摘要：隨著我國鐵路技術(shù)的快速發(fā)展，鐵路投資的大規(guī)模增加，鐵路審計(jì)行業(yè)面臨的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還處于初級(jí)發(fā)展階段，不能滿足當(dāng)前新形勢下航運(yùn)鐵路企業(yè)快速發(fā)展的實(shí)際需要。因此，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)企業(yè)綜合防范對策，已成為鐵路建設(shè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的重要課題。本文在闡述鐵路內(nèi)部審計(jì)工作意義的基礎(chǔ)上分析了鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中存在的幾點(diǎn)問題，并提出了相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：鐵路;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

一、引言

鐵路建設(shè)不可避免地要受到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制。內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制是鐵路建設(shè)的重要組成部分。鐵路的多元化戰(zhàn)略和高速鐵路的粗放運(yùn)營給鐵路運(yùn)營帶來了巨大的壓力。鐵路內(nèi)部審計(jì)可以有效地提高鐵路部門的經(jīng)濟(jì)效益，在鐵路建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。因此，為了使鐵路更加方便人們的生活，國內(nèi)鐵路需要對當(dāng)前的問題進(jìn)行反思，并采取積極措施加以解決。

二、開展鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的意義

這有利于促進(jìn)鐵路企業(yè)提高管理水平，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。如何更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)，不僅要提高鐵路運(yùn)輸能力、技術(shù)設(shè)備水平，還要提高管理能力，對風(fēng)險(xiǎn)防范和資金安全提出更高的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。必要的形式是要審計(jì)人員完成了預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、收入管理、成本管理、債務(wù)清算管理等內(nèi)部控制制度的建立和評(píng)估，并通過對審計(jì)程序的調(diào)查和宣傳，對企業(yè)的規(guī)范化管理，提出了一些可行的考核建議。

充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的作用。考慮到鐵路改革和運(yùn)輸運(yùn)行的變化，鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)服務(wù)于生產(chǎn)要求，滿足一線要求，并可以通過專項(xiàng)調(diào)查，對鐵路行政領(lǐng)導(dǎo)、沿線工作人員、企業(yè)經(jīng)營瓶頸和其他項(xiàng)目審計(jì)工作的有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)查和了解。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出審計(jì)意見和建議。

三、鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

（一）鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度不足

目前，我國鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對建設(shè)單位的監(jiān)督能力，沒有正確判斷建設(shè)單位的內(nèi)容，目前，在出現(xiàn)問題處罰較低的情況下，鐵路建設(shè)項(xiàng)目和賬戶混亂，建設(shè)單位往往在施工過程中存在勞動(dòng)強(qiáng)度、采購質(zhì)量問題。但是，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的缺陷，在施工期間，相對較多的鐵路建設(shè)單位數(shù)量僅進(jìn)行一次審核，這對施工項(xiàng)目造成了危險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量難以把控

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理和質(zhì)量管理的全過程。內(nèi)部審計(jì)本身也需要嚴(yán)格的質(zhì)量管理機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量本身就是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量保證。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。要進(jìn)一步加強(qiáng)審核方案的系統(tǒng)規(guī)范性，全過程審計(jì)的規(guī)范性，檢查制度的監(jiān)督性、工作程序性。內(nèi)審基本上是以時(shí)間為中心的.有一定的同一性。特別是，年度審計(jì)計(jì)劃在沒有足夠的提前期、檢查時(shí)間和報(bào)告時(shí)間時(shí)，還可以客觀地評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，對企業(yè)的經(jīng)營可能起到負(fù)面作用。

（三）我國鐵路內(nèi)部審計(jì)管理制度并不完善因素

我國鐵路監(jiān)理管理?xiàng)l例十分明確，但對鐵路建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督檢查管理卻沒有統(tǒng)一的規(guī)定。鐵路內(nèi)部監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理中發(fā)揮著獨(dú)立的作用。由于我國對鐵路監(jiān)督檢查不夠重視，對鐵路建設(shè)中被審計(jì)入的違規(guī)行為沒有嚴(yán)格的處罰制度，導(dǎo)致被審計(jì)入的會(huì)計(jì)核算程序混亂。如果有些建筑企業(yè)做了兩個(gè)賬戶，一個(gè)是施工企業(yè)的實(shí)際流量人賬，另一個(gè)是處理鐵路審計(jì)和監(jiān)督的虛假賬目。國家應(yīng)當(dāng)打擊虛報(bào)的存在，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就要嚴(yán)懲。由于內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善和一些監(jiān)督機(jī)構(gòu)的素質(zhì)低下，內(nèi)部監(jiān)督不能充分發(fā)揮建設(shè)鐵路獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。鐵路建設(shè)關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活的安全。因此，有必要明確鐵路建設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理，繼續(xù)放寬鐵路建設(shè)內(nèi)部審計(jì)管理。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化應(yīng)用滯后

