摘?要：政府會(huì)計(jì)制度改革為國(guó)有資產(chǎn)管理、公共服務(wù)能力改善提供了新契機(jī)，其在功能、基礎(chǔ)、報(bào)告等方面皆提出了創(chuàng)新措施，這些創(chuàng)新內(nèi)容對(duì)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)管理產(chǎn)生了相關(guān)影響。為了適應(yīng)新的會(huì)計(jì)模式，提高會(huì)計(jì)核算水平，公立醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)人員還要做好相關(guān)準(zhǔn)備，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到保證，使核算結(jié)果準(zhǔn)確可靠，如此公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息管理水平才能提高。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;改革;公立醫(yī)院;影響

政府財(cái)會(huì)管理范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)深受改革影響，其功能得到完善，記賬基礎(chǔ)得以改進(jìn)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可以從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)及核算方面入手，分析新會(huì)計(jì)模式帶來(lái)的影響，以便制定應(yīng)對(duì)策略，積極改革轉(zhuǎn)型，使新舊制度之間銜接效果得到保證。本文主要針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院的影響進(jìn)行分析。

一、 政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院的影響

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑

主要包括以下幾方面，其一，公立醫(yī)院在日常財(cái)會(huì)管理中，都會(huì)遵循相關(guān)的規(guī)章制度，這些制度要求核算基礎(chǔ)參照權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容相適應(yīng)，所以醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑資產(chǎn)管理內(nèi)容不需要做出巨大變化，只需要改動(dòng)凈資產(chǎn)類(lèi)即可。舊制度下的凈資產(chǎn)包括專(zhuān)用基金，新制度落實(shí)后，還需要添加新的科目分錄內(nèi)容，如累計(jì)盈余等，其包含的內(nèi)容不止一種，在計(jì)算年末盈余時(shí)，還需要將這些內(nèi)容考慮在內(nèi)。其二，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方面的報(bào)表要與新政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容中的報(bào)表類(lèi)型、科目等保持一致，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也需要一致。這些報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表及凈資產(chǎn)變動(dòng)表等。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)口徑

其一，公立醫(yī)院在平行記賬時(shí)，需要參考新會(huì)計(jì)模式對(duì)預(yù)算模式的要求，即采取收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)做好預(yù)算工作。在預(yù)算過(guò)程中，預(yù)算人員需要對(duì)收入、支出及結(jié)余進(jìn)行核算。在新會(huì)計(jì)模式下，醫(yī)院財(cái)會(huì)人員需要計(jì)算的收入項(xiàng)目有所增加，除去以往科目外，還要對(duì)債務(wù)預(yù)算收入進(jìn)行計(jì)算。這種改革可以使醫(yī)院收支平衡。在結(jié)余預(yù)算中，財(cái)會(huì)人員需要同時(shí)面對(duì)四個(gè)科目，其中的結(jié)余科目記錄的數(shù)據(jù)皆為收支結(jié)余提取的職工福利基金，在對(duì)這些基金數(shù)值進(jìn)行統(tǒng)計(jì)后，相關(guān)數(shù)值需要記錄在資金結(jié)存科目中，其在年底會(huì)有余額，而其他的結(jié)余項(xiàng)目則無(wú)余額，因?yàn)檫@些項(xiàng)目皆屬于過(guò)渡科目。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)用基金是有差異的。

其二，在新會(huì)計(jì)模式下，醫(yī)院還要增加預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表包含三方面內(nèi)容，報(bào)表內(nèi)容反映了醫(yī)院預(yù)算收支情況、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況及財(cái)政預(yù)算收支情況。醫(yī)院在三張報(bào)表填入過(guò)程中，可及時(shí)了解本年度的預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）核算口徑方面

其一，收入。醫(yī)院的很多收入項(xiàng)目需要平行記賬，因?yàn)槠湓谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)方面的記錄時(shí)間和記錄內(nèi)容皆不同。以病患預(yù)交款為研究對(duì)象，其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，屬于應(yīng)收賬款，不能記錄到收入科目中，直到配藥完畢，病患真正結(jié)算付款，該款項(xiàng)才能記錄到收入科目中。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，會(huì)將其記錄到收入科目中，但在檢查檢驗(yàn)環(huán)節(jié)，其需要挪出收入科目，另行計(jì)算。

其二，長(zhǎng)期股權(quán)投資。新舊制度對(duì)該種款項(xiàng)的確認(rèn)方式要求有所不同，舊制度要求采取成本法確認(rèn)方式，在該種方式中，該款項(xiàng)的賬面余額只需要在投資變動(dòng)時(shí)才需要改變，在持有期間，醫(yī)院要將其納入投資收益中，還要根據(jù)投資對(duì)象發(fā)放利潤(rùn)時(shí)間確定投資收益入賬時(shí)間。在新會(huì)計(jì)模式下，核算方式因改為權(quán)益法，在持有期間，在改變賬面余額時(shí)，還要從長(zhǎng)期股權(quán)投資確定后，再開(kāi)始調(diào)整。

