高紅麗

摘要：我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展階段，會(huì)計(jì)政策越來(lái)越細(xì)化，越來(lái)越完善，這就需要財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新形勢(shì)，精準(zhǔn)理解新政策，融匯貫通各種會(huì)計(jì)政策，靈活運(yùn)用到實(shí)際工作中。企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，從我國(guó)目前現(xiàn)有的會(huì)計(jì)、稅收制度下，不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)產(chǎn)生不同的收入情況，納稅人都希望能夠在符合法律的前提下獲得最大程度的利潤(rùn)，所以企業(yè)必須要做好稅收籌劃，合理合法降低稅負(fù)水平，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。稅收籌劃涉及到財(cái)會(huì)政策的各個(gè)方面，它綜合了稅收學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等分支學(xué)科，可以說(shuō)稅收籌劃是一門(mén)新興的綜合學(xué)科，值得我們深入研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策? ?稅收籌劃? ?實(shí)際運(yùn)用

稅收是國(guó)家財(cái)政最主要的收入形式和來(lái)源，它按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序參與國(guó)民收入分配，稅收的目的是“取之于民用之于民”，它對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)文明起到了重要的作用。不同的歷史時(shí)期有不同的稅收政策，總的來(lái)說(shuō)，稅收政策是在不斷地發(fā)展，不斷地完善，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，如何在法律的框架內(nèi)，進(jìn)行科學(xué)稅收籌劃，盡可能將稅負(fù)水平控制到最佳狀態(tài)，從而使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)良性循環(huán)，這是每個(gè)企業(yè)都想追求的目標(biāo)。想實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就需要企業(yè)精準(zhǔn)研究目前我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策，發(fā)現(xiàn)其中的可控因素，尋找規(guī)律，根據(jù)自身行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)大環(huán)境，遵循最適合自己的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃。在眾多可能影響稅收的因素中通過(guò)合理籌劃來(lái)降低稅負(fù)水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

一、稅收籌劃概述

（一）企業(yè)稅收的依據(jù)

在企業(yè)中，企業(yè)稅收主要就是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。近年來(lái)我國(guó)逐步實(shí)現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，這樣就減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。

稅收可以分成不同的種別，這主要是因?yàn)檎鞫悓?duì)象的不同。由此可以看出，稅種區(qū)別的重要標(biāo)志，就是不同的征稅對(duì)象。稅收的種類(lèi)很多，比如消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等。稅率是應(yīng)納稅額和各種稅收收入的比率。應(yīng)納稅額就是繳納的稅款。這樣各種稅種有機(jī)地組合在一起就構(gòu)成了國(guó)家的稅收制度。

（二）企業(yè)稅收的目標(biāo)

稅收籌劃的關(guān)鍵是熟知法規(guī)。稅收籌劃要和企業(yè)稅收的合法性、目的性、前瞻性以及綜合性的要求相符才行。近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的突飛猛進(jìn)，改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)的稅收法律法規(guī)具有了與之相適應(yīng)的穩(wěn)定性，稅收政策也隨著時(shí)代進(jìn)步進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整與修改。這些宏觀政策的調(diào)整與修改，產(chǎn)生較大影響的就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其納稅管理策略。企業(yè)如不及時(shí)按新規(guī)調(diào)整納稅管理策略與方案，做不到與時(shí)俱進(jìn)，很可能會(huì)導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。此外，還有一種可能就那就是使納稅成本提高。由此分析，企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及未來(lái)發(fā)展目標(biāo)和行業(yè)發(fā)展的前景，對(duì)相關(guān)的稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入細(xì)致地分析，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)用到納稅管理實(shí)踐中。

（三）企業(yè)稅收的重要意義

稅收與企業(yè)關(guān)系密切，稅負(fù)水平的高低直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平。如果能充分的利用稅收政策，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，盡可能的減少企業(yè)稅收成本，企業(yè)就能獲得合法的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)要在全新的商業(yè)模式中塑造良好的納稅環(huán)境，合理合法地實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅利比，保障企業(yè)自身的發(fā)展要求。

二、會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中實(shí)際應(yīng)用

一個(gè)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，既要考慮會(huì)計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性。當(dāng)然了，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)不僅僅考慮這些方面，除此之外，社會(huì)文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、決策人的理念、會(huì)計(jì)人員理念、會(huì)計(jì)核算工具先進(jìn)程度等等都會(huì)影響會(huì)計(jì)政策的選擇。而會(huì)計(jì)政策對(duì)于納稅籌劃的影響，不言而喻，那就更加重要了。選擇好會(huì)計(jì)政策就能使企業(yè)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理之間進(jìn)行選擇，在法律框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅收收益最大化。

（一）存貸計(jì)價(jià)方法對(duì)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)行我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)要保證實(shí)際發(fā)生的成本，就需要選擇先出法、加權(quán)平均分等方式。存貨發(fā)出根據(jù)實(shí)際成本方法計(jì)價(jià)，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)存貨進(jìn)行核算，如果可以，就可利用各種不同的存貸計(jì)價(jià)方法來(lái)保證財(cái)務(wù)收支狀況，盈虧得當(dāng)，規(guī)避對(duì)所得稅產(chǎn)生影響的事發(fā)生。

