梁杰　毛雪　李娜　蔣亞朋

【摘 要】本文以2019年境內(nèi)上市公司最新實(shí)施的《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則改革為背景，對(duì)比研究新舊準(zhǔn)則核心變化，從理論框架和案例設(shè)計(jì)雙重視角進(jìn)行分析，來(lái)為會(huì)計(jì)理論教學(xué)和實(shí)務(wù)操作提供一些借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】金融工具;確認(rèn)與計(jì)量;準(zhǔn)則變遷;比較分析

中圖分類號(hào)： F233;F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-2457（2019）10-0208-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.10.091

Theoretical Framework Comparison and Case Analysis of Old and New Financial Instruments Standards

LIANG Jie MAO Xue LI Na JIANG Ya-peng

（Shenyang University of Technology，Shenyang Liaoning 110870，China）

【Abstract】based on the reform of the financial instrument recognition and measurement standards recently implemented by listed companies in 2019，this paper compares the core changes of the old and new standards and analyzes them from the perspective of theoretical framework and case design.To provide some reference for accounting theory teaching and practice.

【Key words】Financial instruments;Identification and measurement;（a）Normative changes;Comparative analysis

0 引言

2017年財(cái)政部以財(cái)會(huì)[2017]7號(hào)頒布了新的《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則，并要求境內(nèi)上市公司從2019年1月1日起實(shí)施。CAS22（2017）與CAS22（2006）相比發(fā)生了很大變化，從理論框架、分類、科目設(shè)置和相關(guān)賬務(wù)處理等都有很大不同，為了更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)教學(xué)和實(shí)務(wù)操作，特別是針對(duì)原已學(xué)過(guò)CAS22（2006）或?qū)崉?wù)中使用過(guò)舊準(zhǔn)則的人能盡快理解準(zhǔn)則內(nèi)涵、理論框架、實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)處理，本文從對(duì)比研究視角進(jìn)行分析。

1 理論框架對(duì)比分析

1.1 新舊準(zhǔn)則內(nèi)容和分類的對(duì)比

CAS22（2017）共設(shè)11章84條，而CAS22（2006）共設(shè)8章58條，新準(zhǔn)則的分類主要根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征將金融資產(chǎn)劃分為三類，而原準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)的自身情況在初始確認(rèn)時(shí)將其分為四類。

準(zhǔn)則CSA22（2017）對(duì)新的金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式給出了判定標(biāo)準(zhǔn)和條件，具體如圖1所示。

1.2 金融資產(chǎn)計(jì)量及帳務(wù)處理

2 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換及案例解析

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)重新分類。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)重新分類，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換僅限于債權(quán)部分，因此涉及到交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資部分）、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資三科目之間轉(zhuǎn)換，金融資產(chǎn)重新分類及案例解析如下。

2.1 債權(quán)投資轉(zhuǎn)換成交易性金融資產(chǎn)的案例

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為債權(quán)投資。2019年1月2日將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，已確認(rèn)的債權(quán)投資損失620萬(wàn)元。假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

借：交易性金融資產(chǎn) ?47200;債權(quán)投資損失準(zhǔn)備 ?620;投資收益 ?680

貸：債權(quán)投資 ? ?48500

2.2 債權(quán)投資轉(zhuǎn)換成其他債權(quán)投資的案例

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為債權(quán)投資。2019年1月2日將其重分類為其他債權(quán)投資，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，已確認(rèn)的債權(quán)投資損失620萬(wàn)元。假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

借：其他債權(quán)投資 ? ?47200 ? 其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) ?1300

貸：債權(quán)投資 ? ? ? ? ? 48500

借：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備 ?620

貸：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備 ?620

2.3 其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)換成債權(quán)投資

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為其他債權(quán)投資。2019年1月2日將其重分類為債權(quán)投資，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，已確認(rèn)的債權(quán)投資損失620萬(wàn)元。假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

（1）借：債權(quán)投資 ? 47200 ?貸：其他債權(quán)投資 ? 47200

（2）借：債權(quán)投資 1300 ? 貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 1300

（3）借：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備 620 ?貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備 620

2.4 其他債權(quán)投資轉(zhuǎn)換成交易性金融資產(chǎn)

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為其他債權(quán)投資。2019年1月2日將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，已確認(rèn)的債權(quán)投資損失620萬(wàn)元。假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

借：交易性金融資產(chǎn) ? 47200 ?貸：其他債權(quán)投資 ? 47200

借：投資收益 ?680 ? 其他綜合收益—損失準(zhǔn)備620

貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) ?1300

2.5 交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成債權(quán)投資

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為交易性金融資產(chǎn)。2019年1月2日將其重新分類為債權(quán)投資，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，本年預(yù)期信用損失710萬(wàn)元，假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

（1）借：債權(quán)投資 47200 貸：交易性金融資產(chǎn) 47200

（2）借：資產(chǎn)減值損失 710 貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備 710

2.6 交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成其他債權(quán)投資

1）案例背景介紹

甲公司于2018年1月2日以公允價(jià)值48500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)金融資產(chǎn)，將其分類為交易性金融資產(chǎn)。2019年1月2日將其重新分類為其他債權(quán)投資，重分類日，該金融資產(chǎn)公允價(jià)值47200萬(wàn)元，本年預(yù)期信用損失710萬(wàn)元，假設(shè)不考慮利息收入的會(huì)計(jì)處理。

2）案例解析

（1）借：其他債權(quán)投資 47200 ?貸：交易性金融資產(chǎn)47200

（2）借：資產(chǎn)減值損失 710 貸：其他綜合收益—損失準(zhǔn)備710

3 結(jié)論

1）本文比較新舊《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則理論構(gòu)架區(qū)別，詳細(xì)介紹新的會(huì)計(jì)科目及使用，立體直觀地展現(xiàn)新準(zhǔn)則的內(nèi)涵。

2）針對(duì)金融資產(chǎn)重新分類，本文全面概括六種轉(zhuǎn)換核心要點(diǎn)，并設(shè)計(jì)了案例進(jìn)行解析，有助于對(duì)轉(zhuǎn)換要點(diǎn)的理解。

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[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017.