在的問題

隨著信息技術迅猛發(fā)展，國家正積極推動審計信息化建設，在《國務院關于加強審計工作的意見》《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》《審計署關于印發(fā)“十三五”國家審計信息化發(fā)展指導意見的通知》等文件中明確指出審計信息化的發(fā)展趨勢，鼓勵各單位充分運用信息化技術提升審計能力和審計效率。《教育部關于推進直屬高等學校內部審計信息化的建設意見》指出、內部審計信息化建設是實現信息化環(huán)境下審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求，是提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要途徑。

二、審計信息化應用于內控評價工作的框架構思

基于以上對利用審計信息化平臺開展內部控制評價工作的重要性分析，結合高校審計信息化平臺建設和內部控制評價工作實際開展情況，構建審計信息化應用于內部控制評價體系，以衡量高校內部控制是否實現其控制目標以及實現水平的高低。

（一）評價準備模塊

評價準備階段主要包括制定內部控制評價工作方案和確定內控評價工作小組成員兩方面。一是根據單位內部控制的目標和實施情況，從單位層面或業(yè)務層面開展內控評價，依據信息化平臺設定的標準，制定內部控制評價工作方案，明確評價范圍、工作任務、相關規(guī)章制度、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容后，通過信息化平臺上報，獲取授權審批后展開工作。二是選取審計部門內對本單位比較熟悉、業(yè)務經驗豐富的人員成立內控評價工作小組，明確小組的權力和義務，在組長的帶領下，承擔內部控制評價工作。

（二）評價實施模塊

在評價實施階段，主要包括信息采集、數據審核，預警分析跟蹤等幾個子模塊，評價人員可充分運用信息化平臺大數據操作和信息共享優(yōu)勢，采集內控評價所需的數據。通過數據審核，篩選有效信息，了解單位層面基本情況：根據各下屬單位或部門的白評報告，與相關部門人員溝通，向相關部門人員詢問和凋查，采用適當方法收集、分析數據，開展風險評估工作，確定細化控制目標，以評估內部控制設計和運行的有效性。為滿足審計人員評估工作與相關測試的需求，高校應建立全面文檔記錄并將其信息化，便于評估人員隨時進行線上查閱。文檔記錄可以幫助評價工作小組了鋸各個主要業(yè)務領域的流程，識別相關的風險點以及預防風險的內部控制措施的設計和實施情況。此外，信息化平臺應具備繪制流程圖以及標注評價范圍、檢查重點的功能，幫助工作人員有所側重的高效進行評估工作。

評價人員可以通過信息化平臺與小組成員進行及時、有效的溝通，拓展工作思路，提高工作效率。在辨識與細化控制目標所對應的控制活動后，根據內部控制現狀，對控制活動進行必要的現場測試，獲取充分、可靠的證據，利用信息化平臺分析數據，研究分析內控缺陷，對內部控制的有效性進行評估，并形成電子工作底稿，在信息化平臺中共享現階段工作結果。

（三）匯總評價與追蹤整改階段

在匯總評價階段，評價人員應對評價實施階段確定的內部控制缺陷進行復核，按照嚴重程度匯總為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，對缺陷的性質、原因及風險程度進行全面分析，提出具有實際性和針對性的整改方案，出具評價結論，編制評價報告，及時、適當的向上層領導人員報告。單位還應跟蹤內部控制整改情況，對照事先制訂的整改計劃進行跟蹤審計，相關整改部門應定期對整改情況作書面報告，通過信息化平臺實時獲取反饋信息，以達到發(fā)現并克服內部控制缺陷、提高內部控制執(zhí)行力的工作目標。

三、審計信息化應用于內部控制評價工作的實施難點

（一）信息化平臺下的各類數據獲取困難

使用信息化平臺進行內部控制評價依賴于單位、部門各項工作的高度信息化與流程標準化，同時需要各業(yè)務系統(tǒng)相互銜接，以實現便捷、全面的信息共享。目前高校的信息化建設尚不成熟，許多工作與業(yè)務尚未實現電子化，不能通過線上平臺及時獲取信息，難以對內部控制制度的實行情況進行全面監(jiān)管。這導致校內審計部門難以通過審計信息化平臺充分獲取內部控制評價所需的相關數據，延長了審計時間，降低了審計效率，耗費大量人力、物力。

（二）內部控制評價報告難以通過系統(tǒng)生成

目前高校審計信息化平臺的智能化程度有限，仍需審計工作人員對采集到的數據進行大量的手動整理與自主分析。在實際評價實施過程中，信息化平臺主要用于存儲評價人員收集的信息及實現小組成員間的實時溝通和成果共享。由于部分文件與資料通過附件形式上傳、工作人員描述信息的規(guī)范性較弱，信息化平臺難以對這些數據進行自動的整理分析并最終生成內部控制評價報告。

（三）人機關系和諧難以實現

當審計工作人員使用信息化平臺完成其工作的過程中，人機之間會產生一種相互的關系。為確保工作人員高質量、高效率地完成工作任務，合理的人機關系應該達到高效、健康、舒適、安全的目標，這需要充分考慮平臺使用者的特點和需求進行平臺設計。由于目前高校正初步進行審計信息化建設，信息化平臺的設計與完善仍處在探索階段，如何使平臺滿足工作人員的辦公和心理需求是一個仍需討論的議題。

四、結語

在當前高校的發(fā)展過程中，只有對內部控制進行評價和完善，才能協(xié)調各部門的工作，促進高校持續(xù)健康的發(fā)展。從協(xié)助審計人員有效開展內部控制評價工作、提高內部控制評價的效率的宗旨出發(fā)，高校應著力將信息技術應用于內部控制評價工作，加強內部控制的評價與監(jiān)督，提高高校管理水平。

參考文獻：

[1]王春玲.行政事業(yè)單位財務會計內部控制措施研究[J].財會學習，2017（7）：255.

作者簡介：

范曄，孫岱琪，山東大學，山東濟南。