花雙蓮 王英

【摘要】大數(shù)據(jù)時代為管理會計帶來諸多發(fā)展機遇的同時，也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)應抓住這一契機，將大數(shù)據(jù)分析方法應用到管理會計中，使管理會計在新時期能夠更好地服務于企業(yè)的管理實踐和價值創(chuàng)造。基于此，以業(yè)財信息融合為基礎，從業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流四流入手，構建大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架，并探討該框架在制造業(yè)供產(chǎn)銷三大業(yè)務活動中的應用，以期為大數(shù)據(jù)時代下管理會計的進一步應用與發(fā)展提供一定的參考與借鑒。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù);管理會計信息;業(yè)財融合;供產(chǎn)銷

【中圖分類號】F234.3

【文獻標識碼】A

【文章編號】1004-0994（2019）03-0086-10

一、引言

大數(shù)據(jù)在移動瓦聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、智能化以及云計算的應用及普及的基礎上發(fā)展而來[1]，如今其應用已經(jīng)滲透到商業(yè)、科技、醫(yī)療、政府、教育、經(jīng)濟、人文及社會多個領域。將大數(shù)據(jù)運用于組織實踐管理并從中挖掘有價值的信息漸成趨勢[2]。2015年10月中共中央《關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》明確提出實施“國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”，推進數(shù)據(jù)資源開放共享。大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略的實施為企業(yè)帶來豐富的數(shù)據(jù)資源，幫助其準確洞察市場、抓住商機提高企業(yè)競爭力的同時，也給企業(yè)數(shù)據(jù)存儲與數(shù)據(jù)分析帶來了極大挑戰(zhàn)[3]，當大數(shù)據(jù)與為企業(yè)管理實踐服務的管理會計相遇并發(fā)牛碰撞時，管理會計的轉型及變革就成了必然[4]。

管理會計作為企業(yè)的管理工具，其基本職能就是依靠信息數(shù)據(jù)支持企業(yè)決策、控制、考核和戰(zhàn)略管理[5]。但是，以往的管理會計信息在及時性與相關性方面不能完全滿足企業(yè)管理的需求，致使管理會計實踐持續(xù)利用狹隘的甚至錯誤的信息來支持企業(yè)決策、控制和考核[6]。如今在大數(shù)據(jù)的背景下，蘊含在圖像、視頻、音頻和文本等內(nèi)部的多種類型數(shù)據(jù)的及時獲取、準確處理以及價值挖掘，能夠促進管理控制系統(tǒng)的發(fā)展和預算、決策、考核過程的有效進行[7]。同時，大數(shù)據(jù)背景下的管理會計要以業(yè)財融合為基礎[8]，通過業(yè)財融合支持多維度數(shù)據(jù)的獲取。為推進新時期管理會計的發(fā)展，2016年10月，財政部制定了《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要（2016-2020）》，指出各界應密切關注大數(shù)據(jù)、“瓦聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展對管理會計工作的影響，推動財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的有機融合，促進財務、業(yè)務數(shù)據(jù)的融合與共享。我國對于推進新時期管理會計發(fā)展的重視，將管理會計的發(fā)展建設提升到國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略層面[9]，這為大數(shù)據(jù)背景下的管理會計發(fā)展提供了政策支持。

大數(shù)據(jù)時代的到來，為管理會計的轉型升級提供了技術支持、指明了方向[9]，并引起了學術界的廣泛關注。2014年財政部頒布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》指出，要以突出實務為導向，全面推進管理會計體系建設。之后，大數(shù)據(jù)背景下的管理會計研究顯著增多。但由于是新興領域，存在著研究豐題過于集中、研究成果觀點重復的現(xiàn)象[10]，且關注點多集中于大數(shù)據(jù)背景下管理會計的機遇、挑戰(zhàn)、變革、應對措施以及人才能力需求等方面，鮮有學者研究大數(shù)據(jù)背景下的管理會計在企業(yè)具體業(yè)務活動中的應用。因此，針對現(xiàn)有研究的不足，本文重點關注大數(shù)據(jù)背景下的管理會計應用。首先，分析了管理會計在大數(shù)據(jù)背景下的變革;其次，以業(yè)財信息融合為基礎，從業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流四流入手，對大數(shù)據(jù)背景下的管理會計應用進行了分析;最后，探討了大數(shù)據(jù)背景下的管理會計在制造業(yè)供產(chǎn)銷三大業(yè)務活動中的應用。以期為大數(shù)據(jù)時代下管理會計的進一步應用與發(fā)展提供參考與借鑒。

二、基于大數(shù)據(jù)的管理會計之變化

大數(shù)據(jù)是指海量的、來源渠道多樣化、類型復雜繁多、處理速度更快，且其價值可以被循環(huán)多次利用的信息資源，具有大量、多樣、高速和價值密度低的特點[1]。大數(shù)據(jù)開啟了一次重大的時代轉型，不僅改變了衛(wèi)生公共領域、天文學領域、科學研究等相關領域，整個商業(yè)領域也都因為大數(shù)據(jù)而重新洗牌。其促進了管理會計的變革，主要體現(xiàn)在管理會計數(shù)據(jù)搜集、存儲、分析處理以及管理會計人才能力需求等方面。

