摘要：新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對于我國的企業(yè)而言有著很多方面的影響，其中新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中有一個焦點(diǎn)性的話題那就是公允價值的計(jì)量模式。公允價值對于我國企業(yè)而言是一個相對陌生的概念，甚至在以往我國大部分企業(yè)都對于公允價值這個概念聞所未聞，公允價值也是我國借鑒了國外金融管理和財務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)而選擇的一種較為適合我國國情的一種金融工具。公允價值計(jì)量和披露可以在最大程度上提高企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性對于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的管理是具有積極意義的。但是對于公允價值的計(jì)量模式我國的大部分企業(yè)都還很陌生，這會造成整個新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價值推行的阻礙。本文將對公允價值計(jì)量模式進(jìn)行分析從而使得公允價值計(jì)量模式更加適合于我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：公允價值;計(jì)量;模式

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-02

隨著我國社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)也正在與國際接軌，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動中極為重要的一項(xiàng)工作，其同樣需要與世界進(jìn)行結(jié)果，但是我國在資產(chǎn)價值反映的方式上始終與國際社會有著一定的差別，我國原本所使用的會計(jì)要素計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的，這樣的確有助于對各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和對計(jì)量結(jié)果的驗(yàn)證和控制，同時可防止企業(yè)隨意改動資產(chǎn)價格造成經(jīng)營成果虛假或任意操縱企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是這樣的計(jì)量方式有一個先決條件那就是本國幣值一定是穩(wěn)定的，只有這樣才能確保歷史成本法的計(jì)量結(jié)果準(zhǔn)確，但在如今全球經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下這顯然是不可能的，這就使得企業(yè)資產(chǎn)的價值會出現(xiàn)過分高估或者過分低估的現(xiàn)象，這對于國家經(jīng)濟(jì)而言是十分不利的，在這樣的情況下公允價值計(jì)量的出現(xiàn)則解決了這一問題，它提出了現(xiàn)值理論，使得資產(chǎn)的價值與市場行情掛鉤從而使得資產(chǎn)價值更加真實(shí)。但是公允價值的計(jì)量模式一直是有所爭議的，在新會計(jì)準(zhǔn)則的條件下采用怎樣的公允價值計(jì)量模式才更加適合我國的國情，而公允價值計(jì)量模式又受哪些因素影響著都是值得我們?nèi)ド钏嫉膯栴}。今天筆者就來和大家一起討論關(guān)于公允價值計(jì)量模式的相關(guān)問題。

一、公允價值的認(rèn)定

對于公允價值的認(rèn)定目前我們所使用的方法需要考慮到價格是否是公開的且是活躍的市場價格，并且根據(jù)多方條件來對公允價值進(jìn)行認(rèn)定其具體的認(rèn)定方式如下。對于存在或曰公開市場的標(biāo)的則直接按照市場價值來對標(biāo)的進(jìn)行計(jì)算，對于這種情況應(yīng)當(dāng)說是公允價值計(jì)算最為方便的一種情況只要交易雙方在公平、資源和熟悉的原則下所制定的交易價格就可以作為公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公允價值的計(jì)量。這樣的方式可以使得交易者獲得關(guān)注者的普遍認(rèn)可是最為理想的公允價值交易模式，但是這種情況只是理想狀態(tài)，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中經(jīng)常出現(xiàn)標(biāo)的并不存在活躍期公開的市場價格這就是需要進(jìn)行一個多方面的詢價然后在利用估價的方式對其公允價值進(jìn)行確認(rèn)。對于那些既沒有活躍和公開的市場價格而標(biāo)的本身有不適合評估的資產(chǎn)，公允價值的確認(rèn)是需要根據(jù)同類交易的公允價值作為參考進(jìn)行公允價值確認(rèn)的。

