張玉春

摘要：財(cái)政預(yù)算體制改革及新《預(yù)算法》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，不僅需要事業(yè)單位提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，而且還需要建立起內(nèi)部控制體系以提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。而在實(shí)際運(yùn)行中，我國個(gè)別事業(yè)單位在內(nèi)控體系建設(shè)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中仍存在著諸多問題，亟待我國事業(yè)單位建立創(chuàng)新內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)防范體系，以確保我國公益事業(yè)的順暢開展。本文將通過對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)防范重要意義以及其存在的問題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，提出創(chuàng)新的事業(yè)單位內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，以及其建立的具體措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控體系;風(fēng)險(xiǎn)防范;意義;措施

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）012-0198-02

一、內(nèi)控體系建設(shè)及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)事業(yè)單位的重要意義

（一）有利于保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的合法合規(guī)

事業(yè)單位通過建立內(nèi)部控制體系可以保證財(cái)務(wù)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)信息收集、數(shù)據(jù)匯總等過程的規(guī)范性、準(zhǔn)確性，保證事業(yè)單位編制的會(huì)計(jì)憑證、出具的財(cái)務(wù)報(bào)表可以真實(shí)反映事業(yè)單位在一定期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)政資金的使用情況，并且通過內(nèi)審可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在管理中存在的漏洞，在降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也可有效避免事業(yè)單位承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于防范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位在提供社會(huì)公益服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)受到財(cái)務(wù)人員編制虛假會(huì)計(jì)憑證、出納侵吞公款等風(fēng)險(xiǎn)，如何通過制度設(shè)計(jì)、崗位設(shè)置等來降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)。事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度中通過設(shè)置不相容崗位，分離授權(quán)審批等制度，可以將事業(yè)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)降低至最低，不給事業(yè)單位工作人員利用職務(wù)便利或是管理漏洞侵害國家利益提供土壤。

（三）有利于避免國有資產(chǎn)受到侵害造成流失

設(shè)計(jì)科學(xué)、有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度可在資產(chǎn)預(yù)算編制、采購申請(qǐng)審批、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)及報(bào)廢處置等環(huán)節(jié)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行控制、規(guī)范，同時(shí)，也可避免事業(yè)單位因重復(fù)采購、擅自處置、賬實(shí)不符等行為造成國有資產(chǎn)的流失。

（四）有利于確保事業(yè)單位公益事業(yè)的有序開展

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度通過運(yùn)行審批、核算、內(nèi)審等手段實(shí)現(xiàn)了各處室之間的溝通與協(xié)作，促使各業(yè)務(wù)處室在確保完成事業(yè)單位公益服務(wù)工作的同時(shí)，加強(qiáng)部門之間的合作，共同為實(shí)現(xiàn)公益事業(yè)目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。此外，事業(yè)單位通過建立嚴(yán)密的內(nèi)控考核機(jī)制，對(duì)在內(nèi)控工作中表現(xiàn)突出的業(yè)務(wù)處室或工作人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)事業(yè)單位各處室及全體工作人員參與內(nèi)部控制工作的積極性，促使事業(yè)單位整體運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。

二、事業(yè)單位內(nèi)控體系及風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制中存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)不到位

目前，我國多數(shù)事業(yè)單位雖然建立了完善、科學(xué)的內(nèi)控體系，但由于內(nèi)部處室、工作人員為了各自的利益，未能在真正意義上發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督、規(guī)范的作用。同時(shí)，個(gè)別事業(yè)單位由于未能在內(nèi)控制度中明確規(guī)定各處室、工作人員在內(nèi)控工作的具體責(zé)任，造成各處室之間互相推諉，嚴(yán)重阻礙著事業(yè)單位內(nèi)控工作的開展。這種權(quán)責(zé)不清的局面不但使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度未能落實(shí)到位，也造成財(cái)務(wù)人員由于未受到一定的責(zé)任約束，而在工作中追求個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益侵害事業(yè)單位資金，嚴(yán)重違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)及職業(yè)道德規(guī)范。最后，事業(yè)單位內(nèi)部未形成有效的監(jiān)督考核體系，個(gè)別內(nèi)審人員出于“人情”、工作態(tài)度等因素影響，在內(nèi)審中存在走過場現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)控考核體系的不科學(xué)、缺失也是嚴(yán)重制約事業(yè)單位內(nèi)控工作順利開展的首要因素。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范措施創(chuàng)新不足

首先，事業(yè)單位長期受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)務(wù)核算模式的影響，財(cái)務(wù)部門被認(rèn)為是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、出具會(huì)計(jì)報(bào)表的機(jī)構(gòu)，至于風(fēng)險(xiǎn)防范、報(bào)表分析、預(yù)算與資產(chǎn)管理等管理工作與財(cái)務(wù)部門無關(guān)，仍受到核算型會(huì)計(jì)觀念的影響，這種財(cái)務(wù)管理模式嚴(yán)重束縛了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的創(chuàng)新，無法為內(nèi)部控制工作開展提供配套條件。其次，由于我國事業(yè)單位多為全額財(cái)政補(bǔ)助或差額補(bǔ)助型事業(yè)單位，導(dǎo)致事業(yè)單位未能對(duì)市場競爭、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范給予一定的重視，加之，個(gè)別事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員為轉(zhuǎn)業(yè)干部、其他處室調(diào)任，造成非專業(yè)工作人員從事財(cái)務(wù)管理工作在創(chuàng)新力方面的缺乏。