1.基于大數(shù)據(jù)的管理會計數(shù)據(jù)搜集方式及內(nèi)容之變化。管理會計工作的開展需要以大量的信息數(shù)據(jù)為前提，傳統(tǒng)的管理會計所需的信息數(shù)據(jù)來源渠道比較狹隘，數(shù)據(jù)基本來源于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務活動，且以結構化數(shù)據(jù)為主[1]。然而大數(shù)據(jù)時代，信息資源在一定程度上可以得到共享，因此管理會計所需數(shù)據(jù)的來源渠道變得多樣化，既可以從企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務活動中獲取，也可以從企業(yè)外部獲取，如微博、博客、論壇等社交網(wǎng)絡;獲取的數(shù)據(jù)類型復雜，包括各種結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)，且企業(yè)中近乎90%的數(shù)據(jù)是半結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)[11]。管理會計所需的數(shù)據(jù)既包括文本內(nèi)容（即結構化的、半結構化的以及非結構化的），也包括基于多重平臺（例如社交媒體站點、網(wǎng)絡物理系統(tǒng)、物聯(lián)網(wǎng)等）上的視頻、圖像、音頻通信等多媒體內(nèi)容[2]。

2.基于大數(shù)據(jù)的管理會計數(shù)據(jù)存儲之變化。大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)更新速度很快，呈現(xiàn)出前所未有的爆發(fā)式增長特征[9]，如百度每天要存儲1PB以上的數(shù)據(jù)，谷歌公司每天要處理超過24PB字節(jié)的數(shù)據(jù)。然而，目前企業(yè)的數(shù)據(jù)庫一般僅能存儲類型單一的結構化數(shù)據(jù)，且基本不能存儲TB以上級別的數(shù)據(jù)[12]，不能適應大數(shù)據(jù)背景下管理會計所需的多種類型數(shù)據(jù)的要求。這就需要運用計算機集群和分布式存儲技術建立大數(shù)據(jù)庫，滿足海量數(shù)據(jù)的存儲要求，既能存儲結構化數(shù)據(jù)，又能存儲半結構化和非結構化數(shù)據(jù)。同時，可以將大數(shù)據(jù)庫分為幾個不同的模塊[1]，如采購數(shù)據(jù)庫、牛產(chǎn)數(shù)據(jù)庫、銷售數(shù)據(jù)庫、客戶服務數(shù)據(jù)庫等，便于數(shù)據(jù)的集成、查詢并進行精細化管理。

3.基于大數(shù)據(jù)的管理會計數(shù)據(jù)分析處理方式之變化。大數(shù)據(jù)庫完成數(shù)據(jù)的集成和存儲后，關鍵在于數(shù)據(jù)價值的挖掘和提煉，因此迫切需要一系列專門的方法對海量數(shù)據(jù)進行分析處理，挖掘出管理會計所需的有價值的數(shù)據(jù)信息[9]。大數(shù)據(jù)背景下，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)抽樣分析以及針對結構化數(shù)據(jù)的分析處理方法的局限性日漸突出，已不能滿足如今大數(shù)據(jù)的挖掘和提煉工作。傳統(tǒng)分析技術只能對結構化數(shù)據(jù)加以統(tǒng)計分析，因此非結構化數(shù)據(jù)只有被轉化為結構化數(shù)據(jù)后才能得以分析進而被有效利用，但是將非結構化數(shù)據(jù)轉化為結構化數(shù)據(jù)可能會使會計信息的及時性和質(zhì)量達不到標準要求，同時不能完全包含原有的所有信息[12]。在大數(shù)據(jù)庫的基礎上構建以云計算為核心的大數(shù)據(jù)分析平臺，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速傳輸和信息共享，并且可以在保持原有數(shù)據(jù)信息不失真的情況下實現(xiàn)不同格式文件的相互轉換，可以運用聚類分析、決策樹分析、回歸分析、時間序列分析、因果預測分析等工具方法進行分析處理。

4.基于大數(shù)據(jù)的管理會計人才能力需求之變化。管理會計服務于企業(yè)的經(jīng)營決策和價值創(chuàng)造，對管理會計人才的素質(zhì)要求較高，需要具備財務會計、管理會計等專業(yè)知識以及一定的統(tǒng)計分析能力[9]，大數(shù)據(jù)時代的到來使得管理會計人才本就稀缺的現(xiàn)狀更加突出。大數(shù)據(jù)時代對于管理會計人才的素質(zhì)和能力有了更高的要求，挖掘或培養(yǎng)出能夠滿足大數(shù)據(jù)時代要求的復合型管理會計人才迫在眉睫。管理會計人員為了能夠在大數(shù)據(jù)工作方面占有一席之地[13]，除應具有會計專業(yè)知識以外，還要具備計算機及應用系統(tǒng)軟件的能力，以及大數(shù)據(jù)挖掘篩選、分析處理的技術能力;另外，大數(shù)據(jù)背景下管理會計應加強業(yè)務活動與財務活動的有機融合，因此管理會計人才還需要具備良好的溝通、人際交往與團隊協(xié)作能力。企業(yè)一方面可以通過在社會上進行人才招募，另一方面可以對現(xiàn)有員工進行培訓或派出學習，緩解大數(shù)據(jù)時代下復合型管理會計人才的需求壓力。