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)選擇存貸計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要考慮到企業(yè)所處的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境因素以及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。如果通貨膨脹持續(xù)，市場(chǎng)一時(shí)沒(méi)有轉(zhuǎn)機(jī)，在這種背景條件下，企業(yè)宜選擇先進(jìn)后出法力爭(zhēng)企業(yè)凈收益維持在低水平上，然后再根據(jù)市場(chǎng)的變化來(lái)適時(shí)調(diào)整方法，盡可能地降低稅負(fù)水平。企業(yè)如果正處在所得稅的免稅期，這是一個(gè)絕佳的時(shí)期，這期間企業(yè)所獲得的利潤(rùn)多，相應(yīng)的得到的免稅額就越多。此時(shí)企業(yè)一定抓住有利時(shí)機(jī)用先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，盡量擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn);與此相反，如果企業(yè)恰逢征稅期，它的利潤(rùn)越高，需要繳納的所得稅就越多，這時(shí)企業(yè)就要選擇后進(jìn)先出法，把當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)爰哟?，以此減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。還有就是持續(xù)通貨緊縮時(shí)期，在此階段，企業(yè)最好利用先進(jìn)先出法，才能降低稅負(fù)。最后一種情況就是市場(chǎng)物價(jià)出現(xiàn)較大波動(dòng)，或者市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景不明朗，形勢(shì)不被看好時(shí)，這時(shí)我們就該選擇使用加權(quán)平均分，因?yàn)椴捎眉訖?quán)平均分對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)在企業(yè)利潤(rùn)突然升高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，增加企業(yè)的稅負(fù)加重企業(yè)稅負(fù)，對(duì)稅后收益不會(huì)產(chǎn)生較大影響。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊費(fèi)是企業(yè)成本的重要組成部分，有了折舊費(fèi)的存在，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是好事，它能緩沖企業(yè)成本壓力，人們戲稱(chēng)它為“稅收擋板”。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，折舊方法是根據(jù)固定資產(chǎn)在整個(gè)使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分析結(jié)構(gòu)。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、一次扣除法等方法。折舊方法的不同計(jì)算出的折舊額也就不同，分?jǐn)偟母髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。折舊方法之間有較大差異，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃就有了可操作性，納稅籌劃一定要充分考慮到折舊方法的使用問(wèn)題，同時(shí)利用好正確有效的折舊方法是納稅籌劃的重要組成部分。利用固定資產(chǎn)折舊法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，還要從不同稅制、通貨膨脹的因素、折舊年限、資金價(jià)值因素等幾個(gè)方面的影響進(jìn)行綜合評(píng)估，不能只看眼前利益，要有長(zhǎng)久發(fā)展的眼光。

三、基于會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程很復(fù)雜，需要企業(yè)綜合考量自身的特點(diǎn)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)在選擇的過(guò)程中要首先要全面分析自身所處的國(guó)內(nèi)國(guó)際大環(huán)境、行業(yè)發(fā)展的小環(huán)境、自己發(fā)展處于什么階段、企業(yè)有什么遠(yuǎn)景規(guī)劃，多方考慮，綜合分析、歸納總結(jié)，對(duì)快級(jí)政策進(jìn)行優(yōu)化組合，最終形成適合自身的會(huì)計(jì)政策方案規(guī)劃，為企業(yè)的發(fā)展做出重大貢獻(xiàn)。具體應(yīng)注意如下問(wèn)題：

第一，選擇會(huì)計(jì)政策，做納稅籌劃不是讓企業(yè)偷稅漏稅，做違法的事，而是必須在法律許可的大框架內(nèi)，必須遵守國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)不能為了少納稅去違反會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定，這樣就背離了企業(yè)合理降低稅負(fù)的初衷了。

第二，會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)適合企業(yè)。企業(yè)充分考慮自身的行業(yè)特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，深入細(xì)致分析，選擇最優(yōu)的會(huì)計(jì)政策方案。納稅籌劃則是整個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一個(gè)手段。如今我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國(guó)家會(huì)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整相關(guān)的法律法規(guī)，與此同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展也是不斷變化的。這樣就需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)政策，及時(shí)做出相應(yīng)的納稅籌劃，讓企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三，會(huì)計(jì)政策選擇必須注意連續(xù)性、一貫性。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和基礎(chǔ)，它決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果。會(huì)計(jì)政策選擇不同，其經(jīng)濟(jì)后果完全不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策。所以企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)一定慎之又慎。但是如果國(guó)家法律法規(guī)發(fā)生調(diào)整，會(huì)計(jì)政策就必須做相應(yīng)變更，還有一種情況就是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生改變，原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)核算結(jié)果不能符合企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，就應(yīng)變更會(huì)計(jì)政策。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展良好，各種新經(jīng)濟(jì)政策不斷出臺(tái)。企業(yè)要把握好時(shí)代脈搏，選擇適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適合自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)政策，做好稅收籌劃，獲得更大的生產(chǎn)利潤(rùn)，讓企業(yè)駛?cè)肟焖侔l(fā)展的高速路。本文針對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，認(rèn)真深入做好會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃中的實(shí)際應(yīng)用研究，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)成本，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)及綜合實(shí)力的提升，還會(huì)有新問(wèn)題出現(xiàn)，這都是改革發(fā)展中必然的現(xiàn)象，企業(yè)要看好發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，跟上新時(shí)代的步伐，與時(shí)俱進(jìn)，不斷轉(zhuǎn)變思想，調(diào)整策略，取得企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

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（作者單位：山東省金鄉(xiāng)縣西城社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心）