摘 要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為提高營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。本文重點(diǎn)概述我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及存在的問題、分析其原因，繼而提出相關(guān)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；監(jiān)管

近年來，國(guó)內(nèi)一些知名企業(yè)的財(cái)務(wù)造假丑聞的曝光與內(nèi)部控制失效的案例無一不給我們敲響警鐘。從《中國(guó)上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書》公布的情況來看，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制主要存在整體水平有待提升等七個(gè)方面問題，其中，資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)仍是上市公司內(nèi)部控制缺陷發(fā)生的重災(zāi)區(qū)。

一、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題

（1）相關(guān)法規(guī)不完善

首先，法規(guī)不全面。只是籠統(tǒng)的規(guī)定上市公司必須在年度報(bào)告或是單獨(dú)的自評(píng)報(bào)告中披露公司內(nèi)部控制情況。另外，是否必需注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、審核自評(píng)報(bào)告具體應(yīng)遵循什么標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有法規(guī)都較為模糊。其次，不同法律法規(guī)缺乏一致性和銜接性。

（2）缺乏正確認(rèn)識(shí)

一方面，沒有意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露對(duì)公司所產(chǎn)生的鞭策效用及利用內(nèi)部控制披露向外界傳遞積極信號(hào)的效用。另一方面，不重視對(duì)公司運(yùn)營(yíng)文化、員工素質(zhì)及公司行為者的控制披露。

（3）未完全執(zhí)行相關(guān)規(guī)范指引

2011年，唐健在該年度我國(guó)的上海上市公司中，隨機(jī)抽取了80家公司的內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容并且做了相關(guān)的研究和分析，他統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，有許多公司卻并未按照指引規(guī)定進(jìn)行披露。

（4）披露流于形式

對(duì)于公司的重大缺陷和不足，很多公司選擇避而不談。另外，公司出具的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審評(píng)的上市公司也屈指可數(shù)。

（5）披露方式單一

披露方式過于單一化，僅僅是在指定的官方網(wǎng)站上公布，主要的內(nèi)容是內(nèi)部控制報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)審核報(bào)告。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露問題的原因

（1）監(jiān)管懲處力度不夠

缺乏操作性，缺乏監(jiān)督，缺乏威懾力和監(jiān)管與處置不嚴(yán)。大懲小戒，不觸及法律上違反上市公司實(shí)際披露就給予小懲罰，罰款卻不停禁公司經(jīng)營(yíng)。

（2）不同職能部門之間未形成合力，缺乏溝通

我國(guó)證監(jiān)會(huì)、上交所與深交所作為市場(chǎng)監(jiān)督的三大機(jī)構(gòu)，未形成統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)與要求，在內(nèi)部控制信息披露的格式、內(nèi)容以及時(shí)間上均有所差異。

（3）缺乏披露動(dòng)機(jī)

目前大多數(shù)上市公司在內(nèi)部控制信息披露上避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂，呈現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性成正相關(guān)，與公司規(guī)模成負(fù)相關(guān)的狀況。

（4）責(zé)任主體不明確

主體和主體的責(zé)任的定義模糊，公司的內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督和審查的責(zé)任只指出審計(jì)部門或監(jiān)事會(huì)，問題是各自到底誰負(fù)責(zé)，未有詳細(xì)條例的規(guī)定。

三、對(duì)完善內(nèi)部控制信息披露的建議

（1）針對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建議

1.立法部門制定統(tǒng)一要求的相關(guān)規(guī)定。出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一明確上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容、格式，時(shí)間點(diǎn)等要求，披露范圍應(yīng)由“物控”擴(kuò)大到“人控”，不僅僅只披露公司對(duì)實(shí)物的控制，還應(yīng)涉及公司運(yùn)營(yíng)文化、員工素質(zhì)及公司行為者的控制。

2.監(jiān)管部門建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)建立良好內(nèi)部控制系統(tǒng)并進(jìn)行詳細(xì)披露的上市公司予以合理的政策優(yōu)惠，如放寬貸款等，以此對(duì)同行業(yè)起到激勵(lì)作用。對(duì)違反內(nèi)部控制信息披露規(guī)范要求的公司，監(jiān)管部門還應(yīng)形成具體處罰條例。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)審計(jì)內(nèi)部控制信息的質(zhì)量。展望未來改革方向，建議相關(guān)監(jiān)管部門通過內(nèi)外合璧方式解決問題，即完善內(nèi)部治理和加強(qiáng)外部治理，從內(nèi)外兩方面著手共同完善內(nèi)部控制信息披露。一方面從公司內(nèi)部做起加強(qiáng)其對(duì)部控制的審計(jì)，真正做到符合真實(shí)情況，遵從相關(guān)法規(guī)，另一方面從外部強(qiáng)制規(guī)定當(dāng)上市公司出具的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告時(shí)，必須經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來審計(jì)，為信息增強(qiáng)法律責(zé)任保障。

（2）針對(duì)公司的建議

1.企業(yè)管理層可通過參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部控制意識(shí)。一方面，在強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息的情況下，管理層出于受托責(zé)任的壓力不得不重視公司內(nèi)部控制。另一方面，公司管理層還應(yīng)認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的投資者作為理性人只有在獲得公司詳細(xì)、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)部控制信息狀況下才會(huì)確信公司具有投資價(jià)值。

2.建立公司內(nèi)部控制問責(zé)機(jī)制。建立一套內(nèi)部控制問責(zé)機(jī)制。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及公司內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)作為內(nèi)部控制信息披露的關(guān)鍵人，將定責(zé)、履責(zé)、考責(zé)、問責(zé)層層推進(jìn)。同時(shí)，還應(yīng)事前理清部門職責(zé)，對(duì)各負(fù)責(zé)人及其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任進(jìn)行梳理和界定。

3.推廣運(yùn)用ERP、SAP平臺(tái)。上市公司要想完善自身內(nèi)部控制，就應(yīng)大力推廣運(yùn)用ERP平臺(tái)。利用平臺(tái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、生產(chǎn)能力、調(diào)整資源調(diào)度等功能，合理調(diào)配資源，保證經(jīng)營(yíng)的有效性和效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，給公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量提供合理保證。

4.網(wǎng)絡(luò)推進(jìn)披露方式的多元化。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的背景下，上市公司內(nèi)部控制信息披露的方式可以向多元化發(fā)展，比如，公司除每一會(huì)計(jì)年度的正式報(bào)告外，還可開通公司官方微博，在公司具有重大行為，如重組并購(gòu)、再融資等情況時(shí)，及時(shí)向投資者公布這一時(shí)段公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：謝愚（1992—），女，漢族，湖南岳陽，碩士在讀，湘潭大學(xué)商學(xué)院，研究方向：信用管理。