戴菲

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，面對(duì)越來越多復(fù)雜的業(yè)務(wù)和相對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，運(yùn)用預(yù)算管理做好企業(yè)所得稅納稅籌劃，能夠更科學(xué)的、更合理的對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。尤其是企業(yè)中的所得稅納稅占據(jù)著企業(yè)運(yùn)營(yíng)中比較重要的位置，運(yùn)用預(yù)算管理能夠提高企業(yè)對(duì)所得稅納稅籌劃的管理水平，優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅的籌劃工作。重視預(yù)算管理工作，有助于企業(yè)在未來發(fā)展中找準(zhǔn)定位，明確目標(biāo)，從而做好企業(yè)所得稅納稅籌劃工作。本文主要從預(yù)算管理的特點(diǎn)進(jìn)行闡述，對(duì)企業(yè)運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析探討，重點(diǎn)圍繞著企業(yè)如何運(yùn)用預(yù)算管理做好所得稅納稅籌劃，尤其是企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時(shí)，如何通過科學(xué)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，如何通過深入測(cè)算，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用有效控制。做好企業(yè)所得稅納稅的籌劃，可以提高企業(yè)預(yù)算管理水平，建立良好的預(yù)算管理模式，控制成本費(fèi)用支出，避免承擔(dān)較高稅負(fù)，造成利潤(rùn)和納稅所得額較大偏差，為企業(yè)所得稅納稅籌劃的合理全面開展提供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理、特點(diǎn)、企業(yè)所得稅、納稅籌劃

近些年，面對(duì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所處的業(yè)務(wù)環(huán)境以及市場(chǎng)環(huán)境越來越復(fù)雜多變，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)發(fā)展越來越離不開預(yù)算管理，預(yù)算管理的作用日益凸現(xiàn)，預(yù)算管理已由單一的費(fèi)用預(yù)算演變?yōu)槿骖A(yù)算，由公司的預(yù)算發(fā)展為全員的預(yù)算，涉及到的預(yù)算內(nèi)容日趨增多，涉及到的預(yù)算科目日趨復(fù)雜。需要企業(yè)更加重視預(yù)算管理工作的開展，科學(xué)規(guī)劃、認(rèn)真預(yù)測(cè)，做好運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的管控，將資源做到合理的整合。企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，占據(jù)著企業(yè)的重要位置，合理籌劃企業(yè)所得稅稅負(fù)，需要發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行具有前瞻性的企業(yè)所得稅納稅籌劃，這要求我們提高企業(yè)所得稅納稅籌劃水平，規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理工作，建立適合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算管理模式，將企業(yè)所得稅納稅籌劃工作更加詳細(xì)、完整的開展下去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃運(yùn)用預(yù)算管理所需注意的要點(diǎn)

1.運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)納稅籌劃中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的應(yīng)用分析

招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的招待費(fèi)用。任何企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，都離不開招待費(fèi)用，其是費(fèi)用架構(gòu)中的重要組成部分，也影響著企業(yè)所得稅納稅的相關(guān)內(nèi)容。在我國，針對(duì)企業(yè)所得稅納稅金額的上繳，可以依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的要求，在減去60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)后再進(jìn)行納稅金額的上繳，但是不是全部都可以實(shí)現(xiàn)，有規(guī)定的范圍，其減去的總額不應(yīng)該過高，有最高要求，基本都低于總營(yíng)業(yè)額的5‰。對(duì)此，企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算管理過程中，需要對(duì)招待費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)的分析制定，招待費(fèi)用最后的制定不僅要滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還需進(jìn)一步進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，需要通過精細(xì)的計(jì)算分析，在符合法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行最高設(shè)置應(yīng)該是企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入的8.33%，這是通過計(jì)算分析后最適合企業(yè)所得稅納稅的繳納方案。

除此之外，企業(yè)在運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行制定時(shí)，還需要依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際的發(fā)展情況，科學(xué)合理的分析，最終使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的金額較為準(zhǔn)確合理。與此同時(shí)，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用一定要經(jīng)過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，因?yàn)槠髽I(yè)的生存發(fā)展離不開業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的產(chǎn)生，如若得不到很好的控制，讓企業(yè)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用處于很高的范圍內(nèi)，將不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，而企業(yè)中所得稅納稅的預(yù)算管理也將失去意義，對(duì)此，一定要在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，將企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)于制定的預(yù)算管理一定要嚴(yán)格遵守，包括對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中對(duì)涉及到的招待規(guī)模以及檔次和次數(shù)等進(jìn)行有效的控制，需要申請(qǐng)的要進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)人的層層審批，并且將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用中涉及到的一些會(huì)務(wù)費(fèi)和招待、差旅費(fèi)等進(jìn)行清晰的明細(xì)記錄，要做到有據(jù)可依，符合市場(chǎng)正常市價(jià)，也要保證其的真實(shí)合法，以便在所得稅納稅前能夠?qū)崿F(xiàn)足額的扣除，避免受到扣除限額的約束，以上這些都需要企業(yè)在做預(yù)算管理時(shí)綜合考慮在內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用做出的預(yù)算科學(xué)合理。

