張圣志 陳俊星

[摘要]本文基于審計(jì)實(shí)踐，創(chuàng)新構(gòu)建了審計(jì)、法律、紀(jì)檢、監(jiān)察“四位一體”深度融合的合力監(jiān)督機(jī)制，旨在通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制體系，協(xié)同促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理、完善內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) ? ?四位一體 ? ?合力監(jiān)督 ? ?全覆蓋

中國(guó)重汽集團(tuán)泰安五岳專(zhuān)用汽車(chē)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）作為具有60多年歷史的老牌國(guó)有企業(yè)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理創(chuàng)新及審計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)管理的再管理，實(shí)施管理創(chuàng)新升級(jí)、新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，對(duì)規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益起到了重要作用。公司法審部門(mén)在審計(jì)領(lǐng)域積極探索審計(jì)工作及內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)新升級(jí)新模式，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為基礎(chǔ)，兼容內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，貫穿公司治理層面和業(yè)務(wù)層面;將日常審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，形成審計(jì)監(jiān)督的“點(diǎn)”“面”網(wǎng)絡(luò)覆蓋;以?xún)?nèi)部制度流程測(cè)試、合同管理為抓手，滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)“人財(cái)物產(chǎn)供銷(xiāo)”的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全覆蓋;以審計(jì)報(bào)告和審計(jì)整改清單及跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)問(wèn)題整改和整改銷(xiāo)號(hào)的閉環(huán)管理;從單打獨(dú)斗的審計(jì)監(jiān)督到與法律、紀(jì)檢、監(jiān)察職能部門(mén)深度融合，形成資源共享的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用聯(lián)動(dòng)機(jī)制;以績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，完善黨員領(lǐng)導(dǎo)干部聘任和責(zé)任追究機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)反腐倡廉和黨風(fēng)廉政建設(shè)。通過(guò)建立審計(jì)、法律、紀(jì)檢、監(jiān)察“四位一體”深度融合的合力監(jiān)督機(jī)制，協(xié)同促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和管理水平的提升，為企業(yè)依法治企、風(fēng)險(xiǎn)防控、提質(zhì)增效和健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

一、參與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)立項(xiàng)審計(jì)

對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)管理指標(biāo)進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、完整性，全面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。

一是定期對(duì)銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、庫(kù)存車(chē)輛等重大資產(chǎn)和重要負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，揭示呆壞賬損失和資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，杜絕違規(guī)放車(chē)，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

二是定期對(duì)資金支付和物資采購(gòu)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，規(guī)范資金支付和物資采購(gòu)流程，履行預(yù)算審批支付和訂單計(jì)劃采購(gòu)，實(shí)施“陽(yáng)光付款”和“陽(yáng)光采購(gòu)”工程，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。

三是進(jìn)行對(duì)外投資單位年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)和年度責(zé)任書(shū)指標(biāo)完成情況審計(jì)，公司依據(jù)審計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，對(duì)部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

四是對(duì)固定資產(chǎn)投資較大的工程項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，由企業(yè)審計(jì)部門(mén)牽頭，施工單位、中介機(jī)構(gòu)參與現(xiàn)場(chǎng)審核。規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，節(jié)約投資成本，控制固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五是每年參與公司外聘中介機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，出具公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。公司內(nèi)部控制目標(biāo)明確，組織健全制衡，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效，企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)可控。

六是結(jié)合國(guó)家減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，對(duì)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行財(cái)務(wù)收支合規(guī)性審查審計(jì);結(jié)合增值稅稅率變動(dòng)，對(duì)貨物采購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票與物資入庫(kù)和經(jīng)濟(jì)合同履行的一致性進(jìn)行聯(lián)合審計(jì)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

二、參與風(fēng)險(xiǎn)管理控制全過(guò)程

隨著企業(yè)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開(kāi)拓，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的兩大重要控制點(diǎn)。作為公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的主管部門(mén)，法審部及時(shí)轉(zhuǎn)變思路，把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制框架整合，而風(fēng)險(xiǎn)管理依靠?jī)?nèi)部控制作為支撐，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制。

總體思路是：風(fēng)險(xiǎn)管理主管部門(mén)根據(jù)公司管理層的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和控制目標(biāo)，明確制度流程執(zhí)行過(guò)程中的控制項(xiàng)目和關(guān)鍵控制點(diǎn)清單，分解至各個(gè)子目標(biāo)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，提出監(jiān)督與改進(jìn)措施，最終完成全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)，出具年度內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告和全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理緊密結(jié)合，始終服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的具體做法如下：

一是以?xún)?nèi)部控制調(diào)研表和風(fēng)險(xiǎn)清單持續(xù)跟蹤。近幾年，公司根據(jù)國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理18個(gè)控制項(xiàng)目分解為210個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，以?xún)?nèi)部控制調(diào)研表和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)清單的形式，實(shí)事求是地進(jìn)行企業(yè)“健康查體”自查。根據(jù)內(nèi)控缺陷分類(lèi)認(rèn)定，列出整改清單，落實(shí)責(zé)任主體，確定整改進(jìn)度時(shí)間表，通過(guò)制度測(cè)試對(duì)相關(guān)制度流程進(jìn)行修改修訂，不斷關(guān)閉風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，年度出具內(nèi)部控制自我評(píng)審報(bào)告和全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告。

