劉麗娟 王安軍 王玉竹
案例背景
2018年5月,在對(duì)A供電公司原總經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)該單位2017年利用車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)套取資金226萬(wàn)元;租賃車(chē)輛的使用率低,變相向其所屬集體企業(yè)輸送利益423.5萬(wàn)元,存在重大資金風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)過(guò)程及方法
(一)審計(jì)過(guò)程
在審查A供電公司2017年車(chē)輛租賃費(fèi)時(shí),發(fā)現(xiàn)車(chē)輛租賃費(fèi)為1009萬(wàn)元,全部是其所屬集體企業(yè)B汽車(chē)維修有限公司租賃211輛生產(chǎn)用車(chē)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。面對(duì)如此大額車(chē)輛租賃費(fèi),一連串疑問(wèn)縈繞在審計(jì)人員心頭:上級(jí)單位批復(fù)的生產(chǎn)用車(chē)數(shù)量計(jì)劃是多少?自有車(chē)輛+外租車(chē)輛是否超批復(fù)計(jì)劃?租賃車(chē)輛是否屬于B汽車(chē)維修有限公司營(yíng)業(yè)范圍?B汽車(chē)維修有限公司是否具備承接業(yè)務(wù)能力?
帶著問(wèn)題,審計(jì)人員查看了A供電公司上級(jí)單位批復(fù)的生產(chǎn)用車(chē)計(jì)劃和統(tǒng)一車(chē)輛管理系統(tǒng),發(fā)現(xiàn)批復(fù)計(jì)劃為675臺(tái)生產(chǎn)用車(chē),該公司自有生產(chǎn)用車(chē)398臺(tái),外租生產(chǎn)用車(chē)與自有生產(chǎn)用車(chē)之和,小于批復(fù)計(jì)劃,不存在超計(jì)劃問(wèn)題。調(diào)取經(jīng)濟(jì)法律系統(tǒng)車(chē)輛租賃合同,發(fā)現(xiàn)相關(guān)租賃業(yè)務(wù)履行招標(biāo)程序,采購(gòu)程序合規(guī),合同內(nèi)容未見(jiàn)異常。走訪B汽車(chē)維修有限公司,發(fā)現(xiàn)租賃車(chē)輛在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。至此,所有的疑慮似乎都打消了,未發(fā)現(xiàn)明顯異常。難道車(chē)輛租賃完全合規(guī)嗎?審計(jì)人員憑著多年的工作經(jīng)驗(yàn),覺(jué)得事情可能沒(méi)那么簡(jiǎn)單。
翻閱B汽車(chē)維修有限公司車(chē)輛臺(tái)賬,發(fā)現(xiàn)其自有車(chē)輛僅143臺(tái),自用5臺(tái),剩余138臺(tái)車(chē)租賃給A供電公司,又在社會(huì)第三方租車(chē)公司租賃了73臺(tái)車(chē),轉(zhuǎn)租給A供電公司,外租社會(huì)車(chē)輛程序未見(jiàn)異常。
B汽車(chē)維修有限公司自有車(chē)輛不足,外租車(chē)輛轉(zhuǎn)租,在當(dāng)下發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,A供電公司為什么一定要利用中間商呢?
