韓成英

摘 ?要：近些年來，會計舞弊在我國發(fā)生的愈發(fā)頻繁，這些舞弊行為對公司和財務信息的使用者都造成了巨大影響，會給各方都帶來經濟損失。同時，我國的審計行業(yè)也有了極大的變革，國內外的越來越多的審計舞弊事件的發(fā)生也讓人們更加擔憂會計師事務所這一監(jiān)督機構的可靠性。在如今注冊會計師舞弊與財務人員舞弊同時大量存在且愈演愈烈的狀況下，采取有效的措施來限制這兩者的舞弊行為是十分重要的，這會為整個市場提供一個良好的發(fā)展環(huán)境。

關鍵詞：會計舞弊;審計舞弊;動態(tài)博弈

一、引言

審計舞弊與會計舞弊的之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，本文運用動態(tài)博弈模型，研究兩者之間的聯(lián)動機制，分析財務人員與注冊會計師選擇舞弊行為的動因，根據動態(tài)舞弊具有的時間順序，利用審計人員的先手優(yōu)勢，對財務人員進行限制，防止舞弊的發(fā)生。找出能夠有效的減少審計舞弊與會計舞弊的方法，這便是本文研究的主要目意義。

二、動態(tài)博弈理論以及會計、審計舞弊的相關概念

1.博弈論的概念

博弈論主要研究公式化了的激勵結構間的相互作用，是研究具有斗爭或競爭性質現(xiàn)象的數(shù)學理論和方法。

動態(tài)博弈中參與者的行動具有時間順序，因此在后面進行行動的參與者可以了解到前面參與者的行為策略，這對之前進行抉擇的參與者十分不利，很可能之前所做的最佳決策在之后不再是最好的，這就加大了其作決策的難度。

2.會計舞弊的概念

會計舞弊指的是企業(yè)內部與外部人員使用一些違反法律法規(guī)的方法，想要損害或竊取企業(yè)的利益，并且可能為自己個人獲取不合法的益處。

審計舞弊的概念

審計舞弊是指注冊會計師在進行受托審計時，沒有遵守注冊會計師職業(yè)道德，沒有公平公正地對企業(yè)財報進行徹底的審核，沒有將自己已經發(fā)現(xiàn)的虛假會計信息公布出來，包庇進行了會計舞弊的企業(yè)或組織，從而實現(xiàn)自己個人的不正當利益。

三 基于動態(tài)博弈的會計舞弊與審計舞弊關系分析

1.博弈分析的基本假設

（1）博弈中局中人的假設

博弈當中的局中人假設，主要指博弈過程中能夠獨立地進行決策選擇和可以對其得失結果負責任的個人或組織。本篇文章的博弈模型當中，博弈當中各方局中人指的是會計師事務所特派的注冊會計師和進行企業(yè)會計舞弊的行為人。

（2）博弈中的策略集假設

在一場博弈當中，所有參與者所設定的可以真正實施的所有行動策略叫做這場博弈里的策略集合。這場行為人與審計方的博弈里，兩方都會進行多方面的考慮，他們不僅僅考慮使自己效益最大化的行為策略，同時會分析對手的策略，并以此為基礎計算出最好的應對策略。

2.會計舞弊與審計舞弊的博弈分析

（1）會計舞弊“成本—效益”計量模型：E/

在上述公式中，字母E表示會計舞弊的總收益，字母R表示會計舞弊的收益。如果審計員不監(jiān)督，那么當會計舞弊者選擇欺詐時，參與者的收益為E+ΔE，其中ΔE代表參與者從會計欺詐中獲得的超額收益（ΔE>0），而審計員的收益是U-ΔU，在這里，由于審計人員沒有進行正常的審計監(jiān)督工作從而導致的對自己的損害用ΔU來代表。

（2）模型分析

由前文的假設分析與模型推理里我們可以得出，財務人員進行會計舞弊的出發(fā)點是為了得到超出實際情況的額外利益，通過財務信息造假的方式來達到利潤最大化，我們能夠根據審計方與行為人是不是進行審計和有沒有采取舞弊行為的博弈，從而得出審計人員與財務人員進行博弈的動態(tài)均衡。

1、假如U-ΔU> U-ΔU-+β*

在這種情況下，注冊會計師不對財務人員的舞弊進行審計所可以獲得的利益要遠遠大于其舞弊行為進行審計所可以得到的收益。因此，審計人員將會選擇不進行審計以此來獲得自己效益最大化的目標。與此同時，在本文中我們使用的是完全信息博弈模型，那么財務人員也就會知道注冊會計師會選擇不進行審計行為，那么財務人員出于效益最大化的目的，通過比較E+ΔE>E，所以他也就會選擇進行會計造假，進行舞弊，這是的動態(tài)均衡就是：不監(jiān)管，舞弊。

2、假如U-ΔU< U-ΔU-+β*

這種情況里，注冊會計師對財務人員的舞弊選擇不進行審計或者對其舞弊進行隱瞞所能收到的利益小于他對財務人員的舞弊行為進行嚴格的審計并實時的披露出來所能獲得的收益。因此，注冊會計師也就理所應當?shù)臅x擇進行嚴格的審計行為，而財務人員在信息完全公開的基礎之下，就能夠知道注冊會計師所選擇的策略行為，他也就應當通過比較E和E+ΔE--α*的大小來選擇對自己最有利的策略。

假如E>E+ΔE--α*的話，那么在注冊會計師決定進行審計之后財務人員仍舊進行舞弊的收益是負數(shù)，那么財務人員就應當選擇進行不舞弊，這個時候兩個當局者之間的動態(tài)平衡就是：審計，不進行舞弊;

假如E< E+ΔE--α*的話，那么在注冊會計師決定進行嚴格審計之后，財務人員繼續(xù)進行舞弊所能獲得的收益仍舊是大于不進行舞弊行為所獲得的收益，那么財務人員仍舊會選擇進行舞弊行為來獲得更多的收益，此時注冊會計師與財務人員的動態(tài)均衡就是：審計，舞弊。

四、能夠有效減少舞弊行為的方法

（1）限制注冊會計師舞弊的措施

國家應當繼續(xù)完善相關的法律法規(guī)，對于那些沒有認真仔細地進行審計工作，從而可能導致審計結果有問題的審計人員不能僅僅是做出經濟處罰，還應當進行更嚴厲的懲處，必要時進行法律訴訟。而那些已經確認進行了舞弊行為的審計人員，就要對其進行嚴厲的打擊，在現(xiàn)有的法律基礎上進一步加大處罰力度。

（2）提高審計人員的職業(yè)道德與能力

注冊會計師的品德高低對于其是否會進行審計舞弊起十分重要的作用。我國需要加強審計人員的繼續(xù)教育，時刻警醒其保持初心，不忘自己的本職責任。對品德低下的審計人員作出處罰，同時對那些職業(yè)品德優(yōu)秀的審計人員予以獎勵，鼓勵整個行業(yè)都保持高水平的職業(yè)道德操守。

（3）限制財務人員會計舞弊的措施

在這個博弈模型當中，財務人員進行會計舞弊的動機也是由于其收益大于其成本，我們也可以通過增加成本的方式來限制其進行舞弊。加大對會計舞弊人員的處罰力度，是提升其舞弊成本的一個有效措施。公司也應該對揭露舞弊行為的人員予以表揚獎勵，促進一個公平公正辦公的環(huán)境，從思想上斷絕財務人員進行舞弊行為的念頭。

參考文獻

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