三、大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架

基于大量的數(shù)據(jù)信息，管理會計分析過去、把握現(xiàn)在并預測未來。傳統(tǒng)的管理會計工作關注對財務數(shù)據(jù)的分析處理，忽視了業(yè)務數(shù)據(jù)的重要性，“業(yè)財融合”思路的缺失導致財務活動與業(yè)務活動融合較難，也無法達到大數(shù)據(jù)時代企業(yè)管理的要求。為保證企業(yè)管理的有效運行以及價值創(chuàng)造的實現(xiàn)，應當積極利用信息化手段和大數(shù)據(jù)技術加強業(yè)務活動和財務活動的有機融合。基于這一理念，本文從業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流四流入手，構建大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架，具體如圖1所示。

圖1中，大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架豐要包括五個層次：基礎信息層、數(shù)據(jù)輸入層、數(shù)據(jù)集聚層、分析處理層和應用報告層。大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架需要網(wǎng)絡、主機、系統(tǒng)、服務器和智能終端等基礎設施的支持，且以信息的產(chǎn)牛及流動為基礎。業(yè)務層所包含的業(yè)務可以分為兩類：涉及資金運動的業(yè)務和不涉及資金運動的業(yè)務[14]。當涉及資金運動的業(yè)務發(fā)牛時，其所包含的資金信息自動流向資金層，資金層中與利益相關者有關的信息先流向利益相關者層再流向信息層，不涉及利益相關者的信息直接流向信息層，從而體現(xiàn)了資金信息的流動過程。當不涉及資金運動的業(yè)務發(fā)牛時，對于其中涉及利益相關者的信息先流向利益相關者層再流向信息層，不涉及利益相關者的信息直接流向信息層。

1.基礎信息層。主要是對企業(yè)管理所需數(shù)據(jù)信息基于多種渠道進行搜集，包括采購信息、生產(chǎn)信息、銷售信息、行業(yè)信息、競爭對手信息等。傳統(tǒng)的管理會計決策，主要依賴內(nèi)部的財務信息及非常有限的外部公開信息，而大數(shù)據(jù)時代為各種信息的獲取提供了便捷，管理會計應綜合分析包括業(yè)務信息、財務信息在內(nèi)的各種內(nèi)外部信息來進行相應的經(jīng)營決策。其中，業(yè)務信息主要是指業(yè)務活動過程中產(chǎn)生的包含交易進展情況、事物狀態(tài)變化的相關信息，如生產(chǎn)流程信息、人員變動信息、客戶服務信息、業(yè)務訂單信息、合同信息等;同時跟隨業(yè)務信息產(chǎn)生的涉及資金變化運動的以貨幣來計量的信息就是財務信息，如成本信息、收入信息、材料采購信息、資產(chǎn)折舊信息等。

2.數(shù)據(jù)輸入層。數(shù)據(jù)輸入層把基礎信息層搜集到的原始數(shù)據(jù)信息錄入有關系統(tǒng)。數(shù)據(jù)輸入層要建立完善的數(shù)據(jù)輸入控制邏輯，基于大數(shù)據(jù)時代信息來源渠道的多樣化，為避免信息邊界的模糊不清，同一類型的數(shù)據(jù)要確保來源渠道一致。建立數(shù)據(jù)共享中心，將收集到的結構化數(shù)據(jù)、半結構化數(shù)據(jù)和非結構化數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)時，能夠?qū)崿F(xiàn)一次錄入所有系統(tǒng)共享，實現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)的集中化處理，這樣的數(shù)據(jù)共享模式能夠大大提高大規(guī)模企業(yè)的業(yè)務和財務處理效率。運用計算機技術在各個子系統(tǒng)之間建立自動對接接口，實現(xiàn)信息的自動傳輸和共享，促進業(yè)務信息與財務信息的有機融合，為大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用提供業(yè)財信息基礎。

3.數(shù)據(jù)集聚層。根據(jù)企業(yè)的管理要求對數(shù)據(jù)輸入層錄入的數(shù)據(jù)信息進行初步篩選，分門別類地存儲在大數(shù)據(jù)庫的不同子模塊中，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析以及模型構建提供龐大的數(shù)據(jù)基礎。將業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)按照相互關系和邏輯進行一定的整理后分門別類地存儲在管理會計大數(shù)據(jù)庫中，便于進行數(shù)據(jù)的精細化管理。大數(shù)據(jù)保存在網(wǎng)絡云端，不占用企業(yè)本地存儲空間，可以滿足企業(yè)對于海量數(shù)據(jù)的存儲要求。企業(yè)應根據(jù)不同階段的管理目標和價值需求定期更新大數(shù)據(jù)中的信息[11]，不斷豐富大數(shù)據(jù)庫中的信息，為后續(xù)的數(shù)據(jù)分析和應用報告提供多樣化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

