高瑞瓊

摘 要：事業(yè)單位一般是國家設置的帶有一定社會性和公益性質(zhì)的機構(gòu)，但不屬于政府機構(gòu)。按照國家對這些事業(yè)單位予以財政補助的程度分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。作為一名基層的財務工作者，本人根據(jù)在差額撥款事業(yè)單位的工作經(jīng)歷和實踐觀察，從企業(yè)內(nèi)控制度的相關(guān)理論出發(fā)，闡述事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的特殊性和重要性，進而對現(xiàn)階段財務內(nèi)控制度存在的問題進行分析，并提出改進事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務內(nèi)控制度；問題；對策

一、引言

財務內(nèi)部控制作為事業(yè)單位財務管理的重要組成部分，有著不可替代的作用，保證了各項資產(chǎn)的有效使用和事業(yè)單位職能的正常發(fā)揮。因此，事業(yè)單位需要結(jié)合其公益性的特征，找出適合單位自身的財務內(nèi)控制度體系，把合理保證作為所有目標實現(xiàn)的基礎，不斷對制度進行完善，為可持續(xù)發(fā)展提供保障。

二、內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

（1）內(nèi)部控制概念

這里所講的內(nèi)控制度主要是指各級管理部門為了保護資產(chǎn)的安全完整，協(xié)調(diào)各經(jīng)濟活動和流程，利用企業(yè)內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，對各個流程設定控制點作業(yè)，并形成一系列具有方法、措施、制度和程序的職能分管和監(jiān)督，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、完整的體系。事業(yè)單位財務內(nèi)控制度主要從單位層面和業(yè)務層面兩個方面進行研究設計，對事業(yè)單位的資產(chǎn)進行保護。

（2）事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的特殊性

事業(yè)單位體制的特殊性，決定其在接收、使用、管理和處置由財政資金或上級主管部門下?lián)苜Y金形成的資產(chǎn)時，不僅要遵循一般的資產(chǎn)管理流程，還要嚴格按照行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定進行辦理，這就在一定程度上決定了事業(yè)單位內(nèi)控制度的特殊性。按照相關(guān)的流程或規(guī)定進行管理都需要制定出一套適合本單位的財務內(nèi)控制度，在各個作業(yè)點進行管理監(jiān)督，真正做“把權(quán)利關(guān)進制度的籠子”，“讓權(quán)利在陽光下運行”，真正實現(xiàn)內(nèi)控的目標，提高單位財務內(nèi)控的水平。

（3）事業(yè)單位財務內(nèi)控制制度的重要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設設計和實施成功與否直接關(guān)系到單位經(jīng)濟活動的健康發(fā)展。首先能夠提高會計信息質(zhì)量，對相關(guān)的信息進行收集、整理和記錄，可以有效的根據(jù)信息進行分析匯總，得出解決問題的方法；其次加快相關(guān)法律制度的落實，國家相繼出臺的一些指導意見和建議，需要各個事業(yè)單位對現(xiàn)有的內(nèi)控制度進行梳理總結(jié)，查缺補漏，加快制度的落地實施，保證各事業(yè)單位內(nèi)控制度的提升；最后能夠提高事業(yè)單位的服務質(zhì)量，對于公益性的事業(yè)單位，財務內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，可以減少其運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的漏洞，為事業(yè)單位的發(fā)展提供保障。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場競爭的加劇，各事業(yè)單位的財務內(nèi)控制度取得了一些長足的進步，逐步形成了適合其的財務內(nèi)控制度，但由于各種歷史遺留原因，使得其在財務內(nèi)控制度上還存在一些不足，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）財務內(nèi)控意識不強