其三，固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。兩者都需要計(jì)入成本費(fèi)用中，不同的是兩種制度限制要求不同，舊制度要求兩者必須為非財(cái)政科教資金，而新制度則要求兩者可以直接計(jì)入成本費(fèi)用。且舊制度對(duì)待沖基金項(xiàng)目有要求，而新制度直接取消該項(xiàng)目。另外新舊制度下的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)點(diǎn)也存在不同，在舊制度中，計(jì)提折舊操作與資產(chǎn)增加操作不能保持同步，即資產(chǎn)增加，不進(jìn)行計(jì)提折舊。只有在資產(chǎn)減少時(shí)，才進(jìn)行折舊計(jì)提工作。而在新制度中，計(jì)提折舊時(shí)間與固定資產(chǎn)增加時(shí)間保持一致，如果固定資產(chǎn)減少，折舊計(jì)提工作則停止。

二、 公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的準(zhǔn)備措施

針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，財(cái)務(wù)人員必須做好萬(wàn)全準(zhǔn)備，才能使財(cái)會(huì)管理符合新制度要求，才能減少財(cái)會(huì)管理失誤。相關(guān)的準(zhǔn)備措施主要包括以下幾個(gè)方面。

（一）提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在新會(huì)計(jì)模式開(kāi)展后，公立醫(yī)院必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念和管理模式，才能與政府會(huì)計(jì)制度要求相適應(yīng)。在此方面，財(cái)務(wù)人員需要盡早做好新制度研究工作，在研究中，了解《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，并對(duì)新舊制度不同之處進(jìn)行研究，針對(duì)新制度內(nèi)容和要求，其需要及時(shí)改變記賬習(xí)慣，另行建立醫(yī)院的新賬目，使新舊制度下的賬目區(qū)分開(kāi)，在記賬過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需要應(yīng)用新的財(cái)務(wù)觀念來(lái)記錄每一筆賬目，并記錄具體日期時(shí)間，使新賬目更加清晰明了。財(cái)務(wù)人員還要針對(duì)新增加的報(bào)表和科目?jī)?nèi)容，展開(kāi)研究，并做好數(shù)據(jù)采集、整合應(yīng)用工作，使報(bào)表中新增加的數(shù)據(jù)完整性和真實(shí)準(zhǔn)確性得到保證。在政府會(huì)計(jì)制度改革中，公立醫(yī)院需要秉承政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，并將其中的“雙系統(tǒng)”“雙要素”“雙基礎(chǔ)”提煉出來(lái)，應(yīng)用在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，使其對(duì)財(cái)務(wù)管理操作起到參考指導(dǎo)作用。在分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力恐怕不能勝任，公立醫(yī)院還要及時(shí)組織培訓(xùn)教育工作，使財(cái)會(huì)人員投入到新制度內(nèi)容培訓(xùn)工作中，使其及時(shí)掌握新制度內(nèi)容和改革要點(diǎn)，及時(shí)改善舊制度下的財(cái)務(wù)管理觀念和模式，使新制度內(nèi)容與醫(yī)院生產(chǎn)發(fā)展及財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得到有效轉(zhuǎn)型。新會(huì)計(jì)制度下的平行記賬內(nèi)容會(huì)改變財(cái)務(wù)人員的記賬方式，在記賬中，其需要領(lǐng)悟平行記賬內(nèi)涵，針對(duì)不同的系統(tǒng)編制不同的會(huì)計(jì)分錄，使其能有效表現(xiàn)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)的報(bào)告系統(tǒng)也需要編制兩套，系統(tǒng)可以反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理情況和預(yù)算執(zhí)行效果，如果這兩種信息不滿(mǎn)足要求，新會(huì)計(jì)制度與舊制度的銜接效果也會(huì)大打折扣。在人員培訓(xùn)中，專(zhuān)家人員還要就此問(wèn)題展開(kāi)探討和培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員理解不同系統(tǒng)的差異和記錄工作的個(gè)性化要求。

