摘?要：管理統(tǒng)計(jì)是企業(yè)管理層的一個(gè)重要組成部分，其對(duì)成本的控制情況直接關(guān)系到企業(yè)盈利水平。本文以對(duì)管理統(tǒng)計(jì)的介紹為切入點(diǎn)，明確管理統(tǒng)計(jì)對(duì)公司成本控制的重要作用，并根據(jù)管理統(tǒng)計(jì)理論、國(guó)外成熟的成本核算方式經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀，探討目前管理統(tǒng)計(jì)在成本控制方面的諸多不足之處。然后，通過(guò)分析管理統(tǒng)計(jì)的理論和核算方式，就如何優(yōu)化管理統(tǒng)計(jì)在成本控制方面的應(yīng)用提出一些改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：管理統(tǒng)計(jì);成本控制;責(zé)任會(huì)計(jì);成本預(yù)算

中圖分類號(hào)：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008-4428（2019）06-0103-04

一、 引言

企業(yè)成本控制屬于管理統(tǒng)計(jì)的工作范疇，對(duì)于成本的控制是否得當(dāng)，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利與發(fā)展，然而管理統(tǒng)計(jì)應(yīng)用的缺陷也會(huì)直接體現(xiàn)在對(duì)成本的控制方面。比如：工作人員的疏忽，對(duì)成本控制觀念落后;管理統(tǒng)計(jì)理論實(shí)用性差;產(chǎn)品成本核算不夠準(zhǔn)確;管理統(tǒng)計(jì)電算化需要強(qiáng)化（崔琛，2012）。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，西方的管理統(tǒng)計(jì)理論被大量引入，但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不同，還有國(guó)外的部分理論實(shí)用性并不強(qiáng)，因而管理統(tǒng)計(jì)對(duì)于我國(guó)企業(yè)的作用也相對(duì)有限。

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理統(tǒng)計(jì)的主要工作有三個(gè)方面：①管理統(tǒng)計(jì)對(duì)其他部門所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和相應(yīng)的分析，并反饋給企業(yè)管理層，使其及時(shí)做出調(diào)整。②管理統(tǒng)計(jì)在控制方面主要是制定出預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)調(diào)整，使企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行。③預(yù)測(cè)是控制未來(lái)的有效手段，管理統(tǒng)計(jì)充分利用所掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，幫助管理部門了解真實(shí)情況，從而一定程度上避免了最終決策的盲目性。

二、 管理統(tǒng)計(jì)在成本控制中的運(yùn)用

（一）控制決策成本

決策成本主要是根據(jù)以往的費(fèi)用預(yù)測(cè)出的。在長(zhǎng)期決策中，為了在相同的時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比，決策成本一般要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，并且要充分考慮機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本（崔曉兵，2012）。由于管理統(tǒng)計(jì)掌握了成本信息的優(yōu)勢(shì)，結(jié)合運(yùn)用概率論和統(tǒng)計(jì)學(xué)等方法，做好成本預(yù)測(cè)工作，更加科學(xué)地控制好決策成本。

首先，利用成本核算和其他相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行分析。主要方法有對(duì)比分析法、因素分析法、相關(guān)分析法。分析成本差異產(chǎn)生的原因，了解各個(gè)因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度和不同經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系。

然后，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)控。減少固定成本、不可避免成本和共同成本，同時(shí)進(jìn)行最優(yōu)選擇，使得機(jī)會(huì)成本減少到理想范圍。充分考慮企業(yè)現(xiàn)金狀況，控制付現(xiàn)成本，最終達(dá)到控制決策成本的目的。

（二）制定預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本

1. 制定預(yù)算成本

管理統(tǒng)計(jì)制定預(yù)算成本是以企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)和銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，根據(jù)材料損耗的單件計(jì)劃成本，還有預(yù)先知道單位產(chǎn)品的消耗量，包括材料、人工、輔助的材料消耗等，再根據(jù)對(duì)銷量的預(yù)估，計(jì)算出對(duì)應(yīng)的成本。