4.分析處理層。管理會計需要將存儲在大數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)基于分析平臺運用一定的分析方法進行計算、加工處理和建模分析，把歷史信息轉換為對企業(yè)管理決策有價值的信息。傳統(tǒng)的管理會計基于抽樣分析，分析的是樣本數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)時代分析的是所有數(shù)據(jù)，指的是當預測或者決策某一事項時，應將與此事項相關聯(lián)的所有數(shù)據(jù)集聚起來進行綜合分析，從而發(fā)現(xiàn)樣本數(shù)據(jù)無法揭示的細節(jié)信息及隱藏價值。前述的基于云計算的大數(shù)據(jù)分析平臺可以通過聚類分析、決策樹分析、回歸分析、時間序列分析等工具方法實現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的快速處理，同時可以根據(jù)不同的管理需求建立一定的數(shù)學模型，如可以基于歷史銷售數(shù)據(jù)及市場需求和顧客偏好，建立銷售預測模型，合理確定銷售量。

5.應用報告層。根據(jù)分析處琿層的數(shù)據(jù)分析結果生成基于多維度的業(yè)財融合管理會計報告體系。管理會計報告體系不同于財務會計報告體系，它是根據(jù)管理層和企業(yè)的實際管理需要基于數(shù)據(jù)分析結果牛成的，不具有固定的報告類型、格式和報送時間要求，因此可以根據(jù)不同的管理領域生成不同的管理會計報告，管理者據(jù)此作出合理的經(jīng)營規(guī)劃和決策，并對企業(yè)或者員工的業(yè)績進行考核等。大數(shù)據(jù)時代的信息獲取更加及時、全面，使得生成實時化的基于多維度的管理會計報告成為可能。

具體地，企業(yè)基于多維度的業(yè)財融合管理會計報告體系如圖2所示。

若管理者需要了解成本現(xiàn)狀，可以實時生成多維度成本管理報表，包括成本投入、成本耗費、成本歸集及分配等信息;若管理者需要對業(yè)績進行考核，可以實時生成業(yè)績考核報告，包括企業(yè)總體業(yè)績報告、各部門業(yè)績考核報告以及管理者和員工業(yè)績考核報告等[15]。

圖2僅展示了管理會計報告體系前三級的主要內(nèi)容，如第三級的企業(yè)經(jīng)營狀況分析報告下包括成本及費用管理報告、產(chǎn)品銷售報告、利潤分配報告、資源投入及配置報告等，諸如此級的具體內(nèi)容此處不再贅述。

四、大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架在供產(chǎn)銷活動中的應用

本文以制造業(yè)企業(yè)為例，對大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架在制造業(yè)企業(yè)供產(chǎn)銷三大業(yè)務活動中的應用進行了研究，如圖3所示。

1.采購活動的應用。采購活動的發(fā)生包括業(yè)務過程的處理、資金運動過程以及采購信息的產(chǎn)生及流動，涉及業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流。大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架在采購活動中的應用可以實現(xiàn)采購業(yè)務信息和財務信息的共享與融合，為采購活動的控制、管理和決策提供重要的信息來源。

采購活動信息的產(chǎn)牛及流動如圖4所示，采購業(yè)務活動的過程反映在業(yè)務層，包括以下七個步驟：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)計劃及庫存狀況制定并審核采購計劃→供應商的評估選擇→生成采購訂單→采購業(yè)務人員執(zhí)行采購單并簽訂合同→采購物資的發(fā)貨及運輸→物資的驗收入庫→采購貨款的結算。業(yè)務層活動包含兩類，一類是涉及資金運動的業(yè)務，如采購貨款的支付;另一類是不涉及資金運動的業(yè)務，如采購訂單上的物資型號、數(shù)量、業(yè)務員等信息。當涉及資金運動的業(yè)務發(fā)生時，其所包含的資金信息自動流向資金層，采購活動中涉及的資金運動與資金層的會計科目相互對應，包括銀行存款、預付賬款、應付賬款、原材料、在途物資、應交稅費、應付職工薪酬等科目;其中，與利益相關者有關的信息先流向利益相關者層最后流向信息層，如采購人員的工資結算，不涉及利益相關者的直接流向信息層。當不涉及資金運動的業(yè)務發(fā)生時，涉及利益相關者的信息自動流向利益相關者層最后流向信息層，如供應商的信用評估信息，不涉及利益相關者的信息直接流向信息層。信息層中匯集了采購業(yè)務活動全過程的信息，為管理會計框架在采購活動中的應用提供了信息來源。

