張效寧 鄭可心

【摘 要】 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴(lài)以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，就必須強(qiáng)化其內(nèi)部控制。本文出發(fā)點(diǎn)在于找出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，進(jìn)行分析最終找到切實(shí)可行的解決對(duì)策。力求做到務(wù)實(shí)與創(chuàng)新相結(jié)合，盡可能的貼近內(nèi)部控制的理論與實(shí)際應(yīng)用的前沿，提出具有參考價(jià)值的中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的解決對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 中小企業(yè) 企業(yè)文化 風(fēng)險(xiǎn)分析

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題一般可以概括為以下五點(diǎn)：

1.中小企業(yè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻。對(duì)于企業(yè)來(lái)講利益永遠(yuǎn)都是優(yōu)先的目標(biāo)，但大型企業(yè)與中小企業(yè)對(duì)于利益的理解程度上有很大的不同。中小企業(yè)在對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠深刻的情況下，只在乎短期的眼前利益，沒(méi)辦法看到內(nèi)部控制監(jiān)督管理對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，進(jìn)而忽視掉了內(nèi)部控制的重要性。相對(duì)的大型企業(yè)就能夠把利益放的更長(zhǎng)遠(yuǎn)，做好內(nèi)部控制的管理監(jiān)督程序，對(duì)內(nèi)部控制理解更為深刻，內(nèi)部控制的實(shí)施與有效性就更加的凸現(xiàn)出來(lái)。中小企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制管理監(jiān)督所帶來(lái)的成本尤為排斥，使得內(nèi)部控制沒(méi)有辦法有效運(yùn)行。

2.中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善。由于各種因素的影響，很多中小企業(yè)都有著自己的內(nèi)部控制制度，但是這并不意味著其內(nèi)部控制制度足夠完善。中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度從制度本身的覆蓋程度上來(lái)講，目前多數(shù)都不夠全面，無(wú)法把內(nèi)部控制擴(kuò)展到細(xì)節(jié)的部門(mén)和工作崗位。帶來(lái)的影響就是企業(yè)內(nèi)控只停留在表面、或者說(shuō)停留在局部，限制了內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的一個(gè)優(yōu)化提升作用。再者中小企業(yè)的內(nèi)部控制的制度低于人為治理的實(shí)際需求，服從于人的主觀意識(shí)，這使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制沒(méi)有辦法發(fā)揮其客觀地意義。

3.中小企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量低。中小企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制制定和監(jiān)管的人員有只必然的聯(lián)系，然而實(shí)際上許多中小企業(yè)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)有效的學(xué)習(xí)，都以個(gè)人家庭為單位。從事內(nèi)部控制的人員本身并不具有從事這一崗位的能力和資格，進(jìn)而造成的影響就是內(nèi)控的制度比較隨意不夠規(guī)范，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境也因此越發(fā)的糟糕。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

根據(jù)上問(wèn)的幾點(diǎn)論述可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制能否行之有效，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是非常重要的。考慮到資源有限，中小企業(yè)應(yīng)該做好內(nèi)部控制搭建和管理的工作，實(shí)際控制著眼于企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的具體情況和企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)類(lèi)別來(lái)制定和規(guī)劃內(nèi)部控制的著重點(diǎn)。加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者對(duì)于內(nèi)部控制的把控和監(jiān)管，進(jìn)而改變企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。在管理和執(zhí)行上做好鋪墊，慢慢的企業(yè)的員工才會(huì)重視內(nèi)部控制，上行下效，企業(yè)的內(nèi)部控制的覆蓋范圍都到充分的延展，內(nèi)部控制更加的有效。通過(guò)培訓(xùn)和會(huì)議傳達(dá)，使員工樹(shù)立正確的道德觀念和法律觀念，逐步形成良好的企業(yè)文化和內(nèi)部控制制度的認(rèn)知，認(rèn)同控制，從而建立完整的控制理念和企業(yè)的情況。小企業(yè)的控制活動(dòng)還不完善，控制手段不夠先進(jìn)。同時(shí)，中小企業(yè)受到資金和其他瓶頸的限制。因此，我們應(yīng)該堅(jiān)持會(huì)計(jì)控制和管理控制作為補(bǔ)充措施。