2. 制定標(biāo)準(zhǔn)成本

標(biāo)準(zhǔn)成本由材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用組成。

（1）制定材料成本標(biāo)準(zhǔn)

要制定材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先列出所需的各種材料。其次，通過(guò)對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)的記錄作為參考，選用平均值或最節(jié)省的數(shù)量，或使用實(shí)際測(cè)定的數(shù)據(jù)，制訂用量標(biāo)準(zhǔn)，然后計(jì)算出直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。

（2）制定直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)

首先，要了解產(chǎn)品的工序;其次，通過(guò)研究企業(yè)的工資支付制度，計(jì)算得出標(biāo)準(zhǔn)成本。

（3）制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)額

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，制定標(biāo)準(zhǔn)用量，標(biāo)準(zhǔn)用量一般采用工時(shí)表示，最后用標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率相乘得出標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）考核責(zé)任成本

考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本不僅要參考所取得的收入，也要了解其生產(chǎn)成本。評(píng)價(jià)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行考核，考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。責(zé)任成本是按責(zé)任范圍歸集的可控成本，所以責(zé)任成本的考核工作主要是對(duì)可控成本的考核，不可控成本一般只做參考。

管理統(tǒng)計(jì)在成本控制方面的工作方法主要有會(huì)計(jì)核算、預(yù)算控制、定額比較、成本分析等。這些方法的運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任實(shí)體所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以數(shù)量化，以數(shù)值衡量企業(yè)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（秦曉霞、王成元，2003），同時(shí)建立獎(jiǎng)懲制度，將責(zé)任單位的獎(jiǎng)懲與其實(shí)際工作情況聯(lián)系起來(lái)，調(diào)動(dòng)其成本控制的積極性，達(dá)到降低成本的目的。

三、 成本控制對(duì)公司的作用

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，在企業(yè)間生產(chǎn)力水平相差不是很明顯的情況下，成本的有效控制不僅會(huì)使企業(yè)增加盈利，提高經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)占有率，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下基礎(chǔ)。成本控制工作是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算出的數(shù)據(jù)，制定出標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際發(fā)生的成本和標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)模式，以提高資金利用率，增加企業(yè)盈利。

（一）降低生產(chǎn)成本

減少生產(chǎn)中資源的耗費(fèi)。企業(yè)可以較少的成本生產(chǎn)出更多社會(huì)需要的產(chǎn)品。特別是耗用稀缺資源的企業(yè)，資源的節(jié)約使用不僅會(huì)降低成本，更是對(duì)自然資源的節(jié)約。降低成本可以提高企業(yè)盈利水平。成本直接決定了企業(yè)的盈利，成本是沖減利潤(rùn)的一個(gè)重要因素，成本的有效降低會(huì)帶來(lái)企業(yè)盈利的增加。降低成本是降低產(chǎn)品價(jià)格的重要條件。如果生產(chǎn)成本得到有效控制，產(chǎn)品價(jià)格便可以相應(yīng)下調(diào)，同時(shí)企業(yè)可增加產(chǎn)品產(chǎn)量，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和占有力（耿建新，2011）。

（二）提高生產(chǎn)效率

成本控制不是說(shuō)一味地降低成本，而是指在生產(chǎn)過(guò)程中更科學(xué)地分配資源，通過(guò)管理統(tǒng)計(jì)的調(diào)控，提高資金和資源的利用率，具體表現(xiàn)在：

1. 可減少原材料、燃料動(dòng)力的浪費(fèi)

管理統(tǒng)計(jì)制定定額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)超出定額的部分追究相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任;使用限額領(lǐng)料單，多次小批量領(lǐng)取生產(chǎn)材料;定期盤點(diǎn)原材料，防止盜竊。將原材料和動(dòng)力盡可能地投入在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，從而提高產(chǎn)量。

2. 可減少費(fèi)用的浪費(fèi)

如企業(yè)的電話費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用，管理統(tǒng)計(jì)制定相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，并定期考核，對(duì)變動(dòng)較大或占用比例較大的部分進(jìn)行削減，避免不合理的資金浪費(fèi)。