2.運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)納稅籌劃中的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)的應(yīng)用分析

企業(yè)所得稅納稅的優(yōu)化，除需關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)用外，還需重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中涉及到用于打造企業(yè)品牌和口碑的廣告費(fèi)用和宣傳費(fèi)用，制定合理的費(fèi)用預(yù)算，提升企業(yè)形象，打造企業(yè)品牌。各類企業(yè)在所得稅納稅中繳納的金額不一樣，因我國的法律法規(guī)對(duì)于各類企業(yè)征收的所得稅標(biāo)準(zhǔn)不一致。這里面除去煙草企業(yè)，因規(guī)定其不涉及到抵扣行為，而我們?nèi)粘Ｖ械幕瘖y品、醫(yī)藥以及酒水飲料等企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定最高抵扣金額可以是總營(yíng)業(yè)收入的30%，規(guī)定其他企業(yè)是總營(yíng)業(yè)收入的15%。對(duì)此，需要企業(yè)對(duì)自身有著明確的定位，同時(shí)結(jié)合企業(yè)對(duì)于廣告宣傳的實(shí)際所需，運(yùn)用預(yù)算管理，科學(xué)合理的進(jìn)行費(fèi)用的分析制定，才能確保企業(yè)能夠在最終進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅中進(jìn)行有效的抵扣，一定要注重費(fèi)用的預(yù)算分析，避免出現(xiàn)計(jì)算失誤等問題的發(fā)生。

現(xiàn)在對(duì)企業(yè)涉及到的預(yù)算管理中納稅籌劃中的廣告費(fèi)用以及宣傳費(fèi)用舉例說明，比如在某企業(yè)中，將近年來的宣傳費(fèi)用和廣告費(fèi)用相關(guān)聯(lián)的所有費(fèi)用支出減除，在每個(gè)季度仍然會(huì)存在生產(chǎn)商的折舊費(fèi)以及其他專設(shè)銷售的辦公費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用等等和銷售活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用支出依舊高達(dá)十萬元，這種情況的出現(xiàn)，要么是預(yù)算的執(zhí)行上出現(xiàn)了問題，要么是預(yù)算的制定上有問題。因此，企業(yè)用于宣傳和廣告上的費(fèi)用在進(jìn)行所得稅納稅的預(yù)算管理上，一定要能夠準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)定位，做好品牌宣傳計(jì)劃，將涉及到的所得稅納稅中的以上兩項(xiàng)費(fèi)用準(zhǔn)確計(jì)算，避免失誤的出現(xiàn)，影響所得稅納稅籌劃工作的合理開展。

3.運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)納稅籌劃中的科研經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用分析

企業(yè)所得稅納稅的優(yōu)化，研發(fā)費(fèi)用所得稅優(yōu)化也是重要一環(huán)。國家為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，出臺(tái)了大量有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策，主要是利用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除，即在符合稅法規(guī)定的前提下，可以按實(shí)際發(fā)生額再加計(jì)扣除。通過比較分析企業(yè)自主研發(fā)、委托開發(fā)、購買技術(shù)三種方式，我們可以得出自主研發(fā)將享受最大稅收優(yōu)惠政策，但我們也應(yīng)注意到，委托開發(fā)、購買技術(shù)同時(shí)也具有自主研發(fā)所無法比擬的周期短等優(yōu)點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)從貨幣的時(shí)間價(jià)值和企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)壓力，以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化的稅收優(yōu)惠程度不同等角度考慮，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等自身發(fā)展的情況進(jìn)行充分分析、研判，做好項(xiàng)目預(yù)算，以預(yù)算編制為突破口，將人工成本、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用支出在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)進(jìn)行全方位預(yù)測(cè)，并在實(shí)際執(zhí)行過程中嚴(yán)格把控，分析預(yù)算與實(shí)際偏差，將成本管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合。同時(shí)，在立項(xiàng)時(shí)注意課題名稱盡量規(guī)范，避免出現(xiàn)影響加計(jì)扣除適用范圍認(rèn)定的描述，將成本管理與稅務(wù)籌劃緊密相連。總之，我們要將預(yù)算管理、稅務(wù)籌劃貫穿在科研項(xiàng)目的始終，使三者互相推進(jìn)，相互關(guān)聯(lián)，確保企業(yè)選擇適合的轉(zhuǎn)型升級(jí)之路的同時(shí)，獲取最大的稅收優(yōu)惠。