供應商數(shù)據(jù)庫為企業(yè)進行供應商的評估選擇提供了全面可靠的信息。將基礎信息層搜集的供應商的有關信息，包括供應商的名稱、編號、所在地區(qū)、原材料質(zhì)量、生產(chǎn)能力、信用記錄、發(fā)貨速度、材料價格、長期合作意識等，輸入并經(jīng)過初步篩選存儲在供應商數(shù)據(jù)庫中。根據(jù)有關數(shù)據(jù)信息建立供應商評估指標體系，包括原材料質(zhì)量、原材料價格、信用狀況、供貨能力、服務質(zhì)量等具體指標，并結合企業(yè)的管理需求對這些指標進行重要性程度分析，構建供應商評估模型，利用搜集到的數(shù)據(jù)基于大數(shù)據(jù)分析平臺運用決策樹分析、聚類分析、層次分析等模型進行計算[16]，對供應商進行綜合評估，生成供應商選擇評估報告，選取得分靠前的供應商進行合作。

采購資金管理數(shù)據(jù)庫使采購活動占用的資金可視化，為采購資金的預算、管理和控制提供了信息支持。把基礎信息層搜集的有關采購資金的信息輸入并經(jīng)過篩選存儲在采購資金管理數(shù)據(jù)庫中，一是可以對應付賬款、預付賬款、銀行存款等資金科目進行多維度分析，生成對應的分析維度表;二是可以對采購的成本費用開支情況進行匯總與分析。通過對應付賬款進行分析，實時了解企業(yè)因采購活動而承擔的債務，根據(jù)采購合同和發(fā)票記錄的有關信息，建立應付賬款分析維度表，包括應付賬款發(fā)生日期、金額、支付日期、支付方式等信息，分析企業(yè)的采購貨款償付能力，檢查企業(yè)是否存在超期付款的情況，保證企業(yè)及時還清貨款。與應付賬款類似，對預付賬款進行分析生成預付賬款多維度分析表，記錄預付賬款發(fā)生日期、預付金額、發(fā)貨日期等，及時提醒供應商發(fā)貨。對采購成本及費用進行匯總，通過對采購成本結構進行分析，企業(yè)可以實時了解采購成本各項目，如采購金額、運輸費用、入庫前的挑選整理費、保險費等占比情況，從具體項目入手對采購成本進行控制。企業(yè)通過采購資金管理數(shù)據(jù)庫對歷史采購成本費用開支情況進行匯總與分析，結合采購計劃科學制定出采購資金預算計劃，并下達到采購部門。采購部門根據(jù)采購計劃和資金預算開展采購活動，對采購資金的使用情況進行實時查詢與對比，并進行實時控制和調(diào)整，以縮小資金預算與實際開支的偏差。

原材料采購管理數(shù)據(jù)庫實時存儲基礎信息層搜集的并經(jīng)數(shù)據(jù)輸入層輸入的與原材料采購相關的一些基礎信息，如原材料類別、物資型號及規(guī)格、采購數(shù)量、單價及金額信息、業(yè)務人員等信息，企業(yè)根據(jù)管理需求可以對此類數(shù)據(jù)進行相關分析，加強對原材料的采購管理。庫存管理數(shù)據(jù)庫存儲采購材料的類別、名稱、型號、數(shù)量、倉庫、歷史成本等信息，實時提供有關材料物資的庫存信息，針對不同的材料建立最低庫存預警機制，當達到最低庫存量時發(fā)出預警，以便督促采購部門及時進行采購工作以滿足企業(yè)牛產(chǎn)經(jīng)營的需求。

2.生產(chǎn)活動的應用。企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務活動的發(fā)生，伴隨著資金運動和生產(chǎn)信息的產(chǎn)生及流動過程，將大數(shù)據(jù)背景下的管理會計信息應用框架應用到牛產(chǎn)活動中，可以實現(xiàn)業(yè)務活動和財務活動的深度融合，實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流的有機統(tǒng)一，為生產(chǎn)管理決策提供全面信息，同時可以對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行實時管控。

生產(chǎn)活動的業(yè)務流程主要包括領料環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、完工入庫環(huán)節(jié)以及成本費用的歸集和分配環(huán)節(jié)，如圖5所示。

生產(chǎn)活動一般分為以下幾個步驟：企業(yè)根據(jù)銷售訂單和銷售計劃制定生產(chǎn)計劃→將生產(chǎn)計劃作為生產(chǎn)訂單下達到生產(chǎn)車間→生產(chǎn)車間根據(jù)計劃領用生產(chǎn)用料→生產(chǎn)線及生產(chǎn)流程的安排→投入生產(chǎn)→完工產(chǎn)品質(zhì)檢完成入庫→成本費用的歸集與分配。當業(yè)務活動涉及資金運動時，其所包含的資金信息由業(yè)務層自動流向資金層，與資金層的會計科目相互對應，包括銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、累計折舊、生產(chǎn)成本、制造費用、應付職工薪酬、庫存商品等;其中，與利益相關者有關的信息先流向利益相關者層最后流向信息層，不涉及利益相關者的信息直接流向信息層。當不涉及資金運動的業(yè)務發(fā)生時，涉及利益相關者的信息自動流向利益相關者層最后流向信息層，不涉及利益相關者的信息直接流向信息層。信息層中匯集了牛產(chǎn)業(yè)務活動全過程的信息，是管理會計信息應用框架的基礎信息層的信息來源。