（三）加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)能力

管理統(tǒng)計(jì)以現(xiàn)有的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合使用統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)方法，預(yù)測(cè)出未來(lái)的成本情況和變動(dòng)趨勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)中可能出現(xiàn)的情況進(jìn)行全面和系統(tǒng)的分析，幫助管理者減少?zèng)Q策的盲目性。

成本預(yù)測(cè)的主要作用有兩方面。首先，成本預(yù)測(cè)是加強(qiáng)企業(yè)成本控制的首要環(huán)節(jié)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單靠事后的核算已經(jīng)不能滿足企業(yè)成本控制的需要，事前控制應(yīng)該成為成本控制工作的重點(diǎn)（Yin Guo-li，2010）。管理統(tǒng)計(jì)對(duì)已核算的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，結(jié)合概率論和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，預(yù)測(cè)成本變動(dòng)趨勢(shì)，并及時(shí)做出調(diào)整。其次，成本預(yù)測(cè)為降低產(chǎn)品成本指明方向。

（四）有利于責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施

責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施是控制成本不可或缺的環(huán)節(jié)。實(shí)行責(zé)任成本制，首先分解企業(yè)總的成本控制目標(biāo)，再將目標(biāo)細(xì)分到各個(gè)小單位或個(gè)人，要求各單位或個(gè)人對(duì)其責(zé)任范圍內(nèi)的成本承擔(dān)責(zé)任，從而使職工主動(dòng)降低成本（張宏麗，2006）。建立成本責(zé)任制，可以充分調(diào)動(dòng)各單位的積極性，使其明確各自的成本管理責(zé)任，根據(jù)完成情況的好壞，進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

四、 目前管理統(tǒng)計(jì)在企業(yè)成本控制中應(yīng)用的不足

20世紀(jì)70年代，我國(guó)開(kāi)始引入管理統(tǒng)計(jì)理論，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，管理統(tǒng)計(jì)的運(yùn)用雖有所成效，但由于種種原因，管理統(tǒng)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的具體運(yùn)用還有欠缺，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)對(duì)管理統(tǒng)計(jì)的認(rèn)識(shí)片面

許多企業(yè)管理者認(rèn)為會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)事后的算賬和報(bào)賬工作，直接忽視了管理統(tǒng)計(jì)的作用。我國(guó)管理統(tǒng)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，也常常把管理統(tǒng)計(jì)的工作劃分到別的部門，如：把計(jì)劃職能分給業(yè)務(wù)部門，把預(yù)算職能分給財(cái)務(wù)部門，把控制職能分給生產(chǎn)部門等等（孫麗娟，2010）。這些管理方法使得原本完整的管理活動(dòng)被割裂開(kāi)來(lái)，降低了管理統(tǒng)計(jì)應(yīng)有的效果。另外，從事管理統(tǒng)計(jì)的工作人員本身素質(zhì)并不是很高，達(dá)不到管理統(tǒng)計(jì)所要求的能力和素養(yǎng)，從而反向?qū)е缕髽I(yè)對(duì)管理統(tǒng)計(jì)的忽視。在一些中小型企業(yè)，管理統(tǒng)計(jì)工作甚至直接交給了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或公司高層管理者來(lái)執(zhí)行。

（二）管理統(tǒng)計(jì)理論的實(shí)用性差

現(xiàn)階段的管理統(tǒng)計(jì)理論實(shí)用性不足。經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，我國(guó)的管理統(tǒng)計(jì)理論研究雖然日趨完善，但許多還只是對(duì)西方理論的引申。另外，我國(guó)管理統(tǒng)計(jì)在實(shí)際工作中也采用數(shù)學(xué)模型分析的方法，但過(guò)分依賴于模型，以實(shí)際問(wèn)題進(jìn)行嵌套，也會(huì)導(dǎo)致管理統(tǒng)計(jì)理論可操作性差。另外，我國(guó)管理統(tǒng)計(jì)的理論之間相互離散，聯(lián)系不夠密切。而且管理統(tǒng)計(jì)理論本身就是從國(guó)外引進(jìn)的，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度都有很大的不同，加上公司管理體制、員工觀念上的差異，這些都對(duì)管理統(tǒng)計(jì)理論付諸實(shí)踐造成困難。