4.運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)納稅籌劃中公益性捐贈(zèng)費(fèi)用的應(yīng)用分析

在企業(yè)的所得稅納稅籌劃分析過程中，公益性捐贈(zèng)這一部分款項(xiàng)也是所得稅納稅籌劃中比較重要的一個(gè)方面，但是在企業(yè)的實(shí)際情況中，對(duì)于公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)的重視力度有待提升，尤其是一些公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)額度比較大的企業(yè)，更需要運(yùn)用預(yù)算管理，做好公益性捐贈(zèng)在所得稅納稅中的籌劃工作。尤其是我國鼓勵(lì)一些企業(yè)去做公益性的捐贈(zèng)，在我國的法律規(guī)定中，對(duì)于企業(yè)中涉及到的公益性捐贈(zèng)的，對(duì)于企業(yè)所得稅稅前要扣除的公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)的比例要低于企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入的12%。在這里，對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的預(yù)算分析制定中，需要依據(jù)企業(yè)自身的盈利能力，精密計(jì)算，不要出現(xiàn)因過重的關(guān)注企業(yè)公益性捐款的投入而導(dǎo)致企業(yè)自身實(shí)際運(yùn)行受到影響。對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃中的公益性捐贈(zèng)計(jì)劃，一般如果涉及到的捐贈(zèng)額度比較大，建議將其劃分到多個(gè)年份中去操作，能夠保障企業(yè)所得稅稅前抵扣的效果良好，也同時(shí)避免了過大金額的公益性捐贈(zèng)使得稅前無法全部抵扣的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、運(yùn)用預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1.重視預(yù)算管理工作，建立預(yù)算管理企業(yè)文化

預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的抓手，現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展乃至未來企業(yè)的發(fā)展，都必須重視預(yù)算管理工作，提高預(yù)算管理水平以及價(jià)值。因?yàn)橹挥性谄髽I(yè)的運(yùn)營(yíng)中重視預(yù)算管理工作，才能進(jìn)一步發(fā)揮出預(yù)算管理在企業(yè)中經(jīng)營(yíng)指揮棒的作用和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效整合，達(dá)到企業(yè)資源利用最大化。所以，企業(yè)在未來的發(fā)展中要重視預(yù)算管理工作，使得預(yù)算編制能夠科學(xué)合理，舒暢的執(zhí)行下去，唯有在企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理的高度重視才能進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理的價(jià)值。對(duì)于企業(yè)的所得稅納稅的籌劃中要科學(xué)合理的運(yùn)用預(yù)算管理，嚴(yán)格制定預(yù)算編制內(nèi)容，將預(yù)算管理中的重點(diǎn)內(nèi)容在執(zhí)行的過程中要嚴(yán)格把控，規(guī)范企業(yè)中各個(gè)員工的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，提高預(yù)算的約束能力，發(fā)揮預(yù)算管理作用。

除此之外，企業(yè)在發(fā)展過程中，也要做好企業(yè)預(yù)算文化的建設(shè)，企業(yè)預(yù)算文化一旦建立，其在企業(yè)內(nèi)部就相當(dāng)于具有法律效力的規(guī)章制度，不得違反，必須貫徹執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算文化的建設(shè)能夠保障企業(yè)中相關(guān)業(yè)務(wù)合理順暢的開展，避免企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部腐化、消極預(yù)算等問題，在增強(qiáng)約束力度的同時(shí)，規(guī)范企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)，使得員工對(duì)于企業(yè)的預(yù)算管理存有信任之感、敬畏之心。總之，建設(shè)預(yù)算管理文化有助于企業(yè)預(yù)算發(fā)揮其約束以及控制的作用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理效益，引導(dǎo)企業(yè)按照法律規(guī)定以及合理的市場(chǎng)化規(guī)定的方向發(fā)展。

2.加強(qiáng)對(duì)管理層的約束，提高管理層以身作則的意識(shí)

