靳靜

【摘要】長(zhǎng)期以來，高校會(huì)計(jì)制度主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，但隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來源以及費(fèi)用支出構(gòu)成的多元化，現(xiàn)行的決算報(bào)告制度已無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債和成本費(fèi)用的真實(shí)情況，不利于強(qiáng)化高校的資產(chǎn)管理，不能有效的防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》要求，各級(jí)各類行政單位和事業(yè)單位自2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。

【關(guān)鍵詞】高校? 政府會(huì)計(jì)制度? 銜接

由于新舊會(huì)計(jì)制度差異巨大，新形勢(shì)下，加強(qiáng)高校新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作對(duì)于高校有效開展會(huì)計(jì)工作具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、做好新舊制度銜接的第一步就是做好科目余額表的期初數(shù)據(jù)錄入

在數(shù)據(jù)錄入前需要認(rèn)真分析2018年年末數(shù)據(jù)，按照《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定準(zhǔn)確填列。需要特別注意的是，預(yù)算會(huì)計(jì)中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類科目的余額調(diào)整，主要涉及應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)及代管款項(xiàng)科目余額不應(yīng)列入預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中。這就要求要分析應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)的資金構(gòu)成性質(zhì)，如果屬于非財(cái)政性資金就應(yīng)調(diào)整“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”科目余額，如果屬于財(cái)政性資金就應(yīng)調(diào)整“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余”科目余額。對(duì)于往來賬清理不及時(shí)的高校來說，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)工作有一定難度，有些往來賬款已經(jīng)掛賬多年，很難區(qū)分屬于哪種資金性質(zhì)。這也提醒我們要重視往來賬款的及時(shí)清理，每年至少清理一至兩次，經(jīng)核實(shí)三年以上確實(shí)無法收回或支付的往來賬款經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做賬務(wù)處理。

二、準(zhǔn)確把握兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，做好平行記賬

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，滿足成本核算、績(jī)效管理要求;預(yù)算會(huì)計(jì)采取收付實(shí)現(xiàn)制，滿足預(yù)算管理、資金管控要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)存在收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，導(dǎo)致其核算時(shí)存在較大的差異。例如往來款項(xiàng)、待攤預(yù)提、購(gòu)置固定資產(chǎn)（提取折舊）、非貨幣性捐贈(zèng)收入及資產(chǎn)損失等。在實(shí)際賬務(wù)處理中，分析是否應(yīng)在做財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，首先要基于一點(diǎn)，那就是《政府會(huì)計(jì)制度》第一部分總說明的第五條“單位對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算?！边@里的“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”是指形成單位收入的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，代管款項(xiàng)、暫存款項(xiàng)、應(yīng)繳財(cái)政/國(guó)庫款等沒有形成收入的資金不應(yīng)做預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

在平行記賬的過程中，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別主要總結(jié)如下：1.有同時(shí)確認(rèn)為收入和預(yù)算收入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。2.有同時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用和支出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為資產(chǎn)，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)為支出，比如購(gòu)買存貨、固定資產(chǎn)。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理，比如應(yīng)收賬款、接受非貨幣性捐贈(zèng)。5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理，比如預(yù)計(jì)負(fù)債、計(jì)提折舊/專用基金。6.發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。7.收到應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減應(yīng)收，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入。8.發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。9.支付應(yīng)付款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減應(yīng)付，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)支出。10.取得借款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)借款，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)債務(wù)收入。11.償還借款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沖減借款，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)債務(wù)支出。12.發(fā)出存貨，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)支出，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。13.資產(chǎn)處置，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)處置費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。14. 年末轉(zhuǎn)賬的區(qū)別等。

三、賬務(wù)處理中遇到的一些問題

（1）科研經(jīng)費(fèi)核算問題。按照新制度要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中屬于非財(cái)政撥款的科研經(jīng)費(fèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，這就要求在收到科研經(jīng)費(fèi)時(shí)先通過“預(yù)收賬款”科目，再按照科研合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入。這對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)較多的高校來說工作量太大，建議是否在當(dāng)年能完成的科研項(xiàng)目當(dāng)年一次性確認(rèn)收入，分年度完成的在每年末確認(rèn)收入。

（2）科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用及管理費(fèi)問題。按照新制度要求，在提取科研項(xiàng)目間接費(fèi)用及管理費(fèi)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借方計(jì)入“管理費(fèi)用”，貸方計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借方計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸方計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”。預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理存在一定問題，首先，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目不應(yīng)該進(jìn)行項(xiàng)目核算，同時(shí)一些屬于財(cái)政撥款的科研項(xiàng)目的管理費(fèi)轉(zhuǎn)入了非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余中，改變了資金性質(zhì)。建議預(yù)算會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理時(shí)可以在 “科研事業(yè)支出”科目下分別設(shè)立不同明細(xì)項(xiàng)，同時(shí)計(jì)入借貸方進(jìn)行核算。

（3）應(yīng)付公務(wù)卡問題。按照原來的會(huì)計(jì)處理，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，先同時(shí)計(jì)入支出及應(yīng)付公務(wù)卡科目，再按期匯總打入職工公務(wù)卡。按照新制度要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)入支出及應(yīng)付公務(wù)卡科目時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理，實(shí)際發(fā)放時(shí)才予以確認(rèn)。對(duì)于部門多、人數(shù)多、業(yè)務(wù)量大的高校來說無法在實(shí)際支付時(shí)重新確認(rèn)該由哪個(gè)項(xiàng)目支出，不具備可操作性。建議預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，同時(shí)計(jì)入“費(fèi)用支出”及“資金結(jié)存—公務(wù)卡”科目，償還公務(wù)卡時(shí)借方做“資金結(jié)存—公務(wù)卡”科目予以沖銷。

（4）其他應(yīng)收款核算問題。按照新制度要求，其他應(yīng)收款在發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理，實(shí)際報(bào)銷支出時(shí)再做賬務(wù)處理。但是如果在款項(xiàng)支出時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)不做相應(yīng)的賬務(wù)處理扣減項(xiàng)目指標(biāo)，可能造成實(shí)際報(bào)銷時(shí)項(xiàng)目余額已經(jīng)不足，但是錢已經(jīng)付出去了。建議業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)做相應(yīng)支出的業(yè)務(wù)處理，沖銷時(shí)不再做業(yè)務(wù)處理。

新舊會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、資產(chǎn)負(fù)債管理、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置等方面都發(fā)生了巨大的變化，通過健全會(huì)計(jì)管理體系、提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理和提高會(huì)計(jì)電算化程度等措施可以更好地實(shí)現(xiàn)高校新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，為高校順利開展會(huì)計(jì)工作打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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