基礎信息層搜集的有關生產(chǎn)信息經(jīng)數(shù)據(jù)輸入層輸入后存儲在生產(chǎn)業(yè)務大數(shù)據(jù)庫中，生產(chǎn)業(yè)務數(shù)據(jù)庫應存儲全面、可靠的用料管理、生產(chǎn)過程管理、工時管理、固定資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理等信息[14]，為后續(xù)的分析及報告產(chǎn)出提供了豐富的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。在生產(chǎn)業(yè)務數(shù)據(jù)庫下設產(chǎn)品、設備、員工等子數(shù)據(jù)庫，分類存儲與之相關的結構化、半結構化和非結構化數(shù)據(jù)，根據(jù)管理決策要求基于大數(shù)據(jù)分析平臺對有關數(shù)據(jù)進行全面分析，必要時構建模型輔助分析，生成相關報告供管理者決策使用。

企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品信息存儲在產(chǎn)品數(shù)據(jù)庫中，包括產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品型號、生產(chǎn)批次、生產(chǎn)工藝流程、生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)流程、生產(chǎn)車間、完工程度、成本結構（直接材料、直接人工、制造費用）、產(chǎn)品質(zhì)量檢測等信息，授權人員可以實時獲取所需要的產(chǎn)品信息?？筛鶕?jù)產(chǎn)品的有關成本數(shù)據(jù)，對產(chǎn)品成本性態(tài)進行分析，實時獲取產(chǎn)品直接材料、直接人工與制造費用的占比以及與其定額預算和往期同類型產(chǎn)品成本的差額，生成產(chǎn)品成本分析報表，對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進行實時管理和控制，做出成本控制及改善的分析建議報告供牛產(chǎn)部門使用。若企業(yè)的成本超過預算，管理者可以通過查看相關數(shù)據(jù)分析引起甲.位成本上升的原因，從而采取相關措施來降低產(chǎn)品單位成本;管理會計可以根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量檢測報告以及客戶對產(chǎn)品需求的相關信息，及時地調(diào)整策略改善產(chǎn)品質(zhì)量，提高市場占有率。

設備數(shù)據(jù)庫中存儲著生產(chǎn)使用設備的各種信息，如設備名稱、原值、凈現(xiàn)值、已使用年限、剩余使用年限、累計折舊、使用狀態(tài)、可生產(chǎn)的產(chǎn)品、質(zhì)量檢測等信息。將這些數(shù)據(jù)信息進行處理，以可視化的圖形界面實時展示車間當前的設備布局、各設備的狀態(tài)以及其生產(chǎn)效率和生產(chǎn)進度等，使管理者可以實時了解當前車間設備的運行情況以及牛產(chǎn)情況。管理會計可以對設備相關信息進行分析，生成設備生產(chǎn)狀態(tài)報告和質(zhì)量檢測報告，實時反映設備當前的工作狀態(tài)、效率及設備質(zhì)量，及時發(fā)現(xiàn)設備生產(chǎn)過程中的毀損及可能發(fā)牛的故障，以避免設備突然停止運轉而影響產(chǎn)品生產(chǎn)。

員工數(shù)據(jù)庫中包含著員工姓名、年齡、文化程度、工齡、崗位、基本工資、績效工資、事假、病假、曠工、遲到等信息，據(jù)此可以生成員工的出勤情況明細表及工資統(tǒng)計表等。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務數(shù)據(jù)庫中的信息生成管理會計相關評價指標，進而生成相應的業(yè)績評價報告，對各項生產(chǎn)活動從多個維度進行評價，例如以某一車間、某一牛產(chǎn)線為單位統(tǒng)計某年各月份的計劃任務量、已完成量和不合格量，既可以作為車間績效評價的一部分，也可以作為員工績效評價的一部分。

3.銷售活動的應用。銷售活動的業(yè)務層反映了銷售活動發(fā)生的全過程，主要分為以下幾個步驟：根據(jù)市場需求和企業(yè)生產(chǎn)能力制定銷售計劃一合理定價銷售商品一下達銷售訂單并簽訂銷售合同一商品發(fā)貨一銷售收款一售后服務。資金層反映了銷售活動中的資金運動，對應銀行存款、應收賬款、預收賬款、庫存商品、應交稅費、銷售費用等會計科目。利益相關者層內(nèi)含銷售活動中涉及利益相關者的部分信息，如客戶的信息管理。信息層匯集了銷售活動全過程的信息，依托大數(shù)據(jù)技術，將信息層的數(shù)據(jù)信息進行整理分析，為管理會計的應用提供必要條件。

