陳崢 陳立東

〔內(nèi)容提要〕制造業(yè)的發(fā)展與國家的發(fā)展密不可分，制造業(yè)的強大與否關(guān)系著國家未來發(fā)展的根基是否牢固。隨著制造業(yè)的日益發(fā)展，“降低成本”成為了企業(yè)的重點工作之一，而對成本費用粘性研究的目的就是要降低成本。因此，研究成本費用粘性有一定的必要性。在以往的基礎(chǔ)上，通過有效分析并將這一研究成果進行拓展具有重要的意義。成本費用粘性是衡量企業(yè)財務(wù)管理的重要指標之一，當前財務(wù)管理的優(yōu)劣對企業(yè)在“降低成本”過程中起到了非常重要的作用，本文對此進行了探討。

〔關(guān)鍵詞〕成本費用粘性制造業(yè)財務(wù)管理

“降本增效”是制造業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中始終強調(diào)的管理目標。降低成本，使企業(yè)能夠更加從容合理地為客戶報價，從而提升產(chǎn)品性價比競爭能力，為企業(yè)未來持續(xù)發(fā)展提供有效的支持。增效不僅僅指效益，也包含效率，提高工作效率，合理安排用工，在保證生產(chǎn)人員穩(wěn)定工作質(zhì)量輸出的同時，還應(yīng)保證生產(chǎn)人員休息好，最終達到以人為本，企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展的目標。眾所周知，制造業(yè)企業(yè)大多為重資產(chǎn)型企業(yè)，轉(zhuǎn)型難、社會責任重、人力成本負擔重，這些因素都表明我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨重重阻礙。尤其是2018年以來，東北地區(qū)不斷有多家大型國有制造業(yè)企業(yè)宣布破產(chǎn)重整，涉及相關(guān)工作人員數(shù)萬，可能影響到更多的家庭，更為其他制造業(yè)企業(yè)敲響了必須要“改革”的警鐘，很多企業(yè)的決策者有求變的決心，但受到諸多方面的限制，沒有作出有效決策。企業(yè)的發(fā)展不能坐以待斃，企業(yè)決策層首先要綜合考慮公司戰(zhàn)略方向、發(fā)展方向、產(chǎn)品利潤率、大市場環(huán)境及行業(yè)等多方面因素，從中找出有價值的信息，并制定出有效的解決方案，突破管理自利限制，更好地為企業(yè)發(fā)展判定方向。綜上所述，運用財務(wù)管理相關(guān)理論，結(jié)合數(shù)據(jù)知識及合適模型，為企業(yè)有效決策提供幫助，已經(jīng)成為財務(wù)人員必不可少的工作之一。成本費用粘性的研究有助于企業(yè)科學(xué)地根據(jù)變化迅速調(diào)整企業(yè)核心戰(zhàn)略，為企業(yè)的未來發(fā)展指明方向。

一、成本費用粘性的概述

成本費用粘性是指對于成本性態(tài)y=ax+b公式中體現(xiàn)出的正反不對稱性，即隨著業(yè)務(wù)量變量x的增加1，成本變量y隨之增加1，但是當業(yè)務(wù)量變量x減少1時，成本變量y隨之增加大于1。其中，大于1的部分即為粘連性的成本支出，包括損益等支出，抑減成本費用粘性指標應(yīng)該在合理的范圍之內(nèi)。在合理的范圍之內(nèi)，指標比例越小普遍認為企業(yè)“降低成本”精細化管理越好，但這種管理也包括裁員等引發(fā)一系列社會問題的方式。在合理范圍內(nèi)對企業(yè)進行財務(wù)管理，最小限度的減少成本支出，對企業(yè)的生存非常重要。2003年，國外學(xué)者首次結(jié)合經(jīng)濟學(xué)知識并結(jié)合大數(shù)據(jù)研究，提出成本“粘性”概念，成本費用粘性對傳統(tǒng)財務(wù)管理的成本管理部分提出了質(zhì)疑。通過大數(shù)據(jù)的研究顯示，成本線性比例關(guān)系與理論存在偏差，因此在此基礎(chǔ)上的很多研究都需要采用新的研究樣本及測試結(jié)果。成本費用粘性的發(fā)現(xiàn)預(yù)計對財務(wù)管理各個方向研究都可能具有深遠的影響，目前我國學(xué)者對成本費用粘性的研究缺少針對性、縱深性，對于成本費用粘性的研究有待提高。

二、從成本費用粘性的角度來看企業(yè)財務(wù)管理對其影響

1.企業(yè)運用成本費用粘性的分析方法，既有其普遍性，也有其特殊性，分析要有針對性，不能以偏概全。通過成本費用粘性，更多是看到企業(yè)的成本冗余所在，從而降低企業(yè)的成本，剝離其粘連性高的多余成本，合理利用現(xiàn)有資源，但過程中也需要對核算進行有效監(jiān)督，同時要保障成本費用粘性跟未來的發(fā)展相結(jié)合，不能為了達到目標而喪失企業(yè)發(fā)展的本意，其只是一個財務(wù)管理分析的發(fā)起點，要適當?shù)剡\用，如可以將成本費用粘性分析與固定資產(chǎn)相關(guān)財務(wù)管理分析數(shù)據(jù)相結(jié)合，并根據(jù)合理的數(shù)據(jù)分析敲定目標數(shù)據(jù)。