（三）傳統(tǒng)成本核算方法需要改進(jìn)

傳統(tǒng)成本核算方法的主要缺陷在于以產(chǎn)品數(shù)量來(lái)直接分配生產(chǎn)成本，而企業(yè)以不同規(guī)格、不同工藝生產(chǎn)出的產(chǎn)品，使用這樣的分配比率太過(guò)于粗糙，導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本?，F(xiàn)在，許多企業(yè)為滿足客戶多樣化、小批量的要求，生產(chǎn)出專業(yè)性強(qiáng)、品種繁多、批量小的產(chǎn)品，此時(shí)，傳統(tǒng)成本核算方法便暴露出其不足之處。

首先，傳統(tǒng)成本核算中的品種法，是按照品種來(lái)分配生產(chǎn)成本的。雖然，對(duì)于生產(chǎn)大批量的單一產(chǎn)品企業(yè)，此方法簡(jiǎn)單易行，但對(duì)于生產(chǎn)小批量、多型號(hào)產(chǎn)品企業(yè)，制造費(fèi)用的分配則過(guò)于籠統(tǒng)，只按產(chǎn)量分配，會(huì)造成大批量產(chǎn)品制造費(fèi)用過(guò)高，而小批量產(chǎn)品制造費(fèi)用過(guò)低。

其次，制造費(fèi)用的歸集和分配也不合理。在品種法和分批法，制造費(fèi)用一般按照用途歸集，這種過(guò)于簡(jiǎn)單的歸集方法直接影響了制造費(fèi)用的分配。比如某些產(chǎn)品需要機(jī)器加工也需要人工加工，最后在品種和批次中分配時(shí)，制造費(fèi)用是以機(jī)器工時(shí)分配還是以人工工時(shí)分配便不易確定。若使用分步法分配，制造費(fèi)用按車間歸集，若車間存在不同工序的機(jī)器，又是需要機(jī)器和人工加工，制造費(fèi)用是以機(jī)器工時(shí)分配還是以人工工時(shí)分配也不易確定（曹菁，2010）。因此，制造費(fèi)用的分配還需進(jìn)一步細(xì)分，以更精確的工序來(lái)細(xì)分。

（四）事前的成本控制不足

制定成本標(biāo)準(zhǔn)是事前成本控制的關(guān)鍵。產(chǎn)前的成本包括：產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、工藝成本、采購(gòu)成本、材料定額等，這些階段的成本控制情況決定了產(chǎn)品總成本的60%（丁麗，2011）。這些成本定額的制定工作屬于事前控制，在真正的生產(chǎn)之前，因以上幾個(gè)方面的成本所占比例較大，從而基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。而許多企業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)的制定就不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)成本的控制不到位，成本管理效果不佳。

成本控制標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)進(jìn)行成本決策及其他經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)?？梢詾槌杀竟芾砉ぷ魈峁┟鞔_的目標(biāo)，減少盲目性，從而有利于企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，推動(dòng)企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)成本。成本控制標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)未來(lái)的籌資活動(dòng)提供依據(jù)。比如小批量、多品種生產(chǎn)類型的大型設(shè)備制造企業(yè)，如果事前成本管理不足，會(huì)導(dǎo)致成本計(jì)劃和各項(xiàng)指標(biāo)在預(yù)測(cè)時(shí)就產(chǎn)生了偏差（遲雪蓮，2010）。預(yù)測(cè)出的數(shù)據(jù)實(shí)用性不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理達(dá)不到預(yù)期的效果，從而影響了企業(yè)將來(lái)的籌資活動(dòng)。

