鄭石橋 時(shí)現(xiàn) 王會(huì)金

【摘要】將工程審計(jì)基本理論各要素落實(shí)到工程報(bào)表審計(jì)，基于經(jīng)典審計(jì)理論，提出一個(gè)工程報(bào)表審計(jì)的理論框架，主要包括：工程報(bào)表審計(jì)本質(zhì)、工程報(bào)表審計(jì)需求、工程報(bào)表審計(jì)主體、工程報(bào)表審計(jì)客體、工程報(bào)表審計(jì)內(nèi)容、工程報(bào)表審計(jì)目標(biāo)、工程報(bào)表審計(jì)取證模式及其與審計(jì)意見(jiàn)類型的關(guān)系、工程報(bào)表審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】資源類委托代理關(guān)系；工程類經(jīng)管責(zé)任；工程財(cái)務(wù)責(zé)任；工程財(cái)務(wù)信息；工程報(bào)表審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F239.44【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-0994（2019）19-0111-4

【基金項(xiàng)目】審計(jì)署重點(diǎn)課題“完善國(guó)家審計(jì)制度研究”（項(xiàng)目編號(hào)：17SJ03002）；江蘇省品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目

一、引言

審計(jì)主題是形成審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，工程審計(jì)也不例外，分別以工程財(cái)務(wù)信息、工程業(yè)務(wù)信息、工程行為和工程制度為主題，形成工程報(bào)表審計(jì)、工程績(jī)效審計(jì)、工程合規(guī)審計(jì)和工程制度審計(jì)，本文聚焦于工程報(bào)表審計(jì)。此處的報(bào)表就是財(cái)務(wù)報(bào)表，它是財(cái)務(wù)信息的載體，工程報(bào)表審計(jì)就是工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)，關(guān)注工程財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，工程決策階段的預(yù)計(jì)工程財(cái)務(wù)信息是工程決策的基礎(chǔ)，而各工程相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表所承載的財(cái)務(wù)信息則是各單位財(cái)務(wù)資源使用及財(cái)務(wù)責(zé)任的表征，所以，工程報(bào)表審計(jì)是重要的工程審計(jì)業(yè)務(wù)類型。在工程審計(jì)實(shí)踐中，由于對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的認(rèn)知有失偏頗，導(dǎo)致一些審計(jì)機(jī)構(gòu)并不重視工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)或開(kāi)展的此類業(yè)務(wù)有失公允，不能發(fā)揮工程財(cái)務(wù)信息應(yīng)有的作用。因此，從理論上厘清工程報(bào)表審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題，是構(gòu)建科學(xué)有效的工程報(bào)表審計(jì)制度的基礎(chǔ)。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)的各個(gè)基礎(chǔ)性問(wèn)題都缺乏深入研究，鑒于此，本文試圖構(gòu)建一個(gè)闡釋工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)各基礎(chǔ)性問(wèn)題的理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

目前專門研究工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)的文獻(xiàn)較少，一些文獻(xiàn)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)角度討論在建工程審計(jì)的重點(diǎn)和方法[1，2]；研究建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)的一些文獻(xiàn)涉及財(cái)務(wù)信息審計(jì)的必要性、內(nèi)容及方法[3，4]；研究施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一些文獻(xiàn)涉及內(nèi)部單位財(cái)務(wù)信息審計(jì)的必要性、內(nèi)容及方法[5-10]；也有一些從政府審計(jì)角度研究工程審計(jì)的文獻(xiàn)，涉及工程財(cái)務(wù)信息真實(shí)性審計(jì)的必要性及方法[11-15]。

三、理論框架

本文基于經(jīng)典審計(jì)理論，提出了一個(gè)工程報(bào)表審計(jì)的理論框架，這需要將工程審計(jì)基本理論各要素（這些基本理論要素本身也是貫通經(jīng)典審計(jì)理論的）落實(shí)到工程報(bào)表審計(jì)中。為此，本文對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)、需求、客體、主體、內(nèi)容、目標(biāo)、取證模式及審計(jì)意見(jiàn)類型、結(jié)果及其應(yīng)用等做出闡釋。

1.工程報(bào)表審計(jì)本質(zhì)。工程審計(jì)是指以系統(tǒng)的方法，從行為、信息和制度三個(gè)維度對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施獨(dú)立鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排。基于上述工程審計(jì)的本質(zhì)，本文對(duì)工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)做出如下表述：工程報(bào)表審計(jì)是指運(yùn)用系統(tǒng)的方法，從工程財(cái)務(wù)信息維度對(duì)工程類經(jīng)管責(zé)任履行情況實(shí)施鑒證和監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果傳遞給利益相關(guān)者的工程治理制度安排，即工程報(bào)表審計(jì)就是對(duì)工程財(cái)務(wù)信息實(shí)施的獨(dú)立鑒證和監(jiān)督。這里的工程報(bào)表有兩種：一是在工程投資決策過(guò)程中，作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；二是在工程決策之后，各工程相關(guān)單位作為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是工程領(lǐng)域內(nèi)資源類委托代理關(guān)系中委托人作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體時(shí)所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表。

