于善波 王嘯

[摘? ? 要] 以濕地保護(hù)區(qū)為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)單闡述公允價(jià)值模式在濕地生物多樣性資產(chǎn)核算中的計(jì)量方法，使保護(hù)區(qū)濕地生物多樣性資產(chǎn)得到更準(zhǔn)確的計(jì)量。

[關(guān)鍵詞] 濕地保護(hù)區(qū);生物多樣性資產(chǎn);公允價(jià)值

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 001

[中圖分類號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）11- 0004- 02

0? ? ? 前? ? 言

濕地是地球上充滿功能性、極富有生物多樣性的生態(tài)系統(tǒng)，是人類最重要的生存環(huán)境之一。濕地生物多樣性是典型的生物多樣性類型，是生物多樣性的重要組成部分。進(jìn)入20世紀(jì)中后期，隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展與全球化的進(jìn)程不斷加快，濕地環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻。政府在不斷重視的同時(shí)，學(xué)術(shù)界也在生物多樣性資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式方面予以進(jìn)一步探討。由于生物多樣性資產(chǎn)種類較多，計(jì)量方式比較復(fù)雜，既要考慮到人類對(duì)其的投入，又要將自然增值等因素納入其中。因此，其價(jià)值的變動(dòng)性使整個(gè)生物多樣性資產(chǎn)計(jì)量變的極其復(fù)雜。

1? ? ? 濕地生物多樣性資產(chǎn)核算的新要求

在濕地保護(hù)區(qū)之中，對(duì)濕地生物多樣性資產(chǎn)的價(jià)值核算始終處于空白地帶。濕地生物多樣性資產(chǎn)的價(jià)值量和實(shí)物量的變動(dòng)信息對(duì)于國(guó)家更為有效地對(duì)濕地進(jìn)行管理保護(hù)至關(guān)重要。目前，我國(guó)雖然在2006年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》這一準(zhǔn)則，其中指出對(duì)于生物資產(chǎn)的核算要采取“以歷史成本為主，公允價(jià)值為輔”的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，但是，并沒(méi)有清晰地指出如何具體劃分并分類核算更細(xì)分層次的生物資產(chǎn)。因此，本文通過(guò)研究，從濕地保護(hù)區(qū)的角度，探究整個(gè)濕地的生物多樣性資產(chǎn)的計(jì)量模式及計(jì)量方法，進(jìn)而可以真正還原濕地所能帶來(lái)的真實(shí)價(jià)值，為保護(hù)區(qū)的管理者及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2? ? ? 濕地生物多樣性資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式的研究意義

我們國(guó)家出臺(tái)有關(guān)生物性資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)則的時(shí)間較晚，導(dǎo)致大部分生物性資產(chǎn)依舊延續(xù)傳統(tǒng)的計(jì)量方式。雖然當(dāng)前準(zhǔn)則要求在進(jìn)行生物資產(chǎn)核算時(shí)，應(yīng)該按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)分別進(jìn)行核算，但在實(shí)際進(jìn)行計(jì)量核算的過(guò)程中，往往只局限于人工生物資產(chǎn)的核算，而對(duì)于大量的天然生物資產(chǎn)如天然林及其他生物物種的價(jià)值及這些生物資產(chǎn)所具有的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有得到充分的體現(xiàn)。只有使這個(gè)問(wèn)題得到解決，才可以使?jié)竦刈匀槐Ｗo(hù)區(qū)的管理者能夠更加行之有效地對(duì)濕地進(jìn)行管護(hù)。因此，公允價(jià)值計(jì)量成為進(jìn)行生物資產(chǎn)核算的關(guān)鍵，如何從公允價(jià)值的角度計(jì)量濕地生物多樣性資產(chǎn)價(jià)值具有深刻的理論及實(shí)踐指導(dǎo)意義。

3? ? ? 濕地生物多樣性資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)指標(biāo)及計(jì)量方法設(shè)計(jì)

