王偉

摘? 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步與發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)也加大了對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重視程度，無(wú)論從財(cái)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，還是從企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、人力資源安排、業(yè)財(cái)融合方面都予以相應(yīng)調(diào)整和完善提升。但由于企業(yè)實(shí)施以上“三權(quán)”分立產(chǎn)生的職權(quán)賦予時(shí)，尚未科學(xué)設(shè)計(jì)、合理配置、積極控制相應(yīng)權(quán)限范圍，致使財(cái)務(wù)部門權(quán)責(zé)、資源不匹配，企業(yè)出現(xiàn)濫用職權(quán)、重大差錯(cuò)、舞弊等現(xiàn)象的產(chǎn)生。本文就財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”分立存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行簡(jiǎn)要論述。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)決策;執(zhí)行;監(jiān)督;三權(quán)分立

一、企業(yè)財(cái)務(wù)控制概述

財(cái)務(wù)控制是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中通過(guò)財(cái)務(wù)控制行為的實(shí)施，著力提高企業(yè)財(cái)務(wù)管控能力的活動(dòng)，屬于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制實(shí)施過(guò)程中，重點(diǎn)是通過(guò)財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)分析等手段，來(lái)提升財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的管控能力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的主動(dòng)性和可控性，使其成為規(guī)范企業(yè)管理行為的重要落腳點(diǎn)。

（1）財(cái)務(wù)控制概念

財(cái)務(wù)控制的概念形成經(jīng)歷了一個(gè)系統(tǒng)的完善過(guò)程。傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員運(yùn)用財(cái)務(wù)計(jì)劃、控制目標(biāo)等手段，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)資源進(jìn)行管理控制的活動(dòng)，進(jìn)而確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)控制的過(guò)程中，人的因素成為財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵因素。因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)控制行為主要是通過(guò)人員管理和控制行為的實(shí)施，來(lái)提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的管理能力，并使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠受益。

我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的相關(guān)理論從無(wú)到有，經(jīng)歷了一個(gè)初步建立、逐漸發(fā)展和日趨成熟的過(guò)程，并隨著我國(guó)企業(yè)管理制度的日益健全而不斷完善。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)控制可以定義為：企業(yè)通過(guò)建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，不斷地優(yōu)化與改進(jìn)自身的財(cái)務(wù)管理手段，在設(shè)置嚴(yán)格規(guī)范的同時(shí)，通過(guò)合理地運(yùn)用適當(dāng)?shù)募?lì)政策，引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織和人員的活動(dòng)，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理有效地分配和利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化而施行的全部財(cái)務(wù)管理行為。

（2）財(cái)務(wù)控制目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)控制主要是基于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度和現(xiàn)有的法律法規(guī)，通過(guò)一系列企業(yè)的財(cái)務(wù)控制行為，不斷規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。有學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)控制與企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)控制的核心內(nèi)容和環(huán)節(jié)。COSO報(bào)告將財(cái)務(wù)控制定義為：企業(yè)的財(cái)務(wù)控制主要受企業(yè)管理權(quán)限的影響。在保證企業(yè)財(cái)務(wù)行為的可靠性和規(guī)范性的基礎(chǔ)上，通過(guò)一定的法律法規(guī)加以保障，增加實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的可能性。在具體的控制活動(dòng)中，財(cái)務(wù)控制的主要目標(biāo)往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)告中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否規(guī)范合理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否高效優(yōu)秀等方面。財(cái)務(wù)控制的定義見(jiàn)我國(guó)頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》。認(rèn)為財(cái)務(wù)控制是一系列企業(yè)管理控制措施和行為的總和，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要保證。財(cái)務(wù)控制目標(biāo)管理的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)調(diào)動(dòng)一切財(cái)務(wù)資源，實(shí)施一系列規(guī)范有序的財(cái)務(wù)控制行為，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高內(nèi)部管理效率。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督“三權(quán)”存在的問(wèn)題

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的不足

財(cái)務(wù)決策是企業(yè)戰(zhàn)略的延伸，是企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的方向。民營(yíng)企業(yè)主大多依靠自己的技能，其中有很多技術(shù)和銷售專長(zhǎng)，企業(yè)在上述領(lǐng)域的管理水平絕對(duì)突出。由于民營(yíng)企業(yè)主缺乏財(cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)，他們對(duì)財(cái)務(wù)管理不是很精通。他們只認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是資金管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理三權(quán)問(wèn)題明顯。由于過(guò)去發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家都有集中的思維和思維意識(shí)。在實(shí)際的財(cái)務(wù)決策過(guò)程中，往往形成“一言堂”的決策模式，即所謂“智者有千慮，必有一失”。他們不擅長(zhǎng)的自身領(lǐng)域的決策更容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策只關(guān)注短期利益而忽視長(zhǎng)期規(guī)劃，但也可能導(dǎo)致整體決策失誤和大股東權(quán)利的濫用，給企業(yè)造成巨大損失。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行中的困難

