李曉株

【摘 要】 自《中共中央關(guān)于深化黨和國家機構(gòu)改革的決定》頒布起來，諸多地區(qū)已經(jīng)在開始著手對事業(yè)單位進(jìn)行改革，其中經(jīng)營性事業(yè)單位轉(zhuǎn)企、政事分開、事企分開成為了事業(yè)單位持續(xù)深化改革的主流方向。在此背景下，就需要對事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)清查、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估，以精確核實事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)和資產(chǎn)情況。為此，本文主要以事業(yè)單位改革為契機，詳細(xì)闡述了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)內(nèi)容，以更好評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間的表現(xiàn)和責(zé)任。

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位改革 領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

1概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是由獨立審計單位來對被審計單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履職情況進(jìn)行監(jiān)督和審查，并分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，以為后續(xù)紀(jì)檢監(jiān)察、人事變動、績效考核等工作提供參考。所以，從相關(guān)定義來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般的內(nèi)外部審計有所不同，其一方面需要對被審計單位的資產(chǎn)、會計資料的真實性、可靠性及完整性進(jìn)行審查，另一方面還需要將被審計單位中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人納入監(jiān)督和審查的范疇。對事業(yè)單位而言，其經(jīng)費來源主要由三部分組成，即財政補助收入、經(jīng)營收入、罰沒收入，而事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人大多為領(lǐng)導(dǎo)干部，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可實行財政“收支兩條線”的管理辦法，來對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況做出審計。

2事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

2.1被審計對象的特殊性

因為被審計的對象主要為各事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，而并非單純針對于事業(yè)單位或各部門，這就要求審計工作可以根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的履歷、任職期限、社會關(guān)系、收支情況來制定出合適的審計的范圍和事項，因此這是一項“因人而事”的工作，只有充分把握好各領(lǐng)導(dǎo)干部間的差異性，才能更好開展審計工作。

2.2審計工作受委托

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計俗稱任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或者離任審計，該項工作只有受到了組織部門或人事部門的授權(quán)委托后，才能成立審計項目，才能開展后續(xù)的審計行為，其最終的審計結(jié)果要報送至授權(quán)委托單位，而審計成果主要是為紀(jì)檢監(jiān)察、人事變動、績效考核等工作提供參考。

2.3審計時間跨度長

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作涉及到的時間跨度較長，并且這個時間并非固定的，其主要是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限來定，以確保審計工作可以覆蓋其任職工作的始終?？梢哉f，該項工作的時間跨度短則3、5年，長則可能達(dá)到數(shù)十年，所以審計工作的難度就可想而知。如廣東特種設(shè)備檢測機構(gòu)法定代表人的任期短則3年，長則12年，任期內(nèi)還經(jīng)歷多次事業(yè)單位的機構(gòu)改革，要完成其離任審計工作，工作難度不小。

2.4審計工作風(fēng)險高

除了上述的時間因素外，審計工作還需要充分考察領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素養(yǎng)、個人收支、廉政情況、工作實效，并以該事業(yè)單位的財務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)保值增值等作為事實依據(jù)。所以，審計工作需要保證全面性和客觀性，只有這樣才能有效防范人為因素帶來的審計風(fēng)險。

3事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其不僅存在涉及面廣、難度高、風(fēng)險大等特點，而且事關(guān)上級對領(lǐng)導(dǎo)干部及事業(yè)單位經(jīng)營成果的監(jiān)督和評價，為便于論述，筆者現(xiàn)就從以下三個方面來對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點內(nèi)容做出分析。

3.1審查事業(yè)單位的資產(chǎn)情況

事業(yè)單位的資產(chǎn)情況應(yīng)該成為審計工作的重要任務(wù)，即審計資產(chǎn)是否真實完整，是否保值增值。如廣東特種設(shè)備檢測機構(gòu)對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對被審計單位的資產(chǎn)和賬目進(jìn)行徹底盤點，如賬物不相符，則需要進(jìn)一步檢查是否存在資產(chǎn)流失、貪污腐敗或故意隱瞞的情況，以明確被審計單位真實的資產(chǎn)情況，查清任期前資產(chǎn)總額、任期結(jié)束時的資產(chǎn)總額、資產(chǎn)增減比例以及增減額度、資產(chǎn)的流動性和獲利能力以及資產(chǎn)的質(zhì)量。

另外，還需要對投資資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行審查，根據(jù)《審計法》和《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》，國有資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的，個人和單位不得挪用公款，不得隨意處置。從近些年出現(xiàn)的國有資產(chǎn)流失、貪污腐敗等問題來看，正是因為對企事業(yè)單位的資產(chǎn)審查不清，才會給違法犯罪分子以可乘之機，所以加強對事業(yè)單位資產(chǎn)情況的審查，顯得尤為必要。如廣東特種設(shè)備檢測機構(gòu)對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對被審計單位的負(fù)債進(jìn)行核實，查清任期前負(fù)債總額、任期結(jié)束時的負(fù)債總額、負(fù)債增減比例以及增減額度。再根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債情況確認(rèn)任期內(nèi)國有資產(chǎn)是否保值增值，保值增值的比例和額度。