2.成本費用粘性可以作為企業(yè)發(fā)展的考核指標，但目前企業(yè)決策者及財務(wù)管理人員對此不夠重視，財務(wù)管理手段較為單一。我國制造業(yè)的訂單現(xiàn)已逐步擴展到了國內(nèi)外，在很多制造業(yè)細分領(lǐng)域的發(fā)展中都取得了長足進步，“中國制造”正逐步走向世界。然而，很多企業(yè)沒有設(shè)立獨立的財經(jīng)分析中心，為了占領(lǐng)國外市場盲目壓低商品報價，很多國外項目零利潤甚至負利潤。同時，企業(yè)決策者的目光主要集中于銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有真正重視財經(jīng)中心所起到的作用，企業(yè)的財務(wù)管理指標體系運用的不夠細致，成本費用粘性可與很多財務(wù)管理指標體系互相參照比對，得出有價值的信息。但很多企業(yè)對此不夠重視，導(dǎo)致決策層無法制定長遠有效的規(guī)劃。

3.部分管理人員由于觀念傳統(tǒng)，不能與時俱進，導(dǎo)致管理水平低下。成本費用粘性的研究實際上就是打破了傳統(tǒng)的成本習(xí)性思維，具有一定創(chuàng)新思維，很多企業(yè)的管理人員傳統(tǒng)思維嚴重，對財務(wù)管理的認識固步自封，未能從根本上意識到管理正在隨著社會的進步而不斷發(fā)展。

三、制造業(yè)通過企業(yè)財務(wù)管理遏制成本費用粘性的有效策略

1.提高企業(yè)決策者及財務(wù)管理人員重視程度，運用多元化的分析手段進行分析。企業(yè)可以對管理會計的分析提出更高的要求，組建完備的財務(wù)數(shù)據(jù)指標庫。同時，企業(yè)管理人員要注重對數(shù)據(jù)準確性的監(jiān)管，保證數(shù)據(jù)的準確性，決策層要更加重視數(shù)據(jù)指標分析，查找出現(xiàn)相關(guān)問題的緣由。管理會計主要為企業(yè)內(nèi)部決策層提供加工后的財務(wù)數(shù)據(jù)及分析。財務(wù)會計著重于為企業(yè)外部的個人和監(jiān)管組織提供財務(wù)報表及相關(guān)注釋，將財務(wù)會計與管理會計相互融合，共同協(xié)作以獲取有用的數(shù)據(jù)分析。在分析成本費用粘性過程中，數(shù)據(jù)源可以是根據(jù)企業(yè)在不同發(fā)展階段而取得的多口徑數(shù)據(jù)，如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用等，也可以是企業(yè)提供外部的財務(wù)報告。同時，處理財務(wù)會計報告可以獲得相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)。財務(wù)分析不拘泥于專職人員，財務(wù)管理人員應(yīng)多學(xué)習(xí)并深入了解管理會計中的成本概念，并對財務(wù)數(shù)據(jù)進行深入分析，以處理企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)中的多口徑數(shù)據(jù)。在分析成本費用粘性較大的成因時，應(yīng)使用財務(wù)管理中的各種財務(wù)指標，并將其與國家宏觀政策及行業(yè)大環(huán)境緊密結(jié)合，得到合理的抑減目標范圍，努力實現(xiàn)目標。

2.企業(yè)決策者要重視預(yù)算的作用，同時財務(wù)管理人員也要不斷創(chuàng)新改良管理方式并使之符合實際發(fā)展趨勢。很多制造業(yè)企業(yè)并沒有重視預(yù)算的作用，缺乏正確的細化預(yù)算，但實際上預(yù)算對企業(yè)的成本管理非常重要。很多傳統(tǒng)的理論知識已經(jīng)不再符合管理會計的發(fā)展趨勢，如生產(chǎn)運營系統(tǒng)的工時管理，雖然傳統(tǒng)的成本法對總成本核算不產(chǎn)生影響，但是對項目的分析則會出現(xiàn)很多問題，目前很多傳統(tǒng)企業(yè)依舊采用實動工時或按產(chǎn)品容量等匯總的老式工時方法，這種方法盲目核算，不夠精確，使產(chǎn)品成本嚴重失衡。上世紀中期以來，管理會計尤其是成本管理已經(jīng)逐步延伸，尤其是ABC成本法等方法的提出，越來越多的決策者開始重視成本管理。戰(zhàn)略道路的方向正確與否可能決定企業(yè)未來的存亡，戰(zhàn)略道路的選擇不是一蹴而就，而是需要通過合理的分析得出來。

3.企業(yè)的財務(wù)管理人員要做到“業(yè)財結(jié)合”，提高管理意識。單純依托財務(wù)部門掌握的信息，運用財務(wù)管理的概念和思想進行研究有其局限性，容易禁錮思想，財務(wù)管理人員要懂業(yè)務(wù)，理解業(yè)務(wù)，有閉環(huán)思維，很多企業(yè)的部門之間存在著獨立性，互相之間不夠透明，這也為財務(wù)人員進行有效分析提高了難度。因此，財務(wù)管理人員應(yīng)走出財經(jīng)中心，下沉到各個業(yè)務(wù)部門調(diào)研學(xué)習(xí)是非常有必要的。

（作者單位：1.沈陽建筑大學(xué)管理學(xué)院；2.沈陽大學(xué)商學(xué)院）