二是以合同管理為主線，牽住內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的“牛鼻子”。合同貫穿公司的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以合同管理為抓手，抓住風(fēng)險(xiǎn)管理的源頭。法審部是公司各類(lèi)合同的管理部門(mén)，掌握合同簽訂、審批審查、合同履行、變更與解除等相關(guān)信息。通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售合同的跟蹤監(jiān)督，揭示遲延交貨期風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、違規(guī)放車(chē)風(fēng)險(xiǎn)及銷(xiāo)售價(jià)格執(zhí)行情況和經(jīng)銷(xiāo)商信用情況;通過(guò)對(duì)采購(gòu)合同的跟蹤監(jiān)督，揭示盲目采購(gòu)、供應(yīng)商選擇、貨物及時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)、按照合同進(jìn)度付款、招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格執(zhí)行、退貨索賠等風(fēng)險(xiǎn)，與月末存貨盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存物資結(jié)構(gòu)、物資配套件的成套性和匹配性及超儲(chǔ)積壓等不合理資金占用風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)對(duì)基建工程和設(shè)備采購(gòu)合同的跟蹤監(jiān)督，揭示工程立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)、項(xiàng)目招標(biāo)、進(jìn)度付款、工程監(jiān)理、資產(chǎn)移交等方面的風(fēng)險(xiǎn)，杜絕超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)、延期交付等現(xiàn)象;通過(guò)對(duì)技術(shù)合同的跟蹤監(jiān)督，揭示知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、產(chǎn)品公告一致性等風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，以合同管理為主線的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，是深入企業(yè)人財(cái)物、供產(chǎn)銷(xiāo)各個(gè)組織細(xì)胞最全面有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)督控制形式。

三是以制度測(cè)試自查自糾，不斷完善。公司各項(xiàng)內(nèi)部管理制度流程是加強(qiáng)內(nèi)部控制、全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基本依據(jù)，科學(xué)性和實(shí)效性的內(nèi)部管理制度是具有執(zhí)行力、規(guī)范流程、控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。法審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部管理制度流程的測(cè)試，從公司規(guī)章制度、工作流程要求、實(shí)際操作執(zhí)行過(guò)程和業(yè)務(wù)事項(xiàng)的執(zhí)行效果等方面進(jìn)行全面對(duì)照檢查、梳理，揭示存在的問(wèn)題和不足，避免制度過(guò)時(shí)或規(guī)定流程不科學(xué)而導(dǎo)致的執(zhí)行力偏離，從而影響內(nèi)部控制制度的有效性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。通過(guò)舉一反三、由點(diǎn)到面的制度測(cè)試，制度流程不斷完善，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防控能力呈螺旋式上升趨勢(shì)。

四是對(duì)公司的關(guān)鍵重要崗位、關(guān)鍵重要業(yè)務(wù)及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如采購(gòu)、外攬外協(xié)、招投標(biāo)、固定資產(chǎn)投資等，定期與不定期、日常與專(zhuān)項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，使審計(jì)工作不留死角，杜絕審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)。

通過(guò)健全內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系—制度測(cè)試體檢發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷—制度流程修改修訂—內(nèi)部控制自我評(píng)審程序，達(dá)到“測(cè)試—整改—提高”的效果，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的閉環(huán)管理，形成以制度管人、以流程管事，大大降低了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的違約風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行力弱化風(fēng)險(xiǎn)。

三、參與法律訴訟全過(guò)程

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方一旦發(fā)生糾紛，不可避免地走向法律訴訟。近年來(lái)，經(jīng)過(guò)法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司進(jìn)行應(yīng)收賬款訴訟清收，審計(jì)人員積極參與各類(lèi)案件的審理，為法律訴訟和應(yīng)訴提供準(zhǔn)確有利的法律證據(jù)。

一方面，審計(jì)人員充分利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)，查閱財(cái)務(wù)賬簿，有的涉及質(zhì)量索賠、售后服務(wù)、提車(chē)記錄，涉及合同簽約及后續(xù)的補(bǔ)充變更追加，從繁紛復(fù)雜的各項(xiàng)資料中，審計(jì)人員總能剝繭抽絲分析整理出最有利的證據(jù)鏈，在后續(xù)的判決執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)保全、資產(chǎn)過(guò)付等環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮了積極作用。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)督監(jiān)控，訴訟清收效果顯著，公司的應(yīng)收賬款余額連續(xù)幾年都控制在1000萬(wàn)元以下，并且風(fēng)險(xiǎn)可控。同時(shí)，對(duì)庫(kù)存車(chē)輛、庫(kù)存物資的監(jiān)控也取得了良好的效果，大大降低了兩項(xiàng)資金的占用，公司整體資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量不斷提高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作水平進(jìn)一步提升。