一些相關(guān)工作的組織計(jì)劃控制機(jī)制的建立不能集中在一個(gè)人身上，組織的職權(quán)必須得到授權(quán)，并且要保證在授權(quán)權(quán)限范圍內(nèi)無(wú)需外界干涉，各類(lèi)業(yè)務(wù)操作必須是不同的部門(mén)并確保各部門(mén)之間的相互檢查。在檢查每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，檢查人員不應(yīng)該服從檢查員，以確保能夠快速解決已檢查的問(wèn)題。建立授權(quán)審批制度，應(yīng)當(dāng)控制企業(yè)內(nèi)部部門(mén)或職工的權(quán)限，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)一個(gè)單位的成員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)，否則不能執(zhí)行。企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制必須體現(xiàn)管理目標(biāo)，責(zé)任明確。應(yīng)該允許預(yù)算通過(guò)授權(quán)和批準(zhǔn)來(lái)調(diào)整預(yù)算，以便使預(yù)算更加現(xiàn)實(shí)，并及時(shí)并定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。要實(shí)施物理管理，首先要嚴(yán)格控制與有形資產(chǎn)的接觸，如限制現(xiàn)金和庫(kù)存等，以減少資產(chǎn)損失。定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)檢查，并對(duì)賬戶進(jìn)行同樣的檢查。中小企業(yè)可以安排專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)估，提出意見(jiàn)，督促各項(xiàng)內(nèi)部環(huán)節(jié)不斷加強(qiáng)控制，提高內(nèi)部控制體系規(guī)范意識(shí)和有效實(shí)施制度，即企業(yè)干部職工積極參與內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)首先要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)要求進(jìn)行設(shè)計(jì)管理。設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的目的是規(guī)范管理行為，確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須以“有效”為前提，盡量將內(nèi)部環(huán)節(jié)與時(shí)間緊密聯(lián)系起來(lái)，讓人們有效運(yùn)作;必須有利于控制和檢查，了解控制系統(tǒng)實(shí)施的手段和方法，同時(shí)根據(jù)實(shí)施和管理的需求不斷改進(jìn)，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)適應(yīng)向管理層提高工作質(zhì)量和效率。會(huì)計(jì)，貨幣和物資分配的原則是中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題。嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，資金和物資配送原則是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按照既定的程序和程序來(lái)處理。許多人共同負(fù)責(zé)克服貨幣資金，財(cái)產(chǎn)和相關(guān)賬簿管理上的混亂，防止資產(chǎn)流失。尤其是每天結(jié)束時(shí)的存款，現(xiàn)金和銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)計(jì)算總收支日期和交易余額數(shù)量，日常雜志登記;在月末時(shí)，余額必須與每日和每月的相關(guān)期刊分類(lèi)帳余額檢查一致。同時(shí)，定期或不定期的物資庫(kù)存可以隨時(shí)反映賬簿數(shù)量和實(shí)時(shí)賬戶數(shù)量，保證賬戶一致性，防止腐敗和盜竊的發(fā)生，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。定期聘請(qǐng)外部獨(dú)立第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師或根據(jù)需要聘請(qǐng)他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的設(shè)計(jì)是否合理，是否執(zhí)行有效評(píng)估，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)內(nèi)部控制改進(jìn)。

權(quán)利和責(zé)任相輔相成實(shí)行問(wèn)責(zé)制：各級(jí)企業(yè)要明確責(zé)任和義務(wù)，建立責(zé)任追究制度。對(duì)實(shí)施單位和個(gè)人的財(cái)務(wù)指標(biāo)（采取線性組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)可直接在個(gè)人理財(cái)管理中實(shí)施），并給予管理權(quán)限的相應(yīng)責(zé)任，根據(jù)年末履職評(píng)價(jià)情況，按照對(duì)評(píng)估結(jié)果給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。對(duì)履行職責(zé)的人必須有一個(gè)責(zé)任追究程序。

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