（五）管理統(tǒng)計(jì)電算化的應(yīng)用不足

管理統(tǒng)計(jì)需要運(yùn)用到其他學(xué)科，像統(tǒng)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的計(jì)算分析方法，這些方法在處理數(shù)據(jù)時(shí)都比較復(fù)雜，采用專業(yè)的管理統(tǒng)計(jì)軟件，在對(duì)前期數(shù)據(jù)的錄入、處理和分析時(shí)，不僅可以減少工作負(fù)擔(dān)，也可使管理統(tǒng)計(jì)為公司管理層提供準(zhǔn)確及時(shí)的信息，為領(lǐng)導(dǎo)做出決策提供依據(jù)。

計(jì)算機(jī)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用程度較低。在開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)中，其電算化并不具備進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力，而只停留在事后報(bào)賬方面。同時(shí)，管理統(tǒng)計(jì)軟件功能的開(kāi)發(fā)有很多不足，約束了管理統(tǒng)計(jì)理論中部分公式和模型在生產(chǎn)調(diào)控中的使用。以上兩點(diǎn)造成了管理統(tǒng)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用緩慢。

五、 改善管理統(tǒng)計(jì)在成本控制中應(yīng)用的對(duì)策

（一）提高對(duì)管理統(tǒng)計(jì)的重視程度

要提高企業(yè)管理者的管理統(tǒng)計(jì)意識(shí)應(yīng)該做到以下三點(diǎn)：

1. 學(xué)習(xí)管理統(tǒng)計(jì)的理論知識(shí)

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的培訓(xùn)，比如在對(duì)其培訓(xùn)時(shí)應(yīng)該增加管理統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容，樹(shù)立管理統(tǒng)計(jì)意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身也應(yīng)該主動(dòng)完善對(duì)管理統(tǒng)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

2. 建立相應(yīng)的約束制度

可以通過(guò)制定相應(yīng)的制度，迫使企業(yè)管理者重視管理統(tǒng)計(jì)。如在一些重大決策中，建立管理統(tǒng)計(jì)的一票否決制（王楷華，2010）。

3. 加強(qiáng)管理統(tǒng)計(jì)人員的教育

管理統(tǒng)計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響著管理統(tǒng)計(jì)的作用，所以在招聘員工時(shí)應(yīng)更加客觀和嚴(yán)格，并定期進(jìn)行管理統(tǒng)計(jì)人員培訓(xùn)，請(qǐng)專家開(kāi)展講座或組織人員去學(xué)習(xí)其他單位先進(jìn)的管理統(tǒng)計(jì)工作方法。

（二）提高管理統(tǒng)計(jì)理論的實(shí)用性

管理統(tǒng)計(jì)理論要與實(shí)際工作情況相結(jié)合，形成適合我國(guó)國(guó)情的管理統(tǒng)計(jì)理論體系。對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行總結(jié)歸納，分析原因和紕漏，形成適用于我國(guó)體制的管理統(tǒng)計(jì)理論（呂新國(guó)，2010）。雖然管理統(tǒng)計(jì)理論是從西方引入，但在我國(guó)經(jīng)濟(jì)條件下，要擇善而從，不能一味生搬硬套，具體在于成本核算方面。

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法是將產(chǎn)品按照其耗費(fèi)的工時(shí)或產(chǎn)量來(lái)分配各項(xiàng)間接費(fèi)用。因此，間接費(fèi)用是以歸集出的成本標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品上。這種方法，忽略了實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品成本的真正原因，分配得太過(guò)簡(jiǎn)單粗糙。

推行作業(yè)成本法的實(shí)施。其核心是成本驅(qū)動(dòng)因素理論，即認(rèn)為產(chǎn)品成本的發(fā)生與各種資源的消耗是有相關(guān)性的，分配間接費(fèi)用應(yīng)關(guān)注成本發(fā)生的原因，因?yàn)楫a(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源從而產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法在核算成本時(shí)，是按作業(yè)歸集成本，再把各作業(yè)的成本按不同的作業(yè)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中。