（二）升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，保證新舊制度銜接效果

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和預(yù)算工作需要依賴(lài)計(jì)算機(jī)設(shè)備和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，目前相關(guān)的信息系統(tǒng)主要針對(duì)舊制度，在政府新會(huì)計(jì)制度落實(shí)后，該財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也要做出改善，如此其才能正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算信息。在開(kāi)發(fā)升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)時(shí)，技術(shù)人員還要結(jié)合公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理情況和新制度內(nèi)容。該系統(tǒng)需要建立在政府會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，使其能在醫(yī)院部門(mén)預(yù)決算管理和財(cái)務(wù)精細(xì)化管理中發(fā)揮用武之地，其需要不斷采集公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)發(fā)展中的信息，尤其是財(cái)務(wù)信息，在采集后，其需要按照類(lèi)別，做好區(qū)分，將其自動(dòng)歸類(lèi)到相關(guān)的科目中，使財(cái)務(wù)人員能直接利用這些信息資源完成預(yù)決算等會(huì)計(jì)工作。在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)升級(jí)中，技術(shù)人員需要做好以下工作，其一，完善會(huì)計(jì)科目，這里主要指政府會(huì)計(jì)制度要求下的科目，在設(shè)立時(shí)，需要使其符合公立醫(yī)院發(fā)展需求。其二，添加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，使其能承包相關(guān)的預(yù)算工作，技術(shù)人員需要做好分類(lèi)設(shè)計(jì)，使功能經(jīng)濟(jì)、支出經(jīng)濟(jì)等得到合理劃分，預(yù)算人員可直接將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入到相關(guān)類(lèi)別中。其三，設(shè)定“平行記賬”模式。政府新會(huì)計(jì)制度改革主要變化在于記賬方式，所以信息系統(tǒng)必須體現(xiàn)出該變化，技術(shù)人員可以設(shè)置記賬環(huán)節(jié)，使平行記賬模式下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)羅列在內(nèi)，系統(tǒng)總共有兩套，技術(shù)人員要保證兩套系統(tǒng)處于單獨(dú)運(yùn)行模式。其實(shí)，增加報(bào)告系統(tǒng)，新會(huì)計(jì)制度要求報(bào)告系統(tǒng)有兩套，技術(shù)人員可以按照管理要求，設(shè)置報(bào)告系統(tǒng)。

（三）規(guī)范基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是有區(qū)別的，區(qū)別主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素和相關(guān)的明細(xì)科目上，要使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范合理，公立醫(yī)院必須重點(diǎn)研究?jī)煞N制度的區(qū)別，并將其羅列出來(lái)，進(jìn)行細(xì)致分析。會(huì)計(jì)人員可以對(duì)照新舊制度，羅列科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，會(huì)計(jì)科目上期期末余額需要轉(zhuǎn)換，在轉(zhuǎn)換中，會(huì)計(jì)人員還要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算要求，以保證轉(zhuǎn)換效果。主要將期末余額轉(zhuǎn)換成期初余額，轉(zhuǎn)換完畢，會(huì)計(jì)人員還要做好轉(zhuǎn)換記錄，并將相關(guān)的轉(zhuǎn)換底稿存儲(chǔ)在檔案中。會(huì)計(jì)人員需要有效核對(duì)期末余額，如果涉及輔助核算，還應(yīng)分別核對(duì)項(xiàng)目，使其能與實(shí)際數(shù)據(jù)保持一致。公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中，還要找到預(yù)算快及薄弱點(diǎn)，并結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，做出改善，使財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)合理。公立醫(yī)院還應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算管理體系建設(shè)，使預(yù)算目的更加明確，財(cái)務(wù)人員不能為了預(yù)算而預(yù)算。為了保證財(cái)政預(yù)算口徑一致，預(yù)算人員還應(yīng)考慮醫(yī)院固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算內(nèi)容。在預(yù)算中，需要參考其他事業(yè)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，來(lái)保證自身預(yù)算體系的完善性和內(nèi)容的全面性。在新舊制度銜接過(guò)程中，公立醫(yī)院還應(yīng)提高預(yù)算編制水平和執(zhí)行效果，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督控制，使預(yù)算工作更加透明，使預(yù)算信息得到披露，如此其才能滿(mǎn)足國(guó)家財(cái)政管理要求。

三、 結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院在響應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革轉(zhuǎn)型策略時(shí)，還需要基于舊制度和本身的財(cái)會(huì)管理現(xiàn)狀，提出有效的轉(zhuǎn)型改革措施，使自身財(cái)會(huì)管理滿(mǎn)足新會(huì)計(jì)模式要求。在新舊制度銜接轉(zhuǎn)換過(guò)程中，公立醫(yī)院可能會(huì)遇到很多問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)降低公立醫(yī)院對(duì)新會(huì)計(jì)模式的適應(yīng)性，財(cái)會(huì)人員還要采取有效的措施，解決這些問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：鄭夢(mèng)黎，重慶市九龍坡區(qū)中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院，重慶。