圖6清晰地反映了銷售活動的業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流的流動情況。

基礎信息層完成對銷售活動全過程信息（包括來自外部互聯(lián)網(wǎng)有關數(shù)據(jù)）的搜集之后，數(shù)據(jù)輸入層將其錄入有關系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)共享中心實現(xiàn)一點錄入全系統(tǒng)共享。數(shù)據(jù)集聚層基于大數(shù)據(jù)庫將業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)分門別類地儲存在銷售管理數(shù)據(jù)庫、銷售資金管理數(shù)據(jù)庫、客戶管琿數(shù)據(jù)庫、商品管理數(shù)據(jù)庫等子數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)管理決策所需信息的集中化與精細化管理。企業(yè)根據(jù)不同的管理需求和管理目標，基于大數(shù)據(jù)分析平臺對其所收集的相關業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行加工、挖掘和清洗，建立不同維度的報表，對銷售計劃、銷售定價、銷售訂貨以及收款等流程進行多維度分析，生成可供管理者決策的管理報告。管理會計一方面需要進一步分析本行業(yè)的市場結構，并預測未來的市場前景，以產(chǎn)品、客戶、時間、地區(qū)等為對象計算成本和分析盈利能力;另一方面，還應搜集本行業(yè)市場上現(xiàn)有產(chǎn)品的品牌、成本、價格和盈利水平等方面的信息，分析競爭者的產(chǎn)品在市場中的地位和份額，從而在市場上保持一定的競爭優(yōu)勢。

銷售管理數(shù)據(jù)庫存儲著與銷售活動相關的一些基礎信息。通過對銷售訂單中所蘊含的商品型號、規(guī)格、數(shù)量、價格、運輸方式、付款條件、業(yè)務人員等信息，以及從外部渠道搜集的有關客戶及市場需求、市場價格變動趨勢等信息進行分析，可以預測未來某一期間的銷售量、銷售價格和銷售利潤等，牛成銷售預測報告。銷售訂甲.中的付款條件包含三種，即錢貨兩清、賒銷和預收，管理會計可以從不同角度詳細分析不同銷售形式的銷售訂單。同時，管理會計也可以以產(chǎn)品和時間為維度進行分析，從銷售數(shù)據(jù)維度表中可以反映出某一產(chǎn)品或某一期間的銷售業(yè)績;從客戶角度進行分析，可以顯示出客戶的需求量及偏好，以便有針對性地服務客戶，與客戶建立長期合作關系;從銷售人員角度進行分析，可以顯示出業(yè)務人員的銷售能力，生成員工業(yè)績考核報告，對于銷售能力強的業(yè)務人員進行適當嘉獎以資鼓勵，對銷售業(yè)績較差的業(yè)務人員進行長期培訓以提升其銷售能力。管理會計利用多維度的銷售數(shù)據(jù)分析表和市場情況制定銷售預算報告，并傳達給生產(chǎn)部門，使生產(chǎn)部門能夠清楚地了解各產(chǎn)品的預計銷售量，結合企業(yè)的牛產(chǎn)能力制定生產(chǎn)計劃，確定合適的存貨庫存量，滿足企業(yè)銷售需求。管琿會計可以根據(jù)銷售管理數(shù)據(jù)庫中的有關信息建立風險預警指標，對銷售單價、市場價格、銷售數(shù)量、市場需求等進行深入分析，預測銷售活動中可能存在的風險，若風險衡量指標達到一定警界值則向管理人員發(fā)出預警，及時調(diào)整銷售計劃[17]。

銷售活動中的資金流是企業(yè)進行日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，通過分析銷售資金管理數(shù)據(jù)庫中的銷售收款信息使企業(yè)的銷售資金流可視化，實現(xiàn)管琿者實時了解企業(yè)的銷售資金流情況。銷售資金管理庫中的資金流有三種形式，即錢貨兩清的銀行存款、賒銷的應收賬款和預收的預收賬款，分析三種形式款項的占比情況，管理者可實時了解企業(yè)的銷售現(xiàn)金流狀況以及與之直接相關的資金周轉率，若某一期間應收賬款占比較大，表示這一期間賬面上的利潤較多而實際的收益較少，這對于企業(yè)的牛產(chǎn)經(jīng)營是不利的。管理會計可以對企業(yè)的應收賬款基于客戶和時間維度進行詳細分析，生成多維度應收賬款分析表，對應收賬款的回收期進行分析，建立應收賬款催收預警機制，即在將達到應收賬款回收期時發(fā)出預警，保證企業(yè)可以按時收回銷售貨款。管理會計可以通過對銷售收款有關數(shù)據(jù)的詳細分析，制定嚴格的銷售收款流程，控制現(xiàn)銷業(yè)務的款項收取;對于應收賬款方面，合琿確定賒銷限額、賒銷期限，降低由應收賬款不能及時收回引起的壞賬風險，既企業(yè)銷售收款風險。

