于華

摘要：內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理制度中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制則是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容。通過(guò)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)控工作，能夠有效降低預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)，提高單位預(yù)算資金使用效率。本文以行政事業(yè)單位的視角分析其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性以及存在問(wèn)題，進(jìn)而提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款，因此建立起完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，能夠有效保障財(cái)政撥款資金真實(shí)、合理、有序使用，提高國(guó)家預(yù)算資金的使用效率。第一，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效保護(hù)資產(chǎn)，規(guī)范單位收支行為，從根源上預(yù)防腐敗。行政事業(yè)單位不以盈利為目的，容易造成財(cái)務(wù)管理上的疏忽，建立起一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)督各類(lèi)資金的使用情況，各部門(mén)互相牽制，杜絕腐敗。第二，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠使各單位在業(yè)務(wù)處理程序等方面有章可循，信息傳遞通暢，切實(shí)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。行政事業(yè)單位要建立起完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，前提是要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)觀念。但是目前，大多數(shù)單位的中層管理干部對(duì)于這項(xiàng)工作缺乏正確的認(rèn)識(shí)，輕控制而重核算，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范沒(méi)有引起足夠的重視，未建立起一套系統(tǒng)的內(nèi)控制度。有的單位雖然已經(jīng)建立起內(nèi)部控制制度，但是往往只是流于制度形式，與實(shí)際工作日常運(yùn)轉(zhuǎn)相分離。此外，大多數(shù)單位職工普遍較為重視本職工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作與領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)有關(guān)，與自己沒(méi)有關(guān)系，缺乏責(zé)任意識(shí)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不完善。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制要想發(fā)揮作用，支撐是完善的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，但是目前大多數(shù)單位尚不具備完善的支撐條件。表現(xiàn)在，第一，會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范，尤其是固定資產(chǎn)管理方面。固定資產(chǎn)與低值易耗品界限劃分不清，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、報(bào)廢等方面還存在隨意處置現(xiàn)象。第二，會(huì)計(jì)人員任用不規(guī)范。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要持有相應(yīng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，會(huì)計(jì)主管人員需要有三年以上的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。但是在實(shí)際工作中，有的行政事業(yè)單位只是將普通人員安排到會(huì)計(jì)崗位上，有的單位會(huì)計(jì)主管人員也不具有三年以上工作經(jīng)驗(yàn)，甚至部分單位會(huì)讓其他崗位工作人員兼任會(huì)計(jì)崗位，造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)水平較低。第三，信息化水平不高。大多數(shù)單位還只是從查閱賬簿、報(bào)表方面監(jiān)督內(nèi)控的實(shí)施效果，沒(méi)有利用計(jì)算機(jī)技術(shù)建立起高質(zhì)量的單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制平臺(tái)，不能通過(guò)技術(shù)平臺(tái)來(lái)控制、審核和監(jiān)督單位所有的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。

（三）內(nèi)部控制工作模塊化問(wèn)題突出。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立要以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，各個(gè)部門(mén)聯(lián)動(dòng)配合，不單是單位中層管理干部和財(cái)務(wù)部門(mén)參與其中，全體工作人員都要參與進(jìn)來(lái)。但目前內(nèi)控工作模塊化問(wèn)題比較突出，缺乏全局性，各部門(mén)缺乏有效溝通，具體的內(nèi)控工作在部門(mén)間各自為政，形成斷檔，有的甚至將內(nèi)控職能一塊劃入財(cái)務(wù)部門(mén)。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）提高單位財(cái)會(huì)內(nèi)部控制意識(shí)，人人參與內(nèi)控。行政事業(yè)單位有效提高內(nèi)部控制水平，首要前提是要加強(qiáng)整個(gè)單位的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制意識(shí)。第一，加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)，使單位管理人員能夠?qū)?huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范引起足夠的重視：第二，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員及普通工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，通過(guò)積極有效的措施來(lái)提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)樹(shù)立起人人都與內(nèi)控有關(guān)，人人參與內(nèi)控的制度。

（二）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程。行政事業(yè)單位建立起完善的內(nèi)部控制制度，基礎(chǔ)工作就是完善財(cái)務(wù)管理制度。第一，規(guī)范單位會(huì)計(jì)憑證，加強(qiáng)預(yù)算管理、票據(jù)管理、支出管理等;第二，規(guī)范會(huì)計(jì)人員任用，嚴(yán)格執(zhí)行單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格審查，并不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的知識(shí)培訓(xùn)，實(shí)行個(gè)人自主學(xué)習(xí)與單位崗位培訓(xùn)相結(jié)合的方式：第三，提高會(huì)計(jì)信息化水平，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，使用會(huì)計(jì)電算化軟件并建立起內(nèi)部控制信息平臺(tái)，利用信息化手段監(jiān)督內(nèi)部控制工作。

（三）健全內(nèi)部控制相關(guān)制度。年初單位應(yīng)召開(kāi)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作會(huì)議，部署本年度內(nèi)控目標(biāo)和任務(wù)。第一，每一項(xiàng)內(nèi)部控制工作都應(yīng)經(jīng)黨組會(huì)議討論并通過(guò)：第二，要突出重點(diǎn)，根據(jù)項(xiàng)目的重要程度來(lái)安排工作進(jìn)度，對(duì)于重要的內(nèi)控項(xiàng)目應(yīng)由單位一把手作為直接負(fù)責(zé)人落實(shí)內(nèi)控開(kāi)展情況，對(duì)于常態(tài)化的內(nèi)控工作，由部門(mén)負(fù)責(zé)人落實(shí)情況。在開(kāi)展過(guò)程中將任務(wù)都盡可能細(xì)化到每一個(gè)工作人員，并留存電子檔案和紙質(zhì)檔案。

（四）去模塊化，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通。行政事業(yè)單位要從全局性出發(fā)建立內(nèi)控制度，各部門(mén)之間要有效溝通協(xié)作。第一，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)年度內(nèi)部控制工作有一個(gè)總體部署：第二，各部門(mén)溝通協(xié)作，定期召開(kāi)會(huì)議交流各自?xún)?nèi)控工作情況，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)情況的收集、匯總總結(jié)，將內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及時(shí)反饋至各具體分工部門(mén)，并及時(shí)跟蹤進(jìn)展情況。