在社會(huì)信息化時(shí)代，鐵路內(nèi)部監(jiān)督檢查必須采用更多的信息技術(shù)，建立自己的鐵路運(yùn)輸企業(yè)監(jiān)理信息系統(tǒng)。它可以篩選鐵路數(shù)據(jù)，簡化領(lǐng)導(dǎo)評(píng)審，快速計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并縮短員工的工作時(shí)間。為了提高工作效率和時(shí)間必須改進(jìn)鐵路信息技術(shù)，與審計(jì)數(shù)據(jù)共享資源，促進(jìn)數(shù)據(jù)收集。鐵路雖有信息審計(jì)系統(tǒng)，但系統(tǒng)更新緩慢，審計(jì)信息管理應(yīng)有序進(jìn)行。這需要一個(gè)完整的審計(jì)計(jì)劃來更新系統(tǒng)。

四、加強(qiáng)鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的對策

（一）提高鐵路建設(shè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的監(jiān)督

鐵路審計(jì)管理可以說是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理地位，國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)鐵路審計(jì)預(yù)算和基層預(yù)算的控制，注重經(jīng)濟(jì)建設(shè)，可以減少不必要的資金損失，有利于提高鐵路的監(jiān)督協(xié)調(diào)能力和集聚能力，有利于國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的長期可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。鐵路審計(jì)管理職能發(fā)揮著監(jiān)督作用。因此，明確鐵路審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的互補(bǔ)性，是鐵路建設(shè)審計(jì)管理與服務(wù)目的最終體現(xiàn)。只有明確兩者的關(guān)系，嚴(yán)格監(jiān)督鐵路建設(shè)單位的資金流動(dòng)，認(rèn)真服務(wù)于鐵路組織內(nèi)部管理，才能體現(xiàn)鐵路建設(shè)審計(jì)管理和服務(wù)的目的。鐵路建設(shè)內(nèi)部審計(jì)可以更好、更有效地實(shí)施。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)要求在內(nèi)部控制的組成部分中使用詳細(xì)的相互監(jiān)督、相互約束和相互溝通控制的方法。措施和程序，實(shí)行精細(xì)化管理。形成一套內(nèi)部審計(jì)行為守則和質(zhì)量控制機(jī)制，確保審計(jì)的整體質(zhì)量。單位及其下屬單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理的法律、評(píng)價(jià)和嚴(yán)格控制制度、審計(jì)制度和責(zé)任制度，由單位或者主管機(jī)關(guān)的主要負(fù)責(zé)人采取。

（三）完善鐵路內(nèi)部審計(jì)管理體制

為了完善鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)必須根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，按照企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)范圍逐步健全內(nèi)部審計(jì)管理制度，對鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行獨(dú)立客觀審計(jì)。會(huì)計(jì)工作提供了系統(tǒng)的保證，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在整改后集成公司治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)工作納入公司治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，結(jié)合鐵路企業(yè)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)管理體系，董事會(huì)主席（黨委書記）在董事會(huì)編制下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，為高層管理人員的決策提供服務(wù)，保持審計(jì)獨(dú)立性。

（四）全面執(zhí)行大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)

隨著審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)范圍的擴(kuò)大，由于新時(shí)代的發(fā)展，對大數(shù)據(jù)環(huán)境具有重要意義。目前，鐵路審計(jì)管理信息系統(tǒng)已經(jīng)建立，包括審計(jì)管理、會(huì)計(jì)操作、分析和報(bào)警四個(gè)關(guān)鍵系統(tǒng)。目前，收集財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)來源和心理管理信息系統(tǒng)的依據(jù)，鐵路審計(jì)管理信息系統(tǒng)也應(yīng)向下擴(kuò)展。

建立基于訪問數(shù)據(jù)的查詢分析模型。重點(diǎn)關(guān)注鐵路資金和資產(chǎn)的安全、重大項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出以及關(guān)鍵措施的實(shí)施，運(yùn)用會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立重大資產(chǎn)處置和重大工程投資。記賬系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)，并在開單和收入系統(tǒng)中檢查并確認(rèn)票據(jù)和雜貨。資本的分析模型與投資回報(bào)。通過對現(xiàn)有系統(tǒng)和新接入系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合，組合的構(gòu)成模型和指標(biāo)分析系統(tǒng)的構(gòu)成是預(yù)先構(gòu)建警用指標(biāo)，預(yù)先建立報(bào)警模型，準(zhǔn)確擴(kuò)展審計(jì)模式。

五、結(jié)論

鐵路審計(jì)部門是發(fā)揮監(jiān)督服務(wù)作用的重要保證。鐵路審計(jì)是以可持續(xù)發(fā)展為前提的，要及時(shí)調(diào)整實(shí)際審計(jì)工作的會(huì)計(jì)思想、方法和技術(shù)，抓住鐵路發(fā)展的機(jī)遇，改善內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，做好鐵路審計(jì)發(fā)展工作。

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作者簡介：

陳磊，中國鐵路上海局集團(tuán)有限公司，上海。