目前大部分事業(yè)單位都存在財務內(nèi)控意識不強的情況，它產(chǎn)生的最主要原因就是事業(yè)單位“鐵飯碗”的約束，沒有危機意識和向前發(fā)展的動力。財務內(nèi)控意識的不強，主要表現(xiàn)以下兩個方面：一是內(nèi)控意識淡薄。在預算方面，很多事業(yè)單位僅僅局限于上級管理部門的要求，沒有從自身的實際情況制定自己的預算管理制度；在票據(jù)和印鑒的管理上也只是流于形式，應付對外審計的檢查，甚至為了省去麻煩并沒有按照相關(guān)的規(guī)定實施；在資金支付方面，存在不使用公務卡消費報銷的現(xiàn)象；上級撥付的專項結(jié)余資金，項目結(jié)束后不能及時上繳，做到?？顚Ｓ?；財務輪崗的現(xiàn)象幾乎不存在，有的會計或者出納在同一崗位從來就沒輪過崗。二是財務內(nèi)控制度不完善。事業(yè)單位存在用一般的規(guī)章制度代替內(nèi)控制度的現(xiàn)象，業(yè)務流程粗略簡單，缺乏風險評估機制及科學合理的風險預警機制；財務內(nèi)控制度在制定時沒有進行充分的調(diào)研，深入了解各環(huán)節(jié)實際操作中存在的漏洞，因而不能很好的進行有機統(tǒng)一和銜接，使財務內(nèi)控制度形同虛設。

（2）財務人員素質(zhì)偏低，財務基礎工作相對薄弱

眾所周知，財務是一門專業(yè)性很強的學科，這就決定了其對所從事這一職業(yè)的人員有著相當高的要求，不僅要有豐富的知識水平儲量，還要有活到老學到老的學習能力。很多事業(yè)單位的財務人員都是半路出家，對財務知識的更新和接受能力嚴重不足，因而導致財務人員整體水平不高，進而影響財務內(nèi)控管理的質(zhì)量與效果。 財務人員的業(yè)務素質(zhì)偏低，就使得在具體的業(yè)務處理方面存在瑕疵。比如分不清其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入，在軟件操作中無法體會借貸方不用紅字沖銷對報表數(shù)據(jù)的影響。

（3）崗位設置不合理，機構(gòu)臃腫，分工不合理

一般情況下，事業(yè)單位由于編制有限或者人員緊張等問題，無論規(guī)模大小財務室一般就設2-3人運作整個單位的財務工作，存在一人多崗、不相容崗位同操作等現(xiàn)象。還有的財務室機構(gòu)龐大，冗員居多，分工不合理。

（4）內(nèi)控制度組織落實不到位

由于事業(yè)單位對財務內(nèi)控制度的認識不到位，財務內(nèi)控制度僅僅只是停留在規(guī)章制度和內(nèi)控文件規(guī)定的字面上，并不能真正落到實際的工作中，即使在工作中執(zhí)行了相關(guān)的財務內(nèi)控制度，但由于財務人員的能力水平有限也只能是按經(jīng)驗辦事。使內(nèi)控制度的組織落實處在一個相對弱勢的狀態(tài)，這種來源于內(nèi)部的限制，導致財務內(nèi)控制度的組織落實得不到有效的推行。很多內(nèi)控措施僅僅只是滿足于規(guī)章制度的要求，無法真正實現(xiàn)財務內(nèi)控制度所要達到的效果。

四、事業(yè)單位內(nèi)控制度的改進建議

（1）加大宣傳力度，提高財務內(nèi)控意識

一是加強對財務內(nèi)控制度的深入認識。首先要從行政事業(yè)單位單位層面進行宣傳，形成人人知曉，人人參與的思想意識；其次要從行政事業(yè)單位業(yè)務層面進行宣傳，達到與其自身職位相統(tǒng)一的關(guān)聯(lián)意識。明確劃分財務內(nèi)控制度和規(guī)章制度的區(qū)別及作用。二是在實際工作中按相關(guān)的規(guī)定強化內(nèi)控意識。在預算方面，經(jīng)過調(diào)查和研究分析再推進實施；在票據(jù)和印鑒的管理方面，嚴格遵循《票據(jù)管理辦法》和《印鑒管理辦法》；在資金支付方面，建立《公務卡管理辦法》并遵循；專項資金嚴格按照《專項資金管理辦法》規(guī)定實施；建立并推行輪崗制度，對輪崗后發(fā)現(xiàn)的問題要做出定性和定量分析，并及時整改。三是建立健全內(nèi)控制度，制定財務內(nèi)控制度時加大工作人員的參與度，盡量做到聯(lián)系實際。