與工程審計(jì)的本質(zhì)相比，工程報(bào)表審計(jì)的本質(zhì)有兩個(gè)變化：第一，從審計(jì)內(nèi)容來(lái)說(shuō)，將行為、信息和制度三個(gè)維度的工程類經(jīng)管責(zé)任變?yōu)楣こ特?cái)務(wù)信息這個(gè)維度的工程類經(jīng)管責(zé)任，這就意味著，工程報(bào)表審計(jì)只是工程審計(jì)的一個(gè)部分或一個(gè)維度；第二，從審計(jì)職能來(lái)說(shuō)，由各類審計(jì)業(yè)務(wù)組成的工程審計(jì)，通常需要履行鑒證、評(píng)價(jià)和監(jiān)督三項(xiàng)職能，而工程報(bào)表審計(jì)作為其中一種特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)，只需履行鑒證和監(jiān)督兩項(xiàng)職能即可。其中：鑒證職能是指用系統(tǒng)的方法判斷工程財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；監(jiān)督職能是指對(duì)提供虛假工程財(cái)務(wù)信息的責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。由于以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)職能一般是工程績(jī)效審計(jì)的職能，因此，工程報(bào)表審計(jì)中并沒(méi)有評(píng)價(jià)職能。

2.工程報(bào)表審計(jì)需求。在工程類委托代理關(guān)系中（如圖所示），合同類委托代理關(guān)系（情形⑥～情形⑧）和法定類委托代理關(guān)系（情形⑨）不存在剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，因此不存在工程審計(jì)需求，而在資源類委托代理關(guān)系（情形①～情形⑤）中，委托人給代理人提供特定資源并要求代理人履行特定職責(zé)，后者對(duì)前者承擔(dān)了工程類經(jīng)管責(zé)任，但由于合約不完備、激勵(lì)不相容、信息不對(duì)稱、環(huán)境不確定，代理人在工程類經(jīng)管責(zé)任履行中可能出現(xiàn)各類負(fù)面問(wèn)題（包括代理問(wèn)題和次優(yōu)問(wèn)題），為了治理這些負(fù)面問(wèn)題，委托人會(huì)推動(dòng)建立工程治理機(jī)制，工程審計(jì)是該治理體系中的重要成員。

就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，一方面，工程財(cái)務(wù)信息反映了工程財(cái)務(wù)資源的來(lái)源及使用狀況，很大程度上也就表征了代理人工程財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況，即代理人的財(cái)務(wù)績(jī)效；另一方面，工程財(cái)務(wù)信息是某些決策的基礎(chǔ)，而這些決策很可能會(huì)對(duì)代理人的利益產(chǎn)生重要影響。正是由于上述兩方面的原因，代理人可能與委托人存在激勵(lì)不相容，從而有意操縱財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，由于代理人的有限理性，工程財(cái)務(wù)信息在生產(chǎn)和報(bào)告過(guò)程中也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致工程財(cái)務(wù)信息失真。在圖中所示的資源類委托代理關(guān)系中，委托人與代理人之間不可能預(yù)先估計(jì)到各種可能出現(xiàn)的情形，所以存在合約不完備；工程類經(jīng)管責(zé)任由代理人履行，所以代理人有信息優(yōu)勢(shì)；另外，工程類經(jīng)管責(zé)任的履行還會(huì)受到許多環(huán)境因素的影響，而這些因素本身又存在不確定性，委托人難以通過(guò)工程類經(jīng)管責(zé)任的履行結(jié)果來(lái)判斷代理人的努力程度。上述因素給代理人操縱工程財(cái)務(wù)信息提供了機(jī)會(huì)，增加了工程財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性。

為了降低代理人對(duì)工程財(cái)務(wù)信息操縱的程度，減少工程財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的錯(cuò)誤，委托人會(huì)推動(dòng)針對(duì)工程類財(cái)務(wù)信息的治理機(jī)制，如工程財(cái)務(wù)報(bào)表制度中的分權(quán)制衡和監(jiān)督機(jī)制等。工程報(bào)表審計(jì)是這個(gè)治理機(jī)制的組成部分，其由獨(dú)立于代理人的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人士對(duì)代理人提供的工程報(bào)表進(jìn)行鑒證，并以監(jiān)督結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行責(zé)任追究。

