李超明

摘要：國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵部分，提升國(guó)有企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)整體穩(wěn)定健康的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生著很大的影響。內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言是核心部分，近年來隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展，其依據(jù)當(dāng)前推行的相關(guān)政策、法律法規(guī)內(nèi)容逐漸發(fā)展較為完善的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。國(guó)有企業(yè)通過建立實(shí)施有效的內(nèi)部控制機(jī)制不僅可以使國(guó)有企業(yè)擺脫內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的狹小范圍，而且有助于企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)行重新審視。本文主要就國(guó)有企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度發(fā)展存在的主要問題進(jìn)行分析，從而針對(duì)性提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;問題對(duì)策

內(nèi)部控制是對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的一種內(nèi)部管理形式，最開始在西方企業(yè)管理模式中興起，近年來我國(guó)企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)企業(yè)的組織能力以及戰(zhàn)略執(zhí)行情況的重要作用，是企業(yè)想要保障可持續(xù)性發(fā)展的重要手段。目前隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷提升發(fā)展，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的實(shí)力逐漸增強(qiáng)，繼而逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。但是就目前實(shí)際情況來看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的仍然普遍存在。因此，為了保障我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全性，確保我國(guó)國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，如何基于風(fēng)險(xiǎn)管理不斷強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，使其最大化發(fā)揮作用是當(dāng)前主要的問題。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重要意義主要有以下幾個(gè)方面。其一，通過建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，有效保障企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程以及具體環(huán)節(jié)工作內(nèi)容的有效執(zhí)行，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重要促進(jìn)作用。其二，通過不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，有助于保障企業(yè)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，從而有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的舞弊行為。其三，通過完善內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)提升自我約束能力，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化企業(yè)自我監(jiān)督職能，從而更加有效解決企業(yè)存在的隱形問題，有助于營(yíng)造良好的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)環(huán)境。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)化

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在法人結(jié)構(gòu)不科學(xué)的問題。對(duì)于企業(yè)而言其核心部分是法人治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)不同于其他企業(yè)，還有股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)相互監(jiān)督制約，同時(shí)董事會(huì)之下還有專門的審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的委員會(huì)。就目前國(guó)有企業(yè)的結(jié)構(gòu)建立而言，其法人治理結(jié)構(gòu)流于形式，雖然國(guó)有企業(yè)的相關(guān)部門都建立完全，由于國(guó)有企業(yè)的管理形式處于“一股獨(dú)大”的現(xiàn)狀，從而導(dǎo)致其他部門都存在于“形式主義”，無法起到互相監(jiān)督約束的作用。同時(shí)由于部分國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)利有所重疊，出現(xiàn)責(zé)權(quán)不分、管理混亂的情況。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)不明確

風(fēng)險(xiǎn)管理的框架將企業(yè)目標(biāo)具體分為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)以及合法目標(biāo)，從而通過這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目的。企業(yè)在制訂發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)完成后不能隨意進(jìn)行更改，但是目前部分國(guó)有企業(yè)無法堅(jiān)定立場(chǎng)，偏離目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問題。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，由于國(guó)有企業(yè)受國(guó)家政策的支持，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)對(duì)其識(shí)別、評(píng)估等都缺乏有效性。此外，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，其中大部分的國(guó)有企業(yè)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制已經(jīng)相對(duì)嚴(yán)密、完善。但是目前主要存在的問題是企業(yè)管理者隨意性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱化，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性不足。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏規(guī)范化

目前，雖然國(guó)有企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制度已經(jīng)建立，但是并不完善，從而導(dǎo)致企業(yè)責(zé)權(quán)劃分不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)流程模糊化，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)問題無法將其責(zé)任具體落實(shí)到各部門以及個(gè)人。此外，根據(jù)近年財(cái)務(wù)審計(jì)的情況來看，主要存在以下四點(diǎn)問題。其一，國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)凋整太過于隨意性，主要由企業(yè)決策者的想法對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不透明化。其二，企業(yè)內(nèi)私自設(shè)置小金庫(kù)的現(xiàn)象依然存在。其三，企業(yè)虛列開支情況，成本混亂。其四，企業(yè)的會(huì)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)信息隨意編造，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息不真實(shí)。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制形式化