企業(yè)中所得稅納稅籌劃應(yīng)用價(jià)值效益的有效提升，核心在于對(duì)企業(yè)管理層要求，企業(yè)中的管理層要以身作則的遵守預(yù)算管理的要求，避免預(yù)算管理出現(xiàn)執(zhí)行問題，如若企業(yè)中管理層預(yù)算管理意識(shí)提高，能夠很好的推行企業(yè)預(yù)算管理文化，創(chuàng)建企業(yè)預(yù)算管理環(huán)境，那么才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)中相關(guān)的預(yù)算管理內(nèi)容有效的執(zhí)行。所以在企業(yè)所得稅納稅籌劃中運(yùn)用預(yù)算管理，應(yīng)提高企業(yè)管理層對(duì)于預(yù)算管理的關(guān)注以及重視度，只有得到高層的關(guān)注和支持，相關(guān)的工作才能有效的開展下去，而預(yù)算管理工作也能發(fā)揮出其實(shí)際的關(guān)鍵指揮作用。企業(yè)的管理層還需要提高自身預(yù)算管理理念，做好牽頭榜樣，一旦預(yù)算管理編制方案落實(shí)下去，就必須嚴(yán)格遵守，不得徇私，更不能因自身位置而存有僥幸心理，堅(jiān)決避免違反預(yù)算準(zhǔn)則行為的出現(xiàn)，加強(qiáng)對(duì)自身的約束，審計(jì)以及監(jiān)督要常態(tài)化。但不是不監(jiān)督不審計(jì)就不好好執(zhí)行，要做到有無監(jiān)督，有無審計(jì)都能保障預(yù)算管理工作落實(shí)到位，要樹立企業(yè)管理層嚴(yán)格遵守預(yù)算管理的企業(yè)風(fēng)氣，讓企業(yè)每個(gè)員工意識(shí)到自身在企業(yè)中的作用和價(jià)值，同時(shí)能夠認(rèn)可預(yù)算管理方面的工作內(nèi)容，也能對(duì)企業(yè)中一些不良行為進(jìn)行規(guī)避，杜絕徇私問題，發(fā)揮監(jiān)督管理的實(shí)際作用。總之，管理層一定要提高以身作則意識(shí)，認(rèn)真仔細(xì)的監(jiān)督預(yù)算管理的執(zhí)行狀況，提高企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)用效果，使企業(yè)預(yù)算管理更具威信。

3.重視預(yù)算和稅收的關(guān)聯(lián)

在企業(yè)中的所得稅納稅籌劃中，預(yù)算管理工作的重點(diǎn)是要圍繞著預(yù)算和企業(yè)所得稅稅收進(jìn)行詳細(xì)的分析，在對(duì)企業(yè)中的預(yù)算進(jìn)行編制的過程中，要對(duì)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分考慮，尤其是對(duì)所得稅稅收方面的相關(guān)要求，一定要符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，其預(yù)算編制的內(nèi)容一定是在規(guī)定的框架內(nèi)通過詳細(xì)的分析研究后得出。除此之外，也要關(guān)注預(yù)算編制中企業(yè)所得稅稅收抵扣過度的問題，關(guān)注企業(yè)自身的實(shí)際盈利狀況，需要進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算編制，不能只注重降低稅收忽視了企業(yè)發(fā)展需求的預(yù)算。

4.預(yù)算編制以及執(zhí)行應(yīng)充分考慮對(duì)稅收的相關(guān)影響

企業(yè)在發(fā)展過程中，運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃進(jìn)行綜合規(guī)劃管理，目的是更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅相關(guān)工作能夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈_展，從而促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展下去。在企業(yè)的預(yù)算編制確定后以及在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，大多數(shù)企業(yè)都是從會(huì)計(jì)方面去著手開展，很少企業(yè)會(huì)在稅收方面開展，經(jīng)過以上內(nèi)容的研究探討，我們可以清楚的認(rèn)識(shí)到，預(yù)算管理以會(huì)計(jì)和稅收兩方面相融合的方式來開展，能夠在企業(yè)未來發(fā)展過程中，使預(yù)算編制和執(zhí)行做出思路上的創(chuàng)新?？傊覀?cè)陂_展預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)認(rèn)真研究、綜合考慮所得稅納稅預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

結(jié)束語

運(yùn)用預(yù)算管理對(duì)企業(yè)所得稅納稅進(jìn)行籌劃，使企業(yè)所得稅稅收能夠通過科學(xué)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)較為準(zhǔn)確的所得稅納稅籌劃，同時(shí)也能有效的控制成本，降低企業(yè)支出。另外，企業(yè)在預(yù)算編制的過程中要充分考慮到招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研發(fā)支出、公益性捐贈(zèng)等費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)真測(cè)算，合理規(guī)劃，為企業(yè)爭(zhēng)取效益的最大化。

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