3.工程報(bào)表審計(jì)客體。工程領(lǐng)域中的資源類委托代理關(guān)系中的代理人作為組織單元，都是工程報(bào)表審計(jì)客體。在如圖所示的資源類委托代理關(guān)系中，工程報(bào)表審計(jì)客體歸納如表所示。工程報(bào)表審計(jì)客體有一種特殊情形，就是工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，此時(shí)的會(huì)計(jì)主體并不清晰，通常是以納入決策范圍的工程項(xiàng)目本身作為會(huì)計(jì)主體，所以此時(shí)的審計(jì)客體就是納入決策范圍的工程項(xiàng)目。

4.工程報(bào)表審計(jì)主體。一般認(rèn)為，工程審計(jì)主體的選擇是工程領(lǐng)域中資源類委托代理關(guān)系中委托人的權(quán)力，委托人通常根據(jù)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則來(lái)選擇審計(jì)主體。在如圖所示的資源類委托代理關(guān)系中，工程審計(jì)主體包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)。

就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，在工程出資人與建設(shè)單位的關(guān)系中（情形①），如果政府是出資人，則建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主體當(dāng)然也是政府審計(jì)機(jī)關(guān)。但是如果中介機(jī)構(gòu)在工程報(bào)表審計(jì)方面更加具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)外包給中介機(jī)構(gòu)，這既降低了審計(jì)成本，也保障了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量；如果建設(shè)單位是主要出資人的子公司，則審計(jì)主體可能是主要出資人設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在建設(shè)單位總部與其內(nèi)部單位的關(guān)系中（情形②），對(duì)內(nèi)部單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)通常由建設(shè)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下，也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。在股東與工程施工及服務(wù)單位的關(guān)系中（情形③），通常由中介機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)工程施工及服務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如果工程施工及服務(wù)單位是股東設(shè)立的子公司，則也可能由股東單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)主體。在工程施工及服務(wù)單位總部與其內(nèi)部單位的關(guān)系中（情形④），通常由工程施工及服務(wù)單位設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下，也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。在政府與工程監(jiān)管部門的關(guān)系中（情形⑤），通常由政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)工程監(jiān)管部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在符合獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則的情形下，也可能外包給中介機(jī)構(gòu)。

工程報(bào)表審計(jì)主體有一種特殊情形，就是工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通常審核項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書的單位會(huì)對(duì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表也進(jìn)行審核，此時(shí)財(cái)務(wù)信息審計(jì)主體就是項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書的審核機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，也不排除將預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)作為審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成本三項(xiàng)原則來(lái)選擇適宜的審計(jì)主體。

5.工程報(bào)表審計(jì)內(nèi)容。就工程報(bào)表審計(jì)來(lái)說(shuō)，其審計(jì)對(duì)象是工程類經(jīng)管責(zé)任的一個(gè)維度——工程財(cái)務(wù)信息；其審計(jì)主題是工程財(cái)務(wù)信息，主要工程相關(guān)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是其典型代表，包括建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、建設(shè)單位的內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工及服務(wù)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工及服務(wù)單位的內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程監(jiān)管部門財(cái)務(wù)報(bào)表，此外，還包括工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。就審計(jì)業(yè)務(wù)類型來(lái)說(shuō)，工程報(bào)表審計(jì)既包括工程建設(shè)過(guò)程中對(duì)各工程單位定期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，也包括工程完工時(shí)的竣工決算報(bào)表審計(jì)。就審計(jì)標(biāo)的來(lái)說(shuō)，它是審計(jì)主題的分解，工程財(cái)務(wù)信息同樣可以分解為交易、余額和列報(bào)三類標(biāo)的，這些標(biāo)的都會(huì)承載一定的審計(jì)命題或具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)載體是對(duì)審計(jì)主題的記錄或記憶，也是審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，對(duì)于各類財(cái)務(wù)信息審計(jì)標(biāo)的，都要確定相應(yīng)的審計(jì)載體，從這些審計(jì)載體中獲取審計(jì)標(biāo)的相關(guān)命題的審計(jì)證據(jù)，通常來(lái)說(shuō)，各種與工程財(cái)務(wù)行為相關(guān)的原始記錄是工程審計(jì)載體，一些工程實(shí)體也可能是工程審計(jì)載體。