3.1? ?濕地生物多樣性資產(chǎn)會(huì)計(jì)指標(biāo)描述

3.1.1? ?林木資產(chǎn)價(jià)值

該指標(biāo)主要用于反映保護(hù)區(qū)所轄范圍以及相應(yīng)時(shí)間內(nèi)所擁有的能夠被確認(rèn)為生物資產(chǎn)的生長(zhǎng)在濕地內(nèi)的活立木資源的價(jià)值。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》關(guān)于生物資產(chǎn)類型劃分，將林木資產(chǎn)分為以下三類：生產(chǎn)性林木資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)、林副產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的林木資產(chǎn);消耗性林木資產(chǎn)，是指為在以后收獲或出售木材換取經(jīng)濟(jì)價(jià)值而持有的林木資產(chǎn);公益性林木資產(chǎn)，是指企業(yè)依照國(guó)家相關(guān)政策指導(dǎo)以進(jìn)行環(huán)境保護(hù)而持有的林木資產(chǎn)。

3.1.2? ?林副產(chǎn)品價(jià)值

該指標(biāo)主要用于反映濕地保護(hù)區(qū)所轄范圍以及相應(yīng)時(shí)間內(nèi)所擁有的能夠被確認(rèn)為生物資產(chǎn)的林下副產(chǎn)品資產(chǎn)的價(jià)值。包括森林食材、森林藥材、食用菌以及其他林下副產(chǎn)品等。該指標(biāo)也可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》并結(jié)合實(shí)際情況分為消耗性、生產(chǎn)性及公益性三類明細(xì)項(xiàng)目。該指標(biāo)可以利用現(xiàn)有的公允市場(chǎng)交易價(jià)格來(lái)進(jìn)行計(jì)算，即通過(guò)監(jiān)測(cè)濕地某一區(qū)域內(nèi)林副產(chǎn)品在一段時(shí)間內(nèi)種類和數(shù)量并結(jié)合相應(yīng)時(shí)期內(nèi)該林下副產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)行較為精確的會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算。

3.1.3? ?濕地景觀價(jià)值

濕地景觀價(jià)值指擁有濕地生物多樣性資產(chǎn)的區(qū)域?yàn)橹苓吋捌渌貐^(qū)居民提供的觀賞、休憩等旅游服務(wù)功能價(jià)值。從濕地生物多樣性角度來(lái)看，應(yīng)該是濕地生物多樣性資產(chǎn)本身帶給旅游者的益處而形成的價(jià)值。從會(huì)計(jì)角度來(lái)看，通過(guò)開(kāi)發(fā)濕地旅游資源，可以為濕地保護(hù)區(qū)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，如濕地公園的門(mén)票收入、濕地公園帶動(dòng)的周邊餐飲業(yè)、酒店業(yè)及娛樂(lè)業(yè)等相關(guān)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此，本文將濕地觀賞價(jià)值單獨(dú)列為濕地生物多樣性資產(chǎn)中一個(gè)獨(dú)立的指標(biāo)，意在核算通過(guò)本因素帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值流入。

3.1.4? ?濕地生物多樣性無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值

濕地生物多樣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是指不具有實(shí)物形態(tài)的生物資產(chǎn)價(jià)值，包括濕地涵養(yǎng)水源價(jià)值、凈化水質(zhì)價(jià)值、凈化大氣環(huán)境價(jià)值、濕地固碳釋氧價(jià)值、維持生物多樣性價(jià)值和科學(xué)研究?jī)r(jià)值。

（1）濕地涵養(yǎng)水源價(jià)值。濕地生物多樣性資產(chǎn)涵養(yǎng)水源功能主要通過(guò)濕地植物如灌木、草本植物、濕地土壤以及枯枝落葉等對(duì)自然降水在一定程度上形成攔截和滯蓄，從而實(shí)現(xiàn)濕地對(duì)自然降水的再分配，調(diào)解地區(qū)徑流時(shí)間空間分布并控制地表徑流量，有效減少附近河流發(fā)生洪水的概率。其次，在地區(qū)處于枯水期時(shí)，沒(méi)有降水對(duì)地表徑流進(jìn)行有效補(bǔ)充的情況下，濕地生態(tài)系統(tǒng)便將儲(chǔ)藏在濕地地表或濕地土壤的水分慢慢釋放出來(lái)，保證地區(qū)徑流量基本保持穩(wěn)定。通過(guò)濕地生物多樣性資產(chǎn)涵養(yǎng)水源功能極大地減少了自然災(zāi)害造成的損失。

