王桂茹

摘要：創(chuàng)新能夠?yàn)槠髽I(yè)提供源源不竭的發(fā)展動(dòng)力，在企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新的過(guò)程中，必不可少的就是研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入。目前企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)方面的費(fèi)用投入在企業(yè)總體資金支出中占有較大的比例，這就要求企業(yè)必須做好相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算工作，并且重視研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理，在保證企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況穩(wěn)定的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供有力的經(jīng)濟(jì)保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā) 費(fèi)用核算 稅務(wù)處理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和科技實(shí)力的不斷增加，給我國(guó)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的機(jī)遇，要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中脫穎而出，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)就必須在現(xiàn)代化建設(shè)中激流勇進(jìn)，逐漸探索建立相對(duì)完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，并進(jìn)行相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式改革。企業(yè)為搶占市場(chǎng)份額，贏得發(fā)展先機(jī)，就要將產(chǎn)品創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，將創(chuàng)新發(fā)展作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，加大在科技創(chuàng)新方面的經(jīng)費(fèi)投入。國(guó)家為鼓勵(lì)各企業(yè)積極的進(jìn)行創(chuàng)新，在稅收方面也給予了一定的優(yōu)惠，對(duì)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的范圍進(jìn)行劃分，為企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)品研發(fā)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。目前企業(yè)對(duì)于研發(fā)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題的處理方面還存在一定的問(wèn)題，需要企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算與稅務(wù)管理工作，從而提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，為企業(yè)創(chuàng)新提供堅(jiān)實(shí)的資金支持。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)核算工作。企業(yè)的產(chǎn)品或技術(shù)的研發(fā)工作主要包括產(chǎn)品或技術(shù)的研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)方面，這兩個(gè)方面就包括了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算的全部?jī)?nèi)容，因此企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算工作要圍繞這兩個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展。首先在產(chǎn)品或技術(shù)的研究階段，也就是研發(fā)工作的起步階段，由于這一階段的工作主要是為開(kāi)發(fā)工作奠定相應(yīng)的基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)的實(shí)踐工作比較少，這就使得這一階段的研發(fā)費(fèi)用核算存在一定的不確定性。其次在企業(yè)產(chǎn)品或技術(shù)的開(kāi)發(fā)階段則需要更加具體的資金支持，主要包括企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品在申請(qǐng)認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中需要花費(fèi)的資金。從產(chǎn)品的研究階段到開(kāi)發(fā)階段，也就是從理論到成品的創(chuàng)造過(guò)程中需要企業(yè)組織會(huì)計(jì)部門進(jìn)行更加精準(zhǔn)的研發(fā)費(fèi)用核算工作，以保證資金的有效利用。

2.稅務(wù)處理工作。企業(yè)通過(guò)投入一定的研發(fā)費(fèi)用為企業(yè)帶來(lái)了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，這些經(jīng)濟(jì)效益最終會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得，這就需要企業(yè)繳納一定的研發(fā)費(fèi)用所得稅。但是國(guó)家為了支持企業(yè)加大研發(fā)力度，給予了企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策，劃定了相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除范圍，也就是說(shuō)在范圍內(nèi)企業(yè)支出的研發(fā)費(fèi)用，可以不繳納所得稅。這個(gè)范圍主要包括：研發(fā)過(guò)程中所消耗的材料使用費(fèi)，研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金費(fèi)用，產(chǎn)品測(cè)試過(guò)程中所消耗的費(fèi)用，產(chǎn)品或技術(shù)的檢驗(yàn)費(fèi)用等。企業(yè)研發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)，一旦投入使用，轉(zhuǎn)化為了企業(yè)資本，則需要企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納一定的所得稅。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與稅務(wù)處理存在的問(wèn)題

1.缺乏完善的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理制度。隨著企業(yè)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增加，暴露出了很多在研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問(wèn)題，其中最為突出的就是企業(yè)缺乏完善的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理制度。很多企業(yè)沒(méi)有將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)的管理，而是將其作為財(cái)務(wù)支出的一個(gè)部分，使得企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理存在一定的疏漏，不能保證研發(fā)資金的有效利用。

2.缺乏對(duì)研發(fā)過(guò)程資金使用的監(jiān)管。在研發(fā)費(fèi)用的使用過(guò)程中，不管是產(chǎn)品或技術(shù)研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，都必須對(duì)其每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。但是由于產(chǎn)品或技術(shù)的研發(fā)工作存在一定的不確定性，也不能保證技術(shù)成果能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益，這就容易導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)資金的濫用。如果缺乏對(duì)研發(fā)過(guò)程資金使用的監(jiān)管，將會(huì)加大企業(yè)資金支出的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅務(wù)管理中存在一定漏洞。企業(yè)在對(duì)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行處理的過(guò)程中存在一定的漏洞。首先就表現(xiàn)在企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)國(guó)家制定的研發(fā)經(jīng)費(fèi)稅收標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有清晰全面的認(rèn)識(shí)，不能與時(shí)俱進(jìn)的解決好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中存在的稅務(wù)問(wèn)題。其次是表現(xiàn)為對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍認(rèn)識(shí)不到位，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)企業(yè)為獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益將范圍外的經(jīng)費(fèi)使用納入到加計(jì)扣除范圍中來(lái)的情況。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算及稅務(wù)處理的建議

1.建立健全相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用管理制度。企業(yè)要想提高研發(fā)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算工作水平，完善對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)管理，就必須要建立健全相對(duì)完整的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理使用制度。首先，要根據(jù)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的比重成立專門的研發(fā)費(fèi)用管理部門，與企業(yè)的財(cái)務(wù)工作相互配合。其次，企業(yè)必須健全相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用管理制度，從項(xiàng)目審批到技術(shù)或產(chǎn)品成果開(kāi)發(fā)實(shí)行全環(huán)節(jié)的制度管控。

2.加強(qiáng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督審核。要想保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用使用的有效性，企業(yè)就必須建立相應(yīng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)監(jiān)督審核機(jī)制，督促會(huì)計(jì)核算人員以及研發(fā)人員及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用報(bào)批和資金支出記錄。要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員對(duì)研發(fā)過(guò)程中的每一筆費(fèi)用都進(jìn)行嚴(yán)格的審核，保證項(xiàng)目資金落到實(shí)處。

3.企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的研究。企業(yè)要重視研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理工作，加強(qiáng)稅務(wù)管理相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，及時(shí)關(guān)注對(duì)國(guó)家稅收政策，以便進(jìn)行企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算標(biāo)準(zhǔn)的相應(yīng)調(diào)整。準(zhǔn)確掌握國(guó)家關(guān)于研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的范圍，強(qiáng)化企業(yè)納稅人的責(zé)任意識(shí)，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅的惡劣行為。

結(jié)語(yǔ)：根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)可以預(yù)測(cè)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)在企業(yè)費(fèi)用中將會(huì)占有越來(lái)越大的比重，要求企業(yè)必須重視研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算工作，將研發(fā)的全過(guò)程都納入到會(huì)計(jì)核算中，使研發(fā)費(fèi)用的核算更加準(zhǔn)確，提升資金的實(shí)際利用率，同時(shí)企業(yè)必須關(guān)注國(guó)家稅收政策的調(diào)整，依據(jù)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)征收以及扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況維護(hù)在健康穩(wěn)定的程度上，為企業(yè)的科技創(chuàng)新提供相應(yīng)的資金支持。