6.工程報(bào)表審計(jì)目標(biāo)。工程報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)可區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)。終極目標(biāo)是委托人希望通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)得到的結(jié)果，即通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)來(lái)抑制工程報(bào)表中的負(fù)面問(wèn)題，包括對(duì)工程財(cái)務(wù)信息的操縱或工程財(cái)務(wù)信息中存在的錯(cuò)誤，從而使委托人得到真實(shí)的工程財(cái)務(wù)信息，了解代理人工程財(cái)務(wù)責(zé)任履行的情況，其基于工程財(cái)務(wù)信息的相關(guān)決策也就有了真實(shí)的信息基礎(chǔ)。工程報(bào)表審計(jì)的直接目標(biāo)是工程報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)希望通過(guò)工程報(bào)表審計(jì)所得到的結(jié)果，即通過(guò)工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)代理人在其工程類經(jīng)管責(zé)任履行中存在的負(fù)面問(wèn)題并促使負(fù)面問(wèn)題整改，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，從具體實(shí)施來(lái)說(shuō)，就是尋找工程財(cái)務(wù)信息中的操縱行為和錯(cuò)誤，并推動(dòng)對(duì)責(zé)任人的責(zé)任追究。很顯然，直接目標(biāo)是服務(wù)于終極目標(biāo)的。

7.工程報(bào)表審計(jì)取證模式及審計(jì)意見(jiàn)類型。建設(shè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表及其內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程施工和服務(wù)單位及其內(nèi)部單位財(cái)務(wù)報(bào)表、工程監(jiān)管部門財(cái)務(wù)報(bào)表，都是反映歷史財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于這些報(bào)表的審計(jì)，需要遵守風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》等審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都做了明文規(guī)定，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以財(cái)務(wù)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，實(shí)施各類進(jìn)一步的審計(jì)程序，以獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。即使是政府審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在從事上述歷史財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，也應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，發(fā)表合理保證的審計(jì)意見(jiàn)，其基本框架也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同。

至于工程決策過(guò)程中作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書中匯集預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)信息的預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，很少要求獨(dú)立發(fā)表意見(jiàn)，其通常作為項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書審核的組成部分，這種審核可以參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3111號(hào)——預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核》的要求，也可以對(duì)其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性及預(yù)測(cè)的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行驗(yàn)算，通常只適用于在有限保證的水平上形成審核結(jié)論，這些結(jié)論可以關(guān)注三個(gè)方面：一是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，二是相關(guān)假設(shè)是否合理，三是有無(wú)計(jì)算錯(cuò)誤。

8.工程報(bào)表審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用。針對(duì)各工程單位作為會(huì)計(jì)主體的歷史財(cái)務(wù)信息的工程財(cái)務(wù)報(bào)表，其審計(jì)結(jié)果有兩類：一是對(duì)工程報(bào)表信息真實(shí)性的認(rèn)定，包括財(cái)務(wù)信息虛假，二是對(duì)財(cái)務(wù)信息虛假的責(zé)任認(rèn)定。對(duì)于這些審計(jì)結(jié)果，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接應(yīng)用，應(yīng)用方式有兩種類型：一是在獲得授權(quán)的情形下，公告審計(jì)結(jié)果；二是在獲得授權(quán)的情形下，直接對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)信息的責(zé)任者進(jìn)行處理處罰。這些審計(jì)結(jié)果也可以被其他相關(guān)單位利用，例如：委托人及一些利益相關(guān)者將這些財(cái)務(wù)信息應(yīng)用于自己的決策；或者不授權(quán)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接處罰提供虛假財(cái)務(wù)信息的責(zé)任者，而是由委托人或其他相關(guān)人直接實(shí)施處罰。

對(duì)于預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其審核結(jié)果可能是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實(shí)，也可能是相關(guān)假設(shè)不合理，還有可能是計(jì)算錯(cuò)誤。對(duì)于這些審計(jì)結(jié)果，審計(jì)機(jī)構(gòu)通常不宜對(duì)外公告，而由審計(jì)委托人來(lái)應(yīng)用，憑借審計(jì)委托人的權(quán)力，使得項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書的編制者修改其項(xiàng)目可行性研究和項(xiàng)目建議書。

四、啟示

工程報(bào)表審計(jì)就是工程財(cái)務(wù)信息審計(jì)。本文將工程審計(jì)基本理論貫通到工程報(bào)表審計(jì)中，提出了一個(gè)工程報(bào)表審計(jì)的理論框架。本文的研究啟示我們，工程報(bào)表審計(jì)是重要的工程審計(jì)業(yè)務(wù)之一，其本身也是一個(gè)系統(tǒng)，要科學(xué)地構(gòu)建工程報(bào)表審計(jì)制度，必須從理論上厘清這個(gè)系統(tǒng)的相關(guān)要素，否則工程報(bào)表審計(jì)制度就有失偏頗。理論自信是制度自信的基礎(chǔ)，本文提出的理論框架為科學(xué)地構(gòu)建工程報(bào)表審計(jì)制度提供了一定的理論支撐。

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作者單位：1.南京審計(jì)大學(xué)，南京211815；2.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，南京210046