（2）濕地凈化水質(zhì)價(jià)值。濕地的過(guò)濾作用是指濕地特有的吸附、降解和排除水中污染物、懸浮物和營(yíng)養(yǎng)物的功能，使?jié)撛诘奈廴疚镛D(zhuǎn)化為資源的過(guò)程。這一過(guò)程主要包括復(fù)雜界面的過(guò)濾過(guò)程和生存于其間的多樣性生物群落與其環(huán)境間的相互作用過(guò)程。

（3）濕地凈化大氣環(huán)境價(jià)值。濕地凈化大氣的功能主要通過(guò)生長(zhǎng)在濕地保護(hù)區(qū)內(nèi)的森林及濕地植被吸收和固定空氣中二氧化硫、氮氧化物等來(lái)實(shí)現(xiàn)。濕地生態(tài)系統(tǒng)還可以滯留空氣中的粉塵，從而凈化大氣環(huán)境。

（4）濕地固碳釋氧價(jià)值。濕地中林木及其他綠色植物在進(jìn)行光合作用的過(guò)程中吸收二氧化碳釋放了氧氣。二氧化碳作為溫室氣體的主要組成部分，它的減少對(duì)于緩解溫室效應(yīng)起著極大的作用。濕地釋放了大量的氧氣也對(duì)整個(gè)大氣成分進(jìn)行有機(jī)調(diào)節(jié)，補(bǔ)充了空氣中的含氧量，對(duì)整個(gè)地球生態(tài)起著至關(guān)重要的作用，蘊(yùn)涵巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（5）濕地維持生物多樣性價(jià)值。濕地物種豐富，起源古老，物種多樣性豐富度高，生態(tài)系統(tǒng)完整，是珍貴的物種基因庫(kù)。如經(jīng)過(guò)本文濕地保護(hù)區(qū)項(xiàng)目建設(shè)，對(duì)保護(hù)其內(nèi)珍貴的物種基因效果顯著。特別是一些東北亞珍稀瀕危鳥(niǎo)類的保護(hù)，如東方白鸛、大天鵝、丹頂鶴等珍貴水禽，維護(hù)了生態(tài)系統(tǒng)的平衡。

（6）濕地科學(xué)研究?jī)r(jià)值。濕地保護(hù)區(qū)遠(yuǎn)離城市的喧囂，沒(méi)有人類過(guò)多的干預(yù)，是對(duì)濕地進(jìn)行研究的絕佳場(chǎng)所。其次，濕地所包含的生物多樣性資產(chǎn)為各類生物研究者提供寶貴的學(xué)術(shù)財(cái)富。

3.2? ?濕地生物多樣性資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方法

市場(chǎng)法是在市場(chǎng)上尋找與比較對(duì)象同樣或類似資產(chǎn)作為參照物，并在其近期交易價(jià)格基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)對(duì)二者之間某些特征要素值的直接比較或類比分析來(lái)估算資產(chǎn)價(jià)值技術(shù)方法。目前，濕地中的很多生物多樣性資產(chǎn)擁有眾多自由開(kāi)放的交易市場(chǎng)并從中可以得出被交易雙方所認(rèn)可的公允價(jià)值數(shù)據(jù)。

3.2.1? ?直接市場(chǎng)法

直接市場(chǎng)法是指對(duì)被計(jì)量的濕地生物多樣性資產(chǎn)及其所帶來(lái)生態(tài)功能直接利用交易市場(chǎng)現(xiàn)有價(jià)格進(jìn)行表示。如果濕地生物多樣性資產(chǎn)及其所帶來(lái)生態(tài)功能的價(jià)值不能在市場(chǎng)上得到較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，可以用影子價(jià)格來(lái)調(diào)整。直接市場(chǎng)法下的方法有如下幾種：