企業(yè)財(cái)務(wù)執(zhí)行是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的具體實(shí)施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的途徑。民營(yíng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)部門重視不夠，在財(cái)力、物力、人力等資源配置上與實(shí)際需要存在嚴(yán)重不足，造成財(cái)務(wù)人員的知識(shí)素質(zhì)和技能經(jīng)驗(yàn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展規(guī)劃，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無(wú)法形成對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效監(jiān)管，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是許多戰(zhàn)略決策的主要依據(jù)。沒(méi)有充分、可靠、完整的信息，決策者只能為盲人感到困難。由于財(cái)務(wù)部工作成果不明顯，未授予必要的權(quán)限，發(fā)現(xiàn)并提出了銷售部、生產(chǎn)部、倉(cāng)儲(chǔ)部等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，而沒(méi)有相關(guān)部門的重視就無(wú)法有效實(shí)施，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)性和積極性受挫和喪失，財(cái)務(wù)執(zhí)行力薄弱，財(cái)務(wù)決策難以有效實(shí)施，因此，很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中的缺失

企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是為財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)執(zhí)行提供保障，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理朝著既定目標(biāo)邁進(jìn)。民營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系不夠完善，這使得金融監(jiān)管部門無(wú)法有效地履行監(jiān)督管理職責(zé)，因?yàn)槿狈∪谋O(jiān)管體系作為基礎(chǔ)，使得金融監(jiān)管部門實(shí)際上存在。民營(yíng)企業(yè)主沒(méi)有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督觀念和強(qiáng)烈的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，財(cái)務(wù)部門往往由企業(yè)主的家屬或近親擔(dān)任。在日常的監(jiān)督管理工作中，由于缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)和人情障礙，金融監(jiān)管部門對(duì)工作的執(zhí)行效果并不明顯，更多的是流于形式，不能在事前事后進(jìn)行防范和監(jiān)督。

三、對(duì)財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)“分立”的改進(jìn)對(duì)策

（1）完善財(cái)務(wù)決策模式

民營(yíng)企業(yè)主要是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)決策的重要性。企業(yè)應(yīng)綜合運(yùn)用PEST分析法和SWOT分析法，及時(shí)分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，明確企業(yè)的市場(chǎng)和行業(yè)地位、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、機(jī)遇和挑戰(zhàn)，綜合考慮短期和長(zhǎng)期目標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，充分利用企業(yè)財(cái)務(wù)智庫(kù)，必要時(shí)借助外部力量聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專家進(jìn)行咨詢、集思廣益，確保財(cái)務(wù)決策科學(xué)合理，具有全局性和前瞻性。在財(cái)務(wù)決策過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展需要，建立現(xiàn)代公司治理體系，避免決策權(quán)過(guò)度集中在企業(yè)主手中，形成主導(dǎo)現(xiàn)象?？梢圆扇±鄯e投票制、集體努力、重大事項(xiàng)集體決策等方式，保護(hù)中小股東的合法權(quán)益，防止大股東濫用職權(quán)，防止重大財(cái)務(wù)決策政策失誤給企業(yè)帶來(lái)重大損失。

（2）提高財(cái)務(wù)執(zhí)行力度

民營(yíng)企業(yè)的業(yè)務(wù)部門是起點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門是終點(diǎn)。各部門的最終結(jié)果、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件資料匯總到財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)部對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行檢查，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)行。為了提高財(cái)務(wù)執(zhí)行能力，要全面提高財(cái)務(wù)執(zhí)行人員的綜合能力，從財(cái)務(wù)經(jīng)理或簿記員的形式轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c財(cái)務(wù)決策的管理會(huì)計(jì)變革和發(fā)展，加強(qiáng)培訓(xùn)，引進(jìn)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)金融精英，確保金融高管具備必要的專業(yè)知識(shí)和責(zé)任感，促進(jìn)金融決策土地的順利升降。完善財(cái)政執(zhí)行機(jī)制，需要加強(qiáng)執(zhí)行力的維護(hù)，賦予財(cái)政部門必要的權(quán)力，促進(jìn)各部門之間的相互交流與合作，產(chǎn)生協(xié)同效益。將財(cái)務(wù)決策細(xì)化為可執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算方案，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的規(guī)劃編制，將績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，使企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算工作的約束和控制，并最大限度地發(fā)揮財(cái)政預(yù)算的價(jià)值和作用，確保財(cái)政執(zhí)行符合財(cái)政決策的預(yù)期目標(biāo)方向。

（3）健全財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

隨著金融監(jiān)管環(huán)境的不斷變化和日益復(fù)雜，現(xiàn)有的金融監(jiān)管機(jī)制必須不斷更新，實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效的實(shí)施。完善金融監(jiān)管體制，應(yīng)從監(jiān)管職責(zé)和工作范圍入手，明確具體的工作監(jiān)管范圍和監(jiān)管行使權(quán)限，充分利用信息技術(shù)和邏輯分析的優(yōu)勢(shì)，定期不定期抽查，加大對(duì)金融活動(dòng)的監(jiān)管力度，做到有法可依、違法必究，形成威懾力;同時(shí)，要充分強(qiáng)調(diào)金融監(jiān)管的獨(dú)立性，建立獨(dú)立的部門而制度上，嚴(yán)格執(zhí)行不相容的職務(wù)分離，必要時(shí)可以聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方中介機(jī)構(gòu)協(xié)助辦理，從而保證金融監(jiān)管的公平性。以便及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前處理，保證財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)執(zhí)行的有效進(jìn)行。

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