3.2審查事業(yè)單位的經(jīng)營管理情況

事業(yè)單位的經(jīng)營管理情況直接反映出了領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力和管理成效，而該項工作主要是從事業(yè)單位的財會數(shù)據(jù)、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等來進(jìn)行衡量的。所以，審查工作首先需要保證上述數(shù)據(jù)資料的真實可靠，比如在社會上廣泛征求審計線索，并對數(shù)據(jù)資料進(jìn)行橫向和縱向的對比，以更好篩選出問題線索。另外，需要審查各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，比如事業(yè)單位的經(jīng)營管理成效是否達(dá)到計劃要求，上級下達(dá)的任務(wù)是否得到踐行和落實等。一旦審查核實領(lǐng)導(dǎo)干部存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的問題，則需要依法追究其直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。如廣東特種設(shè)備檢測機構(gòu)對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對法定代表人任期內(nèi)的收入、支出、累計結(jié)余情況進(jìn)行審計，以明確任期內(nèi)經(jīng)費是否能自給、是否為單位的后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.3審查事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況

內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況是保障事業(yè)單位得以正常運營和發(fā)展的前提，事業(yè)單位是否建立健全了管理制度和管理方法，則直接反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)和管理水平。而在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要著重審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在指使、縱容、包庇下屬人員違反犯罪的行為;是否存在因決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失的行為;是否存在明確下屬人員權(quán)責(zé)，并對其行為進(jìn)行約束的行為等。如廣東特種設(shè)備檢測機構(gòu)對法定代表人實施離任審計時，審計人員需要對法定代表人任期內(nèi)是否制定和完善風(fēng)險廉政方案、各部門工作流程、崗位職責(zé)等必要的內(nèi)部控制制度，“三重一大”等重大事項是否上會等實施審計。

4提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的方法

基于上文的闡述可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作一方面可以實現(xiàn)對領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)業(yè)績的全面考察，另一方面可以落實領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以進(jìn)一步規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，促進(jìn)廉政建設(shè)。所以，筆者認(rèn)為可從幾個方面來有效提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。

4.1增強審計工作的獨立性

獨立性是保障審計結(jié)果客觀、公正的必要條件，這就需要審計單位和審計人員可以保持精神和實質(zhì)上的獨立。精神上的獨立即審計單位和審計人員可以站在客觀公正的立場來收集、整理審計證據(jù)，并按照職業(yè)要求來對審計證據(jù)進(jìn)行評價;而實質(zhì)上的獨立即審計單位和審計人員存在獨立的身份，并且與被審計單位和被審計人員間不存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或從屬方面的關(guān)系。因此，審計單位和審計人員應(yīng)當(dāng)直接對授權(quán)委托單位負(fù)責(zé)，并將最終的審計成果直接報送至授權(quán)委托單位。為防止審計人員受到外界的干擾，審計單位還應(yīng)該加強對審計人員思想和行為的約束，確保審計工作得以制度化和規(guī)范化的開展。

4.2強化審計成果的應(yīng)用

從筆者的工作經(jīng)驗來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果不佳的問題較為普遍，究其原因，還在于被審計人員對審計工作的不理解、不配合，或者認(rèn)為審計就是找問題、找麻煩，進(jìn)而存在情緒上的抵觸，甚至故意給審計工作添麻煩、使絆子。另外，部分事業(yè)單位還存在內(nèi)部審計不健全的問題，比如監(jiān)督管理部門職能交叉重疊，或者采用了“一套班子，兩塊牌子”的管理模式，這種既當(dāng)運動員，又當(dāng)裁判員的做法無疑讓監(jiān)督管理形同虛設(shè)。因此，要想強化審計成果的應(yīng)用，就需要做到以下幾點：首先，領(lǐng)導(dǎo)干部要端正意識形態(tài)，以正確認(rèn)識到審計工作的作用，只有通過外界的客觀評價，才能更好發(fā)現(xiàn)自身的問題，才利于今后的職業(yè)發(fā)展。然后，要嚴(yán)格落實先審后離的要求，確保審計工作可以在領(lǐng)導(dǎo)干部的工作交接前完成，以確保整改意見得以及時的貫徹落實，這就需要廣大領(lǐng)導(dǎo)干部在平時多學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的知識，以不斷提高自身的素養(yǎng)，并且要做到對審計工作的積極配合，確保審計成果應(yīng)用及整改工作可以達(dá)到預(yù)期的成效。最后，需要保障審計成果的公正、公開，除了在事業(yè)單位內(nèi)部公布審計成果外，還應(yīng)該引入社會監(jiān)督的渠道，以通過公示的方式來廣泛征求社會的意見，以最大程度提高整改意見的執(zhí)行力度。

結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位的體制改革必然會帶來煥然一新的局面，而在事業(yè)單位“撤并轉(zhuǎn)”的過程中，除了要把握好“政事分開、事企分別、管辦分離”的原則外，還應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項長效的監(jiān)督管理措施，以促進(jìn)其在預(yù)防和懲處貪污腐敗行為，提高領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識和能力的作用。為此，審計單位和審計人員應(yīng)該充分認(rèn)識到該項工作的重要性，并通過諸多措施來提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，只有這樣才能不斷強化審計工作的監(jiān)督管理職能，才能實現(xiàn)審計工作的高效率、低風(fēng)險。