另一方面，現(xiàn)身說(shuō)法，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。將每一個(gè)結(jié)案案件形成總結(jié)報(bào)告，制作幻燈片，以“四不放過(guò)”為主題對(duì)相關(guān)崗位人員進(jìn)行實(shí)例安全教育培訓(xùn)。通報(bào)訴訟案件業(yè)務(wù)的責(zé)任主體，評(píng)估分析訴訟風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，揭示業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，作出診斷記錄，提出建議，為下一步風(fēng)險(xiǎn)防控積累案例資料，切實(shí)起到“治已病、防未病”的良好效果。

四、與紀(jì)檢監(jiān)察密切協(xié)作

在全面依法治國(guó)、依法治企的形勢(shì)下，集團(tuán)公司以建立規(guī)范高效的企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制為目標(biāo)，大力推進(jìn)法制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)法治重汽，公司紀(jì)委和審計(jì)也形成常態(tài)化的溝通配合機(jī)制。

一是建立審前、審中、審后全方位信息共享機(jī)制。紀(jì)委利用審計(jì)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)黨員干部的履職能力、履職效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià);在重點(diǎn)監(jiān)控和物資采購(gòu)、基建工程、招投標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)管理、“三重一大”等易引發(fā)違法違紀(jì)、腐敗現(xiàn)象的重點(diǎn)領(lǐng)域，識(shí)別各種舞弊現(xiàn)象，查處違紀(jì)違規(guī)行為。

二是聯(lián)合檢查，協(xié)同巡視。對(duì)于重要問(wèn)題線索或上級(jí)交辦的任務(wù)等，內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察協(xié)調(diào)組成聯(lián)合檢查組，進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，確保問(wèn)題查清查透、政策把控到位、問(wèn)責(zé)依據(jù)充分。并協(xié)同上級(jí)黨委巡視組，內(nèi)審部門(mén)及時(shí)提供被巡視單位的審計(jì)相關(guān)信息，做好支持保障工作。

三是全程監(jiān)督公司中層干部聘任。2017年，公司實(shí)行干部競(jìng)聘上崗，審計(jì)和紀(jì)檢部門(mén)從報(bào)名審核、筆試監(jiān)考、面試計(jì)分到考核評(píng)議，對(duì)競(jìng)聘全程監(jiān)督，確保公開(kāi)、公平、公正地選拔德才兼?zhèn)洹?dān)當(dāng)作為、改革創(chuàng)新、精干高效的干部隊(duì)伍，打造一支戰(zhàn)無(wú)不勝、攻無(wú)不克的鋼鐵團(tuán)隊(duì)。

四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延逐步拓展到安全生產(chǎn)監(jiān)管、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源管理及社會(huì)責(zé)任履行等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與紀(jì)檢監(jiān)察的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、成果共享，創(chuàng)新了企業(yè)對(duì)黨員干部管理和對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行深層次監(jiān)督的手段。

五、參與專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察

法審部門(mén)結(jié)合公司全年的工作指導(dǎo)思想和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制訂年度效能監(jiān)察計(jì)劃，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察，尋找效能監(jiān)察工作的切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和管理效益最大化。由法審部牽頭組織，每個(gè)部門(mén)立項(xiàng)1—2項(xiàng)，確定項(xiàng)目責(zé)任人，實(shí)施過(guò)程管理、階段總結(jié)、年終報(bào)告。2018年，銷(xiāo)售部立項(xiàng)的“庫(kù)存車(chē)輛和應(yīng)收賬款兩項(xiàng)資金占用”項(xiàng)目，銷(xiāo)售處置一年以上車(chē)輛125臺(tái)，應(yīng)收賬款清收2000多萬(wàn)元，對(duì)公司降本增效、提質(zhì)增效起到了積極作用。2019年，公司對(duì)“采購(gòu)成本降低10%”立項(xiàng)，目前降本增效工作有序有效展開(kāi)，預(yù)計(jì)年增加效益800萬(wàn)元。

開(kāi)展企業(yè)效能監(jiān)察工作，是針對(duì)影響企業(yè)效能的重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項(xiàng)和活動(dòng)過(guò)程，監(jiān)督檢查經(jīng)營(yíng)管理者是否正確履職，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，自查自糾，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相互呼應(yīng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理起到強(qiáng)化作用，促進(jìn)事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)察。近幾年，公司持續(xù)盈利能力增強(qiáng)，極大得益于專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察工作。

在新經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作逐步由合規(guī)導(dǎo)向型向風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)范圍由財(cái)務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)工作方法流程逐步制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

（作者單位：中國(guó)重汽集團(tuán)泰安五岳專(zhuān)用汽車(chē)有限公司，郵政編碼：271000，電子郵箱：wuyuefs@163.com）