管理會計將搜集的客戶有關信息存儲在客戶管理數(shù)據(jù)庫中。客戶信息主要包括描述類信息、行為類信息和關聯(lián)類信息三種類型，描述類信息包括客戶名稱、客戶地址、聯(lián)系方式等描述客戶基本屬性的信息，行為類信息包括客戶購買服務或產(chǎn)品的記錄等信息，關聯(lián)類信息包括客戶滿意度（包括售后服務）、客戶忠誠度（客戶對產(chǎn)品的態(tài)度）等信息，為客戶的需求預測和信用評估提供全面可靠的信息。對客戶的需求偏好以及對產(chǎn)品的態(tài)度進行分析，生成客戶需求分析報告，針對不同地區(qū)的不同客戶制定有針對性的營銷策略。售后對客戶進行回訪，對客戶滿意度進行調(diào)查分析，生成客戶滿意度調(diào)查報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在客戶服務方面存在的問題并加以改進，以便提升服務質(zhì)量，與客戶建立長期合作。根據(jù)有關數(shù)據(jù)建立客戶信用評估指標，建立信用評估模型并加以計算，生成客戶信用評估報告，將客戶按信用等級進行排序，針對不同的客戶制定不同的信用政策并確定賒銷金額和期限，降低因信用帶來的風險。

商品管理數(shù)據(jù)庫存儲著與商品有關的一些基礎信息，如商品名稱、類別、銷售量、庫存量、成本、價格、存儲倉庫，管理會計可以根據(jù)不同的管理要求對有關數(shù)據(jù)進行加工處理、挖掘其背后的價值，生成相關報告，以供管理者決策使用。

企業(yè)的采購活動、牛產(chǎn)活動、銷售活動是通過信息流緊密聯(lián)系在一起的，管琿會計框架數(shù)據(jù)輸入層的數(shù)據(jù)共享中心可以實現(xiàn)一點輸入全局共享，因此采購數(shù)據(jù)庫、生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫和銷售數(shù)據(jù)庫的信息不是獨立的，而是相互關聯(lián)的。如當管理會計進行經(jīng)營預測時，根據(jù)銷售數(shù)據(jù)庫中有關信息制定的銷售預測報告對于其他預測（成本預測、資金需求預測）的制定起著決定性作用;管理會計制定生產(chǎn)計劃時要以生產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的有關信息和銷售數(shù)據(jù)庫中客戶訂單、銷售計劃信息為基礎;當企業(yè)制定全面預算報告時，銷售預算應根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標和生產(chǎn)能力來制定，同時，銷售預算又是其他預算（生產(chǎn)預算、制造費用預算等）的起點。

五、結論

大數(shù)據(jù)時代的到來，使得整個商業(yè)領域重新洗牌，給服務于企業(yè)管理和價值創(chuàng)造的管理會計帶來諸多發(fā)展機遇的同時，也帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營管理即將步入一個全新的階段。大數(shù)據(jù)給管理會計數(shù)據(jù)搜集、存儲、分析處理以及管理會計人才能力需求等方面帶來了巨大的影響，促使管理會計方方面面的變革，使得管理會計能夠更好地發(fā)揮控制、規(guī)劃、決策和考核職能，進而保證企業(yè)管理的有效運行以及價值創(chuàng)造的實現(xiàn)。我們應當抓住大數(shù)據(jù)這一契機，在財務共享背景下，積極利用信息化手段和大數(shù)據(jù)技術構建能夠滿足新時期企業(yè)管理需求的業(yè)財融合管理會計框架，加強業(yè)務活動和財務活動的有機融合，實現(xiàn)業(yè)財一體化。

基于此，本文從業(yè)務流、資金流、信息流和利益相關者流四流入手，以信息的處理過程為豐線，構建基于大數(shù)據(jù)背景的業(yè)財融合管理會計框架體系，包括基礎信息層、數(shù)據(jù)輸入層、數(shù)據(jù)集聚層、分析處理層和應用報告層五個層次，并以制造業(yè)企業(yè)為例對其在采購、生產(chǎn)和銷售三大業(yè)務活動中的應用進行研究，從有關信息的收集入手，錄入系統(tǒng)并根據(jù)企業(yè)的管理要求對數(shù)據(jù)信息進行初步篩選，分門別類地存儲在大數(shù)據(jù)庫的不同子模塊中，基于大數(shù)據(jù)分析平臺運用一定的處理方法進行計算、加工處理和建模分析，把歷史信息轉換成對企業(yè)的管理決策有價值的信息，最后生成管理會計報告，為企業(yè)的管理與決策提供及時、全面的信息，對數(shù)據(jù)背后的價值進行充分挖掘，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。但本文的不足之處在于僅對大數(shù)據(jù)背景下管理會計框架的構建做了初步的研究，研究內(nèi)容還僅僅停留在理論層面，未來可通過案例和實地研究的方法去驗證管理會計框架的可行性。如果能夠得到具體的實踐支持，將對管理會計的實踐層面有著重要的指導意義。

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