（1）替換成本法。替換成本法是指原有生態(tài)存在某項(xiàng)生物多樣性資產(chǎn)提供相關(guān)生態(tài)服務(wù)等，在未來(lái)的某一天，這項(xiàng)資產(chǎn)遭到破壞并出現(xiàn)了相應(yīng)的替代其功能的資產(chǎn)。所以，這項(xiàng)替代的資產(chǎn)的成本就可以看作是原有生態(tài)生物多樣性資產(chǎn)遭受損害的價(jià)值。

（2）影子項(xiàng)目法。影子項(xiàng)目法的含義就是一種工程替代的方法，當(dāng)某項(xiàng)項(xiàng)目工程造成生態(tài)的嚴(yán)重破壞且無(wú)法恢復(fù)的時(shí)候，便假設(shè)采取某些與原有環(huán)境功能效用相同或相近的影子項(xiàng)目進(jìn)行替代補(bǔ)充，以保持整體的環(huán)境質(zhì)量不變。在生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞、生物多樣性資產(chǎn)減值并難以直接評(píng)估的時(shí)候，就可以利用影子項(xiàng)目的價(jià)值來(lái)估算出生態(tài)環(huán)境遭到破壞的損失。

3.2.2? ?替代市場(chǎng)法

替代市場(chǎng)法是指當(dāng)所要計(jì)量核算的濕地生物多樣性資產(chǎn)無(wú)法在市場(chǎng)上得到相應(yīng)的價(jià)值時(shí)，便可以在市場(chǎng)上用某樣具有相同或相似效用資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行替換的一種方法。替代市場(chǎng)法通過(guò)不斷地找尋市場(chǎng)上存在的可以用于替換原有濕地生物多樣性資產(chǎn)的參照物，以此來(lái)間接地推算出整個(gè)生態(tài)的價(jià)值量。替代市場(chǎng)法具體有如下幾種：

（1）恢復(fù)費(fèi)用法。恢復(fù)費(fèi)用法是指已經(jīng)遭到破壞的生態(tài)系統(tǒng)恢復(fù)到之前的狀態(tài)所要投入的必要花費(fèi)并以此作為生態(tài)系統(tǒng)破壞損失價(jià)值的方法。例如，濕地保護(hù)區(qū)受到周邊人類活動(dòng)影響，產(chǎn)生了許多白色垃圾，影響了現(xiàn)有的濕地生態(tài)環(huán)境。這種損害的價(jià)值便可以利用垃圾清理費(fèi)的投入來(lái)進(jìn)行估算。

（2）旅行費(fèi)用法。旅行費(fèi)用法是指通過(guò)在市場(chǎng)上尋找相關(guān)消費(fèi)行為來(lái)對(duì)非市場(chǎng)上的生物多樣性資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的一種方法。它被廣泛地運(yùn)用在評(píng)估娛樂(lè)場(chǎng)所的價(jià)值，尤其是那些有著旅游、餐飲、娛樂(lè)及觀賞功能的享受性資源上面。通過(guò)調(diào)查獲得有關(guān)旅游者及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)據(jù)，建立娛樂(lè)場(chǎng)所的需求與消費(fèi)者收入，市場(chǎng)價(jià)格和各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性等變量的函數(shù)，以此來(lái)評(píng)估濕地生物多樣性資產(chǎn)的價(jià)值。

（3）預(yù)防行為法。預(yù)防行為法實(shí)質(zhì)是通過(guò)估算防御和預(yù)防生態(tài)環(huán)境破壞的成本來(lái)代替環(huán)境價(jià)值的方法。即利用個(gè)人或社會(huì)愿意支付的防止、預(yù)防生態(tài)環(huán)境造成破壞進(jìn)而威脅整個(gè)人類生存的價(jià)格替代被損害的環(huán)境價(jià)值。

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