董如合

[摘? ? 要] 依據(jù)審計(jì)署最新的文件，闡述了內(nèi)部審計(jì)的最新定義，分析了當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的不足，并給出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì);規(guī)定;建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 11. 008

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）11- 0019- 03

0? ? ? 前? ? 言

2018年1月12日，審計(jì)署公布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定）。規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了定義：內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。規(guī)定從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督、責(zé)任追究等幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了重新規(guī)范，必將開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作新局面，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。如何以規(guī)定為指導(dǎo)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，做好本單位內(nèi)部審計(jì)工作，已成為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

1? ? ? 當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作存在的不足

1.1? ?內(nèi)部審計(jì)制度不健全

按照規(guī)定要求，各單位均應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，建立包括內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)、職能定位、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限等內(nèi)容的內(nèi)部審計(jì)制度。但從實(shí)際情況看，各單位也大都建立了獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，但在職能定位、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限等方面卻存在著很大的不足，一些單位審計(jì)部門(mén)職能定位模糊，只簡(jiǎn)單地從事一些組織部門(mén)要求的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)和指定的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等工作，不能起到促進(jìn)單位完善各項(xiàng)治理、實(shí)現(xiàn)單位目標(biāo)的作用。部分單位存在著“重財(cái)務(wù)、輕審計(jì)”的觀念，審計(jì)權(quán)限弱化，致使審計(jì)工作步履維艱。審計(jì)崗位設(shè)置及繼續(xù)教育制度不完善，造成一些單位審計(jì)力量薄弱，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)培訓(xùn)不及時(shí)，不能及時(shí)掌握各種會(huì)計(jì)和審計(jì)新知識(shí)。審計(jì)方法落后，對(duì)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)不熟悉，不能熟練運(yùn)用信息化技術(shù)手段查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷和分析問(wèn)題。

1.2? ?內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制不完善

按照規(guī)定要求，各單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。但從實(shí)際情況看，很多單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由單位副職分管，一些單位黨委幾年都不聽(tīng)取審計(jì)工作匯報(bào)，不專(zhuān)題研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)與單位內(nèi)部紀(jì)委監(jiān)察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)在建立工作協(xié)作配合、監(jiān)察信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制建設(shè)上，因沒(méi)有主要領(lǐng)導(dǎo)的牽頭推進(jìn)，還基本上停留在“紙上談兵”階段，各部門(mén)基本上還是各自為戰(zhàn)，沒(méi)有形成監(jiān)察合力。

1.3? ?內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋推進(jìn)不力

按照規(guī)定要求，各單位應(yīng)建立有重點(diǎn)、有步驟、有深度、有成效的內(nèi)部審計(jì)全覆蓋機(jī)制，按照統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)的原則，合理確定審計(jì)頻次。從對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)不僅涉及單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，還涉及單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，涵蓋了單位活動(dòng)的方方面面。而從實(shí)際情況看，目前審計(jì)部門(mén)主要做的還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)，很少涉及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)部門(mén)主動(dòng)性、積極性不足，被動(dòng)審計(jì)情況時(shí)有發(fā)生，被審計(jì)對(duì)象往往是單位領(lǐng)導(dǎo)指定，談不上部門(mén)全覆蓋。審計(jì)重點(diǎn)不突出，對(duì)一些高風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)部門(mén)、關(guān)鍵領(lǐng)域，沒(méi)有做到重點(diǎn)審計(jì)。

1.4? ?審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究機(jī)制不完善

按照規(guī)定要求，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事的信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)。但從實(shí)際情況看，受制于審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和方方面面“關(guān)系”影響，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告往往是內(nèi)容空洞、遇到問(wèn)題避重就輕，不能真實(shí)反映部門(mén)存在的問(wèn)題，達(dá)不到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)、完善治理的目的。對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題與整改建議，很多時(shí)候向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)并通報(bào)給被審計(jì)部門(mén)后就結(jié)束，對(duì)整改措施落實(shí)情況沒(méi)有做到跟蹤檢查，也沒(méi)有做到與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門(mén)的信息共享、結(jié)果共用。