審計(jì)人員重點(diǎn)查看了B汽車(chē)維修有限公司與6家社會(huì)第三方租車(chē)公司簽訂的車(chē)輛租賃合同,發(fā)現(xiàn)有3份合同簽訂日期為2017年12月,合同履約期限為2017年1月至2017年12月,租賃費(fèi)226萬(wàn)元也在12月份支付,涉及3家租車(chē)公司、40臺(tái)車(chē)。先用車(chē)后付款,沒(méi)有任何資本紐帶關(guān)系,租車(chē)公司要壓近一年的資金,承擔(dān)車(chē)輛保險(xiǎn)、維修等風(fēng)險(xiǎn),租車(chē)公司為什么要替B汽車(chē)維修有限公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)呢?對(duì)此,B汽車(chē)維修有限公司解釋稱,與3家租車(chē)公司有多年業(yè)務(wù)往來(lái),從未出現(xiàn)過(guò)重大車(chē)輛事故,所以租車(chē)公司愿意先租車(chē)后收費(fèi),為其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)一步提出到現(xiàn)場(chǎng)看看這40輛車(chē)時(shí),B汽車(chē)維修有限公司稱,外租車(chē)輛是一年一租,年初交車(chē),年底還車(chē),租車(chē)數(shù)量根據(jù)A供電公司需求的變化而變化,由于2018年A供電公司未履行完招標(biāo)審批程序,尚未確定租車(chē)數(shù)量,還未開(kāi)展外租車(chē)輛業(yè)務(wù),現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有車(chē)。
由于B汽車(chē)維修有限公司沒(méi)有車(chē)輛使用過(guò)程資料,審計(jì)人員帶著疑問(wèn),準(zhǔn)備在A供電公司尋找突破口。審計(jì)人員要求提供單車(chē)核算臺(tái)賬、車(chē)輛GPS系統(tǒng)記錄,A供電公司車(chē)輛管理人員稱,2018年才開(kāi)始實(shí)行單車(chē)核算,統(tǒng)一車(chē)輛管理系統(tǒng)也未登記外租車(chē)輛,外租車(chē)輛未安裝GPS系統(tǒng),加油統(tǒng)一辦的母子卡,未辦理ETC卡過(guò)路過(guò)橋費(fèi)現(xiàn)金支付,車(chē)輛保險(xiǎn)維修由出租方繳納。
與這40臺(tái)車(chē)相關(guān)資料的“ID”都不存在,審計(jì)調(diào)查一下陷入僵局。
既然A供電公司車(chē)輛管理人員防備心理這么強(qiáng),就換一個(gè)突破口,車(chē)輛過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用等資料還有哪個(gè)部門(mén)關(guān)心呢?既然業(yè)務(wù)流無(wú)法突破,就在資金流上下功夫。審計(jì)人員找來(lái)了A供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部成本管理人員,借著學(xué)習(xí)成本管理經(jīng)驗(yàn)的名義,慢慢縮小聊天內(nèi)容范圍,在成本管理人員放下戒心時(shí),無(wú)意間提到車(chē)輛成本分析做得好,成本管理人員脫口而出“這是前端業(yè)務(wù)部門(mén)的功勞,2017年開(kāi)始記錄單車(chē)費(fèi)用臺(tái)賬,某某認(rèn)真負(fù)責(zé),管理精細(xì)……”。A供電公司車(chē)輛管理人員將“有”說(shuō)成“沒(méi)有”,審計(jì)人員更加確信之前的疑惑。
既然“有”,就一定能找到痕跡,審計(jì)人員準(zhǔn)備突擊檢查。來(lái)到A供電公司車(chē)輛管理人員辦公室,了解到該部門(mén)有周例會(huì)工作機(jī)制,會(huì)議記錄顯示:2018年1月26日,車(chē)輛管理人員向該部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了2017年外租車(chē)輛費(fèi)用、單車(chē)使用情況等事項(xiàng),當(dāng)審計(jì)人員提出要查看匯報(bào)資料時(shí),A供電公司車(chē)輛管理人員面露難色,在審計(jì)人員的一再堅(jiān)持下,A供電公司車(chē)輛管理人員經(jīng)請(qǐng)示部門(mén)領(lǐng)導(dǎo),提供了匯報(bào)材料及單車(chē)臺(tái)賬,單車(chē)臺(tái)賬詳細(xì)記錄了“車(chē)牌號(hào)、車(chē)型、車(chē)齡、年租金、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、其他”等8個(gè)維度信息,完全滿足了審計(jì)信息要求。
通過(guò)查看資料發(fā)現(xiàn),審計(jì)人員追蹤的40臺(tái)車(chē)并未出現(xiàn)在臺(tái)賬中,在證據(jù)面前,A供電公司車(chē)輛管理人員承認(rèn)了虛列車(chē)輛租賃交易、套取資金226萬(wàn)元的事實(shí)。