二、借投資性房地產(chǎn)來談公允價值運(yùn)用中的問題

在這次新會計(jì)準(zhǔn)則施行后，在公允價值方面受到影響最大的應(yīng)當(dāng)就是投資性房地產(chǎn)企業(yè)，但是目前為止很少有投資性房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)用了公允價值，這其中是有著多種原因的，下面我們就對其進(jìn)行具體的分析。

1.公允價值的運(yùn)用環(huán)境尚未形成

如果我們按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價值模式計(jì)量那么其使用條件是非常嚴(yán)格乃至苛刻的，對于投資性房地產(chǎn)企業(yè)而言其進(jìn)行公允價值確認(rèn)時是不允許采用估算技術(shù)來計(jì)算投資性房地產(chǎn)的公允價值的，這是由于投資性房地產(chǎn)本身就是一個有活躍的且公開的交易市場的，并且投資性房地產(chǎn)企業(yè)也可以從市場中得到與其詳細(xì)地產(chǎn)的價格和其他相關(guān)信息，這就使得其滿足了公允價值認(rèn)定的第一個類型，即根據(jù)市場價格來確認(rèn)公允價值。但是想要投資性房地產(chǎn)想要找到所處地理環(huán)境相同相近、可使用狀況相同或相近的建筑物其難度是很高的，所以想要找到每一處房地產(chǎn)的活躍市場是非常困難的，在這樣的情況下盡管公允價值計(jì)量模式服了了投資性房地產(chǎn)的特性，可以在最大程度上反應(yīng)器較為真實(shí)的市場價值和盈利能力，但是由于公允價值的確認(rèn)過于困難，目前還沒有好方法能夠保證去公允價值確認(rèn)的合理性，這就使得公允價值的應(yīng)用顯得極為困難。

2.稅收問題影響公允價值計(jì)量模式選擇

新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法如果按照成本模式計(jì)量器處理方式是基本上一致的，并且盡管投資性房地產(chǎn)企業(yè)必須進(jìn)行計(jì)提折舊和按期攤銷，減少了企業(yè)的賬面盈利，但是實(shí)際上這樣的方式可以有著良好的抵稅效果從而能夠較為有效地減少企業(yè)的現(xiàn)金流支出。但是企業(yè)以公允價值為計(jì)量模式那么新會計(jì)準(zhǔn)則和稅法支架的差異就非常明顯了。會計(jì)方面有云使用的是公允價值計(jì)量模式那么其在年末需要按照投資性房地產(chǎn)的公允價值對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，其差額是需要計(jì)入當(dāng)期損益的，并不需要進(jìn)行計(jì)提折舊或者是攤銷。但是稅法方面其對于投資性房地產(chǎn)的賬面價值確定是按照其實(shí)際成本的，對于公允價值變化所產(chǎn)生的損益是不進(jìn)行確認(rèn)的。

3.使用公允價值計(jì)量模式的后續(xù)成本較高

如果投資性房地產(chǎn)采用公允價值計(jì)量模式，那么投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的合理性就需要取決于公允價值確認(rèn)方法的準(zhǔn)確性以及其公允價值的確定合理性。但是以我國目前的情況來看如果真的按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行投資性房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行公允價值計(jì)量模式那么久需要參照香港的例子每年聘請專業(yè)的評估師對于投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估，并且需要子啊每年的年報中對于當(dāng)期的賬面價值增減變化情況進(jìn)行詳細(xì)的披露，并且對于公允價值的確認(rèn)方法和理由也需要進(jìn)行解釋，這會使得公允價值計(jì)量模式的后續(xù)成本大大增加。

三、解決公允價值計(jì)量模式問題的措施

我國目前的市場化并不徹底因此其市場要素和市場活躍度都還處在一個較低的水平，再在這樣的情況下使用公允價值計(jì)量模式必然會出現(xiàn)很多問題，因此使用公允價值計(jì)量模式是不可能一蹴而就的，因此我們必須制定一定的過渡措施從而保證公允價值計(jì)量模式能夠被順利的應(yīng)用。