1.5? ?獨(dú)立性原則貫徹不徹底

規(guī)定在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重新定義中，進(jìn)一步明確了審計(jì)方式是實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。同時(shí)規(guī)定第五條也規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員要做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)定義為：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。從以上三點(diǎn)可以看出，獨(dú)立、客觀是保證審計(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持的原則。規(guī)定第十三條賦予內(nèi)部審計(jì)的11項(xiàng)權(quán)限，也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的獨(dú)立性需求。缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)就容易受到單位內(nèi)部環(huán)境與人際關(guān)系的影響，就不能從第三方角度對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀、公正的評(píng)價(jià)和建議。從目前內(nèi)部審計(jì)存在的實(shí)際問(wèn)題看，“獨(dú)立性”往往是最難做到的，內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)。首先他與被審計(jì)對(duì)象同處于一個(gè)單位，與之存在著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，一些部門(mén)甚至在某種程度上決定著審計(jì)人員的“命運(yùn)”，特別是對(duì)重要部門(mén)、關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因這些部門(mén)“位高權(quán)重”，在單位內(nèi)部更有“話(huà)語(yǔ)權(quán)”，審計(jì)部門(mén)很多時(shí)候都要“有求于他們”，這兩種因素必然導(dǎo)致審計(jì)人員在對(duì)其審計(jì)時(shí)畏首畏尾，獨(dú)立性受到很大挑戰(zhàn)。

2? ? ? 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的幾點(diǎn)建議

2.1? ?建章立制，健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)工作要想有效開(kāi)展，首先，要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，只有這樣，內(nèi)部審計(jì)才能師出有名、有法可依?！秾徲?jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等國(guó)家法律法規(guī)文件為制定單位內(nèi)部審計(jì)制度提供了法律依據(jù)。其次，內(nèi)部審計(jì)制度作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防范常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度設(shè)計(jì)，是單位內(nèi)部控制制度不可或缺的一部分，是單位內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。第三，健全的內(nèi)部審計(jì)制度，也是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)“獨(dú)立性”的必要前提和重要保障。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)包括《單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《單位專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)工作程序》、《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)規(guī)范》等一系列與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度和文件。

2.2? ?高度重視，完善內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制

首先，建立單位主要領(lǐng)導(dǎo)分管內(nèi)部審計(jì)工作制度。規(guī)定第六條要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這是規(guī)定賦予內(nèi)部審計(jì)的新定位，不僅提升了單位內(nèi)部審計(jì)的地位，也有利于審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性原則的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的是同級(jí)部門(mén)，如果沒(méi)有主要領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，內(nèi)部審計(jì)工作的效果就會(huì)大受影響。其次，成立單位審計(jì)委員會(huì)，并由主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任。目前，國(guó)家和省大都成立了審計(jì)委員會(huì)，并且習(xí)近平總書(shū)記親自擔(dān)任了中央審計(jì)委員會(huì)主任，李克強(qiáng)總理?yè)?dān)任了中央審計(jì)委員會(huì)副主任，表明了國(guó)家對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視。第三，積極推動(dòng)單位“大監(jiān)督”體系建設(shè)。新規(guī)定第二十條提出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制”。大監(jiān)督體系的建設(shè)，不僅整合了單位內(nèi)部各種監(jiān)督力量，而且還提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的整體提升。

2.3? ?統(tǒng)籌兼顧，建立審計(jì)工作全覆蓋制度

首先，審計(jì)全覆蓋是全方位的覆蓋，主要包括兩方面：一是審計(jì)范圍全覆蓋，單位內(nèi)部所有部門(mén)均在審計(jì)范圍之內(nèi)，不留盲區(qū)。二是審計(jì)內(nèi)容全覆蓋，規(guī)定第十二條明確了內(nèi)部審計(jì)的12項(xiàng)內(nèi)容，這些內(nèi)容均是內(nèi)部審計(jì)的范圍，不留死角。其次，審計(jì)全覆蓋要統(tǒng)籌兼顧，突出重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要綜合考慮單位內(nèi)部各部門(mén)的實(shí)際情況，有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)地制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)頻次。對(duì)單位內(nèi)部的重點(diǎn)部門(mén)、關(guān)鍵領(lǐng)域，高風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)、國(guó)家重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，要加大審計(jì)力度和審計(jì)頻次。