同時(shí),通過(guò)查看臺(tái)賬,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn),有57臺(tái)車(chē)年租賃費(fèi)為423.5萬(wàn)元,平均租車(chē)費(fèi)為7.43萬(wàn)元/年,發(fā)生燃油費(fèi)15萬(wàn)元,單車(chē)燃油費(fèi)最多為4945元/年,單車(chē)燃油費(fèi)最少為786.89元/年,平均單車(chē)燃油費(fèi)2638.86元/年。按照油耗20升/100公里、93號(hào)油5.9元/升、時(shí)速40公里/小時(shí)測(cè)算出單車(chē)年均行駛2236.32公里、年使用8個(gè)工作日。車(chē)輛使用率低下,成本效益嚴(yán)重不匹配。經(jīng)過(guò)追問(wèn),A供電公司車(chē)輛管理人員承認(rèn),車(chē)輛租賃管理不經(jīng)濟(jì),有意向其所屬集體企業(yè)輸送利益。
(二)審計(jì)方法
1.資料核查法。查看財(cái)務(wù)車(chē)輛租賃明細(xì)賬、中標(biāo)通知書(shū)、車(chē)輛租賃合同、生產(chǎn)用車(chē)批復(fù)計(jì)劃、工作筆記等資料,對(duì)車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行復(fù)核。
2.閑談攻心法。在線索消失的情況下,通過(guò)與間接管理人員以看似無(wú)關(guān)閑談的方式,使其放下戒心,無(wú)意中獲取重大線索,確定目標(biāo)信息。
3.現(xiàn)場(chǎng)突擊法?,F(xiàn)場(chǎng)突擊檢查,攻其不備,在瑣碎、不起眼的信息中細(xì)致查找,獲得目標(biāo)資料。
4.分析復(fù)核法。通過(guò)合理的數(shù)據(jù)分析,倒推車(chē)輛有效使用天數(shù),發(fā)現(xiàn)車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)存在成本效益嚴(yán)重不匹配問(wèn)題。
(三)審計(jì)取證
主要采取查詢信息系統(tǒng)、調(diào)閱現(xiàn)場(chǎng)資料的取證方式,獲取財(cái)務(wù)車(chē)輛租賃費(fèi)用明細(xì)賬、中標(biāo)通知書(shū)、車(chē)輛租賃合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工作筆記、工作匯報(bào)材料等,貫穿分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。同時(shí)與“直接”“間接”管理人員溝通詢問(wèn),獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。
審計(jì)結(jié)果
(一)審計(jì)結(jié)論
A供電公司2017年存在利用車(chē)輛租賃業(yè)務(wù)套取資金,向其所屬集體企業(yè)輸送利益問(wèn)題。一是通過(guò)虛列車(chē)輛租賃交易,套取資金226萬(wàn)元;二是通過(guò)車(chē)輛租賃業(yè)務(wù),向其所屬集體企業(yè)輸送利益423.5萬(wàn)元。
(二)審計(jì)建議
一是責(zé)令被審計(jì)單位追繳資金,對(duì)違規(guī)套取資金的責(zé)任人嚴(yán)肅追責(zé)。二是完善車(chē)輛租賃管理內(nèi)部控制制度,堵塞管理漏洞。三是加強(qiáng)成本管控,減少無(wú)(低)價(jià)值的租車(chē)業(yè)務(wù),整合自有資源,實(shí)現(xiàn)成本價(jià)值最大化。
思考與啟示
個(gè)別人員抱有僥幸心理,認(rèn)為在沒(méi)有GPS系統(tǒng)、沒(méi)有強(qiáng)制單車(chē)核算管控等情況下,內(nèi)外部審計(jì)對(duì)以往年度發(fā)生的事項(xiàng)無(wú)法追蹤,進(jìn)而大膽套現(xiàn)。同時(shí),受小集體利益驅(qū)使,本著“肥水不流外人田”的想法,向集體企業(yè)利益傾斜,使內(nèi)控制度形同虛設(shè),造成國(guó)有資金的嚴(yán)重?fù)p失。該事項(xiàng)性質(zhì)惡劣,主觀惡意套取資金、向集體企業(yè)輸送利益,產(chǎn)生了資金安全風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)有資金流失風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)敏感性,從細(xì)微處入手,勤于思考,跟蹤業(yè)務(wù)流和資金流,在審計(jì)鏈條斷裂、陷入死角、無(wú)突破口時(shí),根據(jù)事物的關(guān)聯(lián)性,暫時(shí)放棄直接線索,另辟蹊徑,尋找新的突破口,實(shí)施有效的數(shù)據(jù)比對(duì)與分析,還原事實(shí)真相。
(作者單位:國(guó)網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司,
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