國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式不同于其他企業(yè)，國(guó)有企業(yè)的管理層出現(xiàn)問題會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)由于目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)逐漸進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，從而對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的有效實(shí)施進(jìn)一步加大了難度。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的建立并不直屬企業(yè)任何一個(gè)管理層，因而其在執(zhí)行工作的過程中所受限制性因素過多，缺乏獨(dú)立性。此外，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)部或者其領(lǐng)導(dǎo)人員相同的形式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)“形式化”。同時(shí)由于功能受限，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，一般情況下只會(huì)基礎(chǔ)的工作內(nèi)容，對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等工作并未能最大化發(fā)揮其作用。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

（一）改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)治理

產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改革首先需要明確產(chǎn)權(quán)主體，繼而建立統(tǒng)一化的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)普遍存在的“一股獨(dú)大”的問題，目前只有通過產(chǎn)權(quán)制度的變革才能直接有效進(jìn)行解決，從而不僅實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體的多元化，而且能有效完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。通過優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立股權(quán)權(quán)衡機(jī)制;健全企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部制衡的有效性;完善企業(yè)股東的法律法規(guī)保護(hù)制度。

此外，內(nèi)部控制對(duì)于人員行為的約束是最難的內(nèi)容。因此國(guó)有企業(yè)要實(shí)施嚴(yán)格的職位責(zé)任制度，要做到不相關(guān)職位分離，從而營(yíng)造良好的環(huán)境。同時(shí)提升企業(yè)國(guó)有企業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，從而提升自身工作效率。

（二）強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的事件，具有不確定性。實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理必須針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析等措施，對(duì)于企業(yè)無法承受的風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)和評(píng)估。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)需進(jìn)行定量分析，從而不斷完善企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出相應(yīng)的預(yù)測(cè)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上依附于國(guó)有企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，管理者應(yīng)當(dāng)使企業(yè)回報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)保持相互均衡，主動(dòng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而使其適應(yīng)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）重視企業(yè)管理控制活動(dòng)

國(guó)有企業(yè)對(duì)于不同形式內(nèi)部控制的關(guān)系應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生明確的認(rèn)識(shí)，這些關(guān)系的形式主要有內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的關(guān)系，通過有效的處理彼此之間的關(guān)系，有助于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理的有效運(yùn)行。同時(shí)國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，對(duì)于企業(yè)各部門職能具有明確的定位，同時(shí)分配相應(yīng)的責(zé)任。

（四）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制

通過實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要完善的制度作為保障，而且需要有效的執(zhí)行力來開展內(nèi)部審計(jì)工作。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)具備權(quán)威性和獨(dú)立性，可以通過有效結(jié)合國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部、財(cái)務(wù)部、監(jiān)察部門，從而建立三者相互制衡的機(jī)制。

此外，合理利用外部監(jiān)督力度是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的主要部分，一方面通過企業(yè)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政稅務(wù)等部門之間的有效協(xié)作，從而有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督工作。另一方面需要對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門之間進(jìn)行明確分工，使其之間形成暢通的溝通渠道。此外，利用媒體制造輿論力量可以更加強(qiáng)化企業(yè)監(jiān)督工作的實(shí)施。

四、結(jié)束語

綜上所述，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈，基于風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)一方面有助于國(guó)有企業(yè)提升管理水平;另一方面有效保障了我國(guó)穩(wěn)定健康的長(zhǎng)期發(fā)展。但是不同于外國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的完善建設(shè)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度仍然處于不斷實(shí)踐階段，因而缺乏相對(duì)成熟的經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致存在較多的問題。因此，我們不僅要注重內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)力度，而且要建立內(nèi)部控制有效的溝通渠道，以及相應(yīng)的監(jiān)督體制。從而以上兩個(gè)主要方面人手針對(duì)性地提出相應(yīng)的解決措施，從而保障國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

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