2.4? ?多措并舉，健全內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用和責(zé)任追究機(jī)制

首先，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。明確了這一點(diǎn)，有利于從根本上保證被審計(jì)單位各種整改措施落實(shí)到位。其次，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改臺(tái)賬制度。以被審計(jì)單位為對(duì)象，逐一建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，隨時(shí)跟蹤整改情況，做到整改一項(xiàng)，銷(xiāo)賬一項(xiàng)，保證審計(jì)成果得到有效運(yùn)用。第三，建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分析制度。審計(jì)人員要定期對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納、整理，并進(jìn)行科學(xué)分析。對(duì)那些典型性、普遍性、傾向性的問(wèn)題，要認(rèn)真分析、查找原因，提出建議，并形成分析報(bào)告報(bào)送主要負(fù)責(zé)人，為完善單位治理提供依據(jù)。第四，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門(mén)建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)通報(bào)給相關(guān)部門(mén)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的最大效用。

2.5? ?轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新審計(jì)工作新模式

首先，樹(shù)立科學(xué)審計(jì)觀念。內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，主動(dòng)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)新變化、新需求，開(kāi)拓創(chuàng)新，只有這樣，才能明辨方向、找準(zhǔn)路子，開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作新局面。其次，內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新提出了要求。與2003年內(nèi)部審計(jì)的定義相比，審計(jì)內(nèi)容增加了“內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理”，審計(jì)方式增加了“客觀和建議”，審計(jì)目的從“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”提高到“完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)目的的變化，必然要求內(nèi)部審計(jì)工作要從各個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)工作要以“治理、控制、風(fēng)險(xiǎn)”為著力點(diǎn)，從傳統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的工作模式向發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、從體制、機(jī)制、制度層面提出解決問(wèn)題的對(duì)策建議，切實(shí)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能的工作模式轉(zhuǎn)變。審計(jì)重點(diǎn)從發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題向發(fā)現(xiàn)制度漏洞、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)評(píng)估，促進(jìn)單位完善治理轉(zhuǎn)變。對(duì)重要事項(xiàng)的審計(jì)也要從之前的事后審計(jì)向事前方案、計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)、事中執(zhí)行過(guò)程審計(jì)、事后執(zhí)行結(jié)果審計(jì)的全過(guò)程審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員的角色定位也要從之前的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員向技術(shù)管理復(fù)合型人員轉(zhuǎn)變，善于通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出合理化建議，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀、助手。第三，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，適當(dāng)引入外部審計(jì)力量促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作水平的提高。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比，其人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、審計(jì)手段、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都具有很大的優(yōu)勢(shì)。對(duì)單位一些重要項(xiàng)目適當(dāng)引入外部審計(jì)，不僅可以解決內(nèi)部審計(jì)力量薄弱的問(wèn)題，還可以從一定程度上避免被審計(jì)對(duì)象的干擾，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

2.6? ?加強(qiáng)學(xué)習(xí)，錘煉一支精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

內(nèi)部審計(jì)工作水平的高低很大程度上取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員“獨(dú)立性”意識(shí)的培養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員要堅(jiān)持“獨(dú)立性”，除了規(guī)章制度保障、主要領(lǐng)導(dǎo)的支持外，獨(dú)立性意識(shí)的培養(yǎng)也是一種重要手段。要從法律法規(guī)、審計(jì)工作性質(zhì)等幾方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員“獨(dú)立性”意識(shí)，幫助他們樹(shù)立排除干擾，自覺(jué)堅(jiān)持“獨(dú)立性”原則的觀念。其次，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可從單位內(nèi)部各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)活動(dòng)流程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等、信息化技術(shù)培訓(xùn)等方面入手。第三，加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法培訓(xùn)。通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的推廣使用，提高內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、分析問(wèn)題、評(píng)判問(wèn)題的能力，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)工人員的專(zhuān)業(yè)能力。第四，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高他們依法審計(jì)、敢于碰硬，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正原則的能力。第五，加強(qiáng)業(yè)界交流。通過(guò)送出去，引進(jìn)來(lái)，參加行業(yè)業(yè)務(wù)交流會(huì)等方式，借鑒他人經(jīng)驗(yàn)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。