【摘 要】 2014年，習(xí)近平總書(shū)記在河南考察時(shí)首次提出“新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展概念，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度開(kāi)始由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)、發(fā)展動(dòng)力發(fā)生重大變化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定的重要健康保障，也在隨著形勢(shì)的轉(zhuǎn)變而被賦予了更為重大的使命。本文結(jié)合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)相關(guān)特點(diǎn)和目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制要求，對(duì)國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人在新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)予以探討。

【關(guān)鍵詞】 新常態(tài) 國(guó)有企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、引言

在黨的十八大勝利召開(kāi)之后，我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式得以進(jìn)入一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期，“新常態(tài)”一詞早已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展熱議話(huà)題。中央領(lǐng)導(dǎo)集體在提出八項(xiàng)規(guī)定之后，全面從嚴(yán)治黨、鐵腕反腐的要求日趨嚴(yán)格。然而，對(duì)于國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度而言，現(xiàn)行制度下誘發(fā)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率仍是較大，如何抓住重點(diǎn)、保持內(nèi)涵、緊密結(jié)合新常態(tài)環(huán)境成為了需要面對(duì)的一項(xiàng)問(wèn)題。

二、當(dāng)前國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘因

（一）微觀。1.相關(guān)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不足。目前對(duì)于國(guó)企負(fù)責(zé)人的相關(guān)審計(jì)工作者不論專(zhuān)業(yè)知識(shí)還是職業(yè)道德都是亟待加強(qiáng)的。其一，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景之下，社會(huì)已加速進(jìn)入信息化時(shí)代，審計(jì)工作要求已經(jīng)涉及到了計(jì)算機(jī)領(lǐng)域，但就當(dāng)前情況而言，大多數(shù)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力仍然停留在傳統(tǒng)階段，部分人員缺乏必要的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)技能、以及基本的計(jì)算機(jī)操作能力和法律知識(shí)。其二，在審計(jì)工作實(shí)施的過(guò)程中，審計(jì)人員的判斷極易受到上級(jí)或外方因素的干擾，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)[1]。2.國(guó)企責(zé)任人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定模糊。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任的定義是指對(duì)被審計(jì)單位或者個(gè)人在履職期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的審計(jì)。對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)實(shí)際上是對(duì)“人”的審計(jì)，并承擔(dān)審計(jì)其他方面的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外，它的時(shí)間跨度較大，有的甚至持續(xù)十余年，對(duì)審計(jì)帶來(lái)的難度較大，時(shí)間上無(wú)法做出有效的界定。3.國(guó)有企業(yè)提供資料的真實(shí)性存疑。近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，虛假財(cái)務(wù)信息層出不窮，各種詐騙手段層出不窮，詐騙手段隱蔽。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，一個(gè)錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息不能真實(shí)反映部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門(mén)人員的專(zhuān)業(yè)水平較低，會(huì)計(jì)處理無(wú)法做到規(guī)范，或者其會(huì)計(jì)信息因某些方面原因而變得扭曲，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成負(fù)面影響。并且，如果審計(jì)人員細(xì)心不足，便可能被被審計(jì)單位的虛假現(xiàn)象所迷惑，無(wú)法如實(shí)反映事實(shí)的情況，最終使得審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)[2]。

（二）宏觀——相關(guān)法律法規(guī)的缺失

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)模式下，不論是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)都發(fā)生了較大改變。在審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面，由于我國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，造成了很多審計(jì)人員在對(duì)國(guó)有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)沒(méi)有現(xiàn)成的法律法規(guī)可以借鑒。如若審計(jì)不當(dāng)，未對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行公允、有效的評(píng)價(jià)，對(duì)于國(guó)有財(cái)產(chǎn)和國(guó)家、單位公信力而言將是一個(gè)極大的損失。

三、新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下優(yōu)化國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，探討如何防范和規(guī)避?chē)?guó)企領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，而國(guó)家層面更應(yīng)從宏微觀角度兩手把握，盡最大努力降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（一）加快信息化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展，促審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)使得創(chuàng)新腳步得以大發(fā)展，其中最為明顯的便是信息技術(shù)的進(jìn)步。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入信息化時(shí)代甚至人工智能時(shí)代，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還沒(méi)有跟上時(shí)代發(fā)展的腳步。信息化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于國(guó)有企業(yè)信息技術(shù)要求較高，需要通過(guò)引進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)輔助審計(jì)人員完成相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，實(shí)施電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換與內(nèi)部共享，并且運(yùn)用高水平技術(shù)手段與審計(jì)工具完成審計(jì)信息的抽樣與采集，并進(jìn)行最終的數(shù)據(jù)分析，高效完成審計(jì)任務(wù)。

（二）應(yīng)當(dāng)加快落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)具有生產(chǎn)小型化、智能化、專(zhuān)業(yè)化將成的產(chǎn)業(yè)組織新特征，在很大程度上需要企業(yè)在內(nèi)部制度上給予支持。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)等經(jīng)濟(jì)單位可以從制度建設(shè)、部門(mén)制約、檢查監(jiān)督、落實(shí)整改、內(nèi)控自評(píng)等方面進(jìn)行分類(lèi)并著重建設(shè)，完成內(nèi)部控制與監(jiān)督。此外，財(cái)務(wù)管理部門(mén)的預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)當(dāng)在一定的期限內(nèi)實(shí)時(shí)分配預(yù)算詳細(xì)記錄情況，以便內(nèi)控評(píng)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)提交的材料單據(jù)中是否有虛假的單據(jù)和虛假的陳述，并且應(yīng)當(dāng)是一次性提交報(bào)告[4]。

（三）審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行提前暗訪。對(duì)被審計(jì)國(guó)有相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前，首先應(yīng)當(dāng)考慮到的是其遞交材料的真實(shí)度問(wèn)題。審計(jì)工作的不同階段，其工作的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同。在審計(jì)工作開(kāi)始之前，審計(jì)單位可多渠道對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行取證調(diào)查，在審計(jì)工作開(kāi)始之時(shí)多方面比對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)及材料是否矛盾，提前性暗訪工作可在一定程度上防止審計(jì)資料的失真情況[5]。

（四）健全國(guó)家相關(guān)法規(guī)建設(shè)，提升政府審計(jì)的權(quán)威。十八大報(bào)告特別提出了建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督體制的建設(shè)。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任法規(guī)體系，首先要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施方法，規(guī)范相關(guān)部門(mén)和成員的權(quán)利和義務(wù)，使每個(gè)部門(mén)都有任務(wù)和人員人們肩負(fù)著責(zé)任。其次，明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)責(zé)任問(wèn)責(zé)制、嚴(yán)格相關(guān)監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，在完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮重要作用人員的積極性和工作效率是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上保證審計(jì)價(jià)值作用的。

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作者簡(jiǎn)介：肖夏宇（1996-），男，漢族，四川內(nèi)江人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)碩士研究生，研究方向iCPA。