1.明確采用公允價值計(jì)量模式的范圍

公允價值范圍的運(yùn)用其本身就是一個像有些矛盾的問題，其應(yīng)用范圍過小會使得其會計(jì)信息的可驗(yàn)證性提高，但是或是的信息的相關(guān)性降低，反之，應(yīng)用范圍過大那么其可驗(yàn)證性降低而相關(guān)性上升，總得來說會計(jì)信息的的相關(guān)性與會計(jì)信息的可驗(yàn)證性是成反比的。盡管新會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對于公允價值的計(jì)量模式范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，但是根據(jù)我國目前的國情是不能操之過急進(jìn)行大范圍的應(yīng)用的，我們應(yīng)當(dāng)穩(wěn)扎穩(wěn)打采用循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行改革，我們可以將公允價值范圍的運(yùn)用范圍分為必須運(yùn)用、可以運(yùn)用以及暫緩運(yùn)用三個等級，進(jìn)行區(qū)別對待，并且應(yīng)當(dāng)給出更加具體的操作指引從而在最根本上降低有云公允價值運(yùn)用所帶來的系統(tǒng)性風(fēng)險。

2.規(guī)范公允價值確定的標(biāo)準(zhǔn)

公允價值在應(yīng)用的過程當(dāng)中是需要對很多標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，這些標(biāo)準(zhǔn)包括了對于市場標(biāo)準(zhǔn)的確定和對于中介的標(biāo)準(zhǔn)確定。前者是需要國家監(jiān)管部門或者是行業(yè)協(xié)會來對于市場的公允價值確定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確的，這樣就能夠使得在進(jìn)行交易的時市場價格是可以直接應(yīng)用于公允價值計(jì)量模式的。我們應(yīng)該建立公允價值的模型系統(tǒng)，從而使得國家、行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)能夠得以統(tǒng)一，并且可以在系統(tǒng)當(dāng)中對于其公允價值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行及時的調(diào)整。對于終結(jié)而言，我們需要細(xì)分市場要素和行業(yè)評價機(jī)構(gòu)，定期由監(jiān)管部門核準(zhǔn)資質(zhì)并進(jìn)行公示，對于重大交易必須明確由指定的中介機(jī)構(gòu)介入，以第三方的身份進(jìn)行評估，盡可能保證估值的公允。

3.加強(qiáng)公允價值計(jì)量模式的監(jiān)管

由于我國目前的公允價值施行環(huán)境并不成熟，并且其在學(xué)術(shù)上也有著一定的分歧，這使得目前我國的公允價值確認(rèn)也處在了一個較為尷尬的境地中。在這樣的情況下我們應(yīng)當(dāng)充分地意識到，使用公允價值應(yīng)當(dāng)算作是一把雙刃劍，一方面的確是可以使得我國與國際經(jīng)濟(jì)的接軌速度提升，但是另一方面也會使得不成熟的公允價值確認(rèn)體系被投機(jī)者利用從而造成國家的財稅損失，在這樣的情況下相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加大對于公允價值操縱者的處罰力度，并且應(yīng)當(dāng)在公允價值確認(rèn)體系沒有完全成熟之前建立一套較為嚴(yán)密的監(jiān)督手段，在技術(shù)層面對于各類操縱公允價值確認(rèn)的情況進(jìn)行監(jiān)管，使得我國的公允價值體系能夠在改革損失最小的情況下平穩(wěn)過渡。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)的接軌速度不斷上升，公允價值計(jì)量模式在我國施行已經(jīng)是大勢所趨無可避免的，但是這是需要一個過渡過程的，我們必須保證這個過渡過程的安全性，從而使得我國企業(yè)能夠在更加平穩(wěn)的環(huán)境下進(jìn)行公允價值的改革。

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作者簡介：張秀麗（1973-），女，吉林梨樹人，財務(wù)經(jīng)理、會計(jì)師，研究方向：企業(yè)財務(wù)。