（三）改進(jìn)成本核算方法

1. 混合使用多種成本核算方法

如今，許多企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)、品種多、批量小的產(chǎn)品，因此應(yīng)推行分批法的使用。如果只使用一種成本核算方法會(huì)導(dǎo)致其他的弊端，可混合使用多種核算方法，比如對(duì)于大批量生產(chǎn)的單一產(chǎn)品，使用品種法;對(duì)于型號(hào)繁多且產(chǎn)量較小的產(chǎn)品，使用分批法核算。同種產(chǎn)品也可在不同工序上使用不同的方法計(jì)算成本，比如某些產(chǎn)品在某一工序前不能區(qū)分型號(hào)，則在此工序前，使用品種法或分批法，在此工序之后使用分步法，以此提高成本核算的準(zhǔn)確性。

2. 推行作業(yè)成本法

作業(yè)成本法對(duì)于直接費(fèi)用的計(jì)算和分配，與傳統(tǒng)的成本核算方法相同。分配間接費(fèi)用時(shí)，將各項(xiàng)費(fèi)用先在各項(xiàng)作業(yè)之間分配，再按照各種產(chǎn)品消耗的作業(yè)量，把各作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本中。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因，所以對(duì)長(zhǎng)期成本調(diào)控是很有幫助的。

3. 成本核算時(shí)間改進(jìn)

企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)一般是在月末進(jìn)行，因?yàn)樵履┎胖揽偖a(chǎn)量，并以此分配間接費(fèi)用，這對(duì)產(chǎn)品的報(bào)價(jià)造成不便。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)的同時(shí)及時(shí)核算成本，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)做出成本預(yù)測(cè)，結(jié)合使用約當(dāng)產(chǎn)量法，分配好間接費(fèi)用，最后及時(shí)地列出產(chǎn)品成本的各項(xiàng)明細(xì)項(xiàng)目。

（四）加強(qiáng)對(duì)成本的監(jiān)控

首先，加強(qiáng)責(zé)任成本的監(jiān)控。確立責(zé)任成本制度，將企業(yè)的整體成本目標(biāo)分解給各責(zé)任中心，責(zé)任中心對(duì)其可控成本負(fù)責(zé)（李曉，2005）。同時(shí)進(jìn)行及時(shí)的考核，追究相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使各責(zé)任中心的主動(dòng)成本控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)成本控制。

其次，加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的成本監(jiān)控，主要有以下三方面：①對(duì)材料成本的控制。實(shí)行限額領(lǐng)料制度，用限額領(lǐng)料單來(lái)反映材料領(lǐng)用限額數(shù)量和實(shí)際耗用數(shù)量，這種憑證是累次憑證，只要使用量超過(guò)限額，就必須重新申請(qǐng)，以此加強(qiáng)監(jiān)控。如果企業(yè)產(chǎn)品是連續(xù)投料，而且沒(méi)有實(shí)行限額領(lǐng)料制定時(shí)，可對(duì)原材料進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，考核生產(chǎn)過(guò)程中材料的實(shí)際耗用情況，并做出相應(yīng)的調(diào)整。②對(duì)工資成本的控制。員工工資包括崗位工資和績(jī)效工資，崗位工資是主體部分，用來(lái)區(qū)分崗位職責(zé)和技能，基本固定，但績(jī)效工資則根據(jù)員工業(yè)績(jī)確定，工資成本的控制主要在于績(jī)效工資，具體根據(jù)績(jī)效進(jìn)行獎(jiǎng)懲，減少不必要的獎(jiǎng)金支出。③對(duì)制造費(fèi)用的控制。先制定出預(yù)算，為各項(xiàng)費(fèi)用事先規(guī)定一個(gè)限額，以此作為成本控制的手段。借鑒西方管理統(tǒng)計(jì)常用的彈性預(yù)算進(jìn)行成本控制，這樣編出的預(yù)算隨產(chǎn)量增減而調(diào)整。編制彈性預(yù)算時(shí)，將成本按其習(xí)性分為變動(dòng)成本和固定成本，其中變動(dòng)成本的預(yù)算隨產(chǎn)量的變化而變化，固定成本則相對(duì)不變。