（三）預(yù)算管理、內(nèi)控體系與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不配套

會(huì)計(jì)控制體系包含預(yù)算控制和風(fēng)險(xiǎn)控制兩大職能，無論是預(yù)算控制，還是風(fēng)險(xiǎn)控制，其目的都是降低成本、避免風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中，預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制未能體現(xiàn)出它應(yīng)有的作用，從而造成了管理人員的忽視。這主要是預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)控制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不相適應(yīng)的緣故，也就是所謂的脫節(jié)。其具體表現(xiàn)為：一是個(gè)別事業(yè)單位為了完成上級(jí)主管部門下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)、業(yè)務(wù)考核任務(wù)，不惜編制虛假經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致制定嚴(yán)密的預(yù)算指標(biāo)失去了控制、規(guī)范作用。二是由于多數(shù)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)均由財(cái)政部門撥付，導(dǎo)致事業(yè)單位法人未能形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并未能給予內(nèi)部控制工作必要的支持與保障。三是個(gè)別事業(yè)單位在開展預(yù)算管理工作過程中，未能將預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及內(nèi)審工作與內(nèi)部控制工作緊密地結(jié)合，無法適應(yīng)內(nèi)部控制體系對(duì)于各處室之間要配合、協(xié)作的要求。

（四）財(cái)務(wù)與內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)專業(yè)技能不高

由于事業(yè)單位中人員編制與結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，部分財(cái)務(wù)人員為軍轉(zhuǎn)干部分配或其他業(yè)務(wù)處室輪崗而從事財(cái)務(wù)工作，由于這些財(cái)務(wù)人員均非財(cái)會(huì)專業(yè)出身，另外，平時(shí)不注重對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)控流程及審計(jì)技巧的學(xué)習(xí)，阻礙了我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控制度執(zhí)行及內(nèi)審工作的開展及效率。

三、事業(yè)單位內(nèi)部體系與風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制創(chuàng)新的措施

（一）樹立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得以順利實(shí)施主要取決單位財(cái)務(wù)人員及其他業(yè)務(wù)處室是否樹立了正確的內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)防范觀念。財(cái)政機(jī)關(guān)可定期組織預(yù)算單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員就內(nèi)部體系建設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)容進(jìn)行宣傳、培訓(xùn)，特別是可以將內(nèi)控反面案例作為教育內(nèi)容，以促使預(yù)算單位提高對(duì)內(nèi)控工作的重視程度及警惕性。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度，是會(huì)計(jì)控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)控制制度主要包括：一是責(zé)任制度。明確相應(yīng)的責(zé)任，合理的劃分權(quán)力，將一定的權(quán)利賦予一定的責(zé)任。在責(zé)任制度中，不僅是職權(quán)和責(zé)任相對(duì)應(yīng)，還要將責(zé)任與人相對(duì)應(yīng)。使每個(gè)環(huán)節(jié)都有人管理，使每個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)。二是監(jiān)督制度。完善的監(jiān)督制度包含對(duì)人的監(jiān)督，監(jiān)督財(cái)務(wù)管理人員的工作是否遵循相應(yīng)的規(guī)則，是否按照相應(yīng)的程序，也包含對(duì)資金的監(jiān)督，監(jiān)督單位內(nèi)部資金的調(diào)動(dòng)情況，是否存在漏洞和風(fēng)險(xiǎn)。三是預(yù)算管理。事業(yè)單位應(yīng)按照《預(yù)算法》及財(cái)政部門提出的下年預(yù)算編制具體要求編制基本支出、項(xiàng)目支出及政府采購、非稅收入預(yù)算。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)及時(shí)對(duì)各處室預(yù)算支出情況及差異進(jìn)行分析、控制，以確保財(cái)政資金高效使用。

（三）確保事業(yè)單位內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范制度落實(shí)

首先，為了確保事業(yè)單位內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)防范措施落實(shí)到位，事業(yè)單位應(yīng)通過建立內(nèi)審、考核等監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制，在鼓勵(lì)事業(yè)單位各處室積極執(zhí)行內(nèi)部制度的同時(shí)，使工作人員養(yǎng)成遵紀(jì)守法、愛護(hù)國有資產(chǎn)的習(xí)慣。其次，事業(yè)單位可聘請(qǐng)財(cái)經(jīng)院校教授、會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家或者是財(cái)政部門內(nèi)控工作人員對(duì)本單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)，既可提高本單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)控工作業(yè)務(wù)能力，又可激發(fā)財(cái)務(wù)人員自我更新知識(shí)、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理方式的積極性。

（四）提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)與審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在執(zhí)行過程中不僅需要財(cái)務(wù)人員具備一定的財(cái)經(jīng)、內(nèi)控操作相關(guān)理論知識(shí)，而且還需要財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，在事業(yè)單位內(nèi)部樹立正確的內(nèi)控觀念。事業(yè)單位除了在晉升空間、人才選用方面為財(cái)務(wù)人員提供空間外，應(yīng)為財(cái)務(wù)人員提供一定的學(xué)習(xí)平臺(tái)，可聘請(qǐng)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)軟件公司、財(cái)政部門工作人員就內(nèi)控流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及執(zhí)行中應(yīng)注意的事宜進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員執(zhí)行內(nèi)控的能力。

四、結(jié)語

綜上所述，我國行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟(jì)的背景下，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系需要進(jìn)一步完善。會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)管理工作的重要組成部分，有利于提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，避免財(cái)政危機(jī)。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制體系需要進(jìn)行變革和創(chuàng)新，必須全面摒棄過去的糟粕，才能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)，是目前我國事業(yè)單位內(nèi)部改革的重中之重。