（五）開(kāi)發(fā)相應(yīng)的電算化軟件

由于管理統(tǒng)計(jì)要處理大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)，人工處理的話相當(dāng)煩瑣，若使用專業(yè)的計(jì)算機(jī)軟件不僅可以保證運(yùn)算的準(zhǔn)確性，而且減少了管理統(tǒng)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。目前許多公司仍舊使用EXCEL來(lái)處理數(shù)據(jù)，雖然其通用性好，但還不夠?qū)I(yè)。考慮到管理統(tǒng)計(jì)工作的重點(diǎn)是事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析，其中對(duì)于成本的預(yù)測(cè)和控制，使用統(tǒng)計(jì)軟件會(huì)更有優(yōu)勢(shì)，比如一般線性模型、數(shù)值分析、相關(guān)分析、回歸分析和時(shí)間序列分析，使用偏向于統(tǒng)計(jì)性質(zhì)的軟件，不僅可以進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度挖掘，進(jìn)行有效的成本控制，而且生成的報(bào)表更便于事后分析，優(yōu)化企業(yè)的管理。

因此，在開(kāi)發(fā)相應(yīng)的軟件時(shí)，其功能應(yīng)達(dá)到以下四點(diǎn)：

1. 與財(cái)務(wù)軟件相兼容

因?yàn)楣芾斫y(tǒng)計(jì)的工作會(huì)運(yùn)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，所以若管理統(tǒng)計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件相兼容，那財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及報(bào)表可以直接在管理統(tǒng)計(jì)軟件中分析和使用，而不需要再重新錄入，這樣可以大大減少會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)人員的工作量。

2. 權(quán)限設(shè)置更加合理

通過(guò)合理設(shè)置權(quán)限的軟件，管理統(tǒng)計(jì)人員可以更加快速便捷地獲得企業(yè)財(cái)務(wù)信息，及時(shí)做出分析和調(diào)整。

3. 專業(yè)性更強(qiáng)

中小型企業(yè)一般不會(huì)設(shè)立單獨(dú)的統(tǒng)計(jì)部門，所以一些對(duì)于數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測(cè)工作可能劃分到管理統(tǒng)計(jì)范疇，尤其是對(duì)于成本的監(jiān)控和預(yù)測(cè)。所以，管理統(tǒng)計(jì)軟件在成本預(yù)測(cè)的功能上，最好偏向于統(tǒng)計(jì)軟件，尤其是進(jìn)行線性模型、數(shù)值分析和回歸分析時(shí)，相較于通用性好的EXCEL，生成的散點(diǎn)圖可以更直觀地進(jìn)行預(yù)測(cè)。

4. 可以考核責(zé)任成本

管理統(tǒng)計(jì)軟件首先劃分成本的責(zé)任中心，最好能精確到某個(gè)部門或個(gè)人，然后明確劃定其工作范圍內(nèi)可以直接控制其發(fā)生的成本，定期錄入數(shù)據(jù)，使企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任實(shí)體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的大小及完成的好壞得以數(shù)量化，制作成統(tǒng)計(jì)圖，以便更直觀的反應(yīng)成本變化，并對(duì)變化較大或所占比例較高的成本進(jìn)行及時(shí)的調(diào)控，最后進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)懲。

六、 結(jié)語(yǔ)

直到20世紀(jì)70年代，西方管理統(tǒng)計(jì)才被引入，由于我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)體制，國(guó)外的部分理論實(shí)用性并不強(qiáng)，因而管理統(tǒng)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中未能真正發(fā)揮其效用。本文通過(guò)對(duì)管理統(tǒng)計(jì)的簡(jiǎn)單介紹，了解其對(duì)企業(yè)的具體作用。同時(shí)，分析管理統(tǒng)計(jì)目前在企業(yè)成本控制運(yùn)用方面的諸多不足，并對(duì)以上問(wèn)題提出解決方法。相信隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理統(tǒng)計(jì)會(huì)被不斷重視，并為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出卓越貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

戴昱，男，江蘇揚(yáng)州人，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士研究生，研究方向：金融統(tǒng)計(jì)。