肖溢

摘 要：在當(dāng)今日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)想要求生存、求發(fā)展，必須提高內(nèi)部管理水平，向管理要效益。然而，目前我國上市公司內(nèi)部控制還存在諸多問題，這些問題如果得不到解決將阻礙上市公司的發(fā)展。為此，論文以我國上市公司為研究對象，圍繞內(nèi)部控制展開了研究。論文首先闡述了內(nèi)部控制的概念，然后結(jié)合上市公司內(nèi)部控制實踐，研究發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司普遍存在內(nèi)部控制環(huán)境差、內(nèi)控制度與實踐脫節(jié)、風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險評估機(jī)制欠缺、監(jiān)督機(jī)制不健全等問題，最后針對問題提出了解決對策，論文對于提高上市公司管理水平，促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展具有一定的參考價值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；上市公司；治理結(jié)構(gòu)；風(fēng)險評估

有效的內(nèi)部控制是保障上市公司經(jīng)營目標(biāo)如期實現(xiàn)的關(guān)鍵所在。采取有力措施識別風(fēng)險、預(yù)防和控制風(fēng)險，對于提升上市公司管理水平，保證其長期健康發(fā)展具有重要作用。因此，不斷探究目前我國上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)的各種問題，挖掘產(chǎn)生問題的原因，找出解決問題的辦法并完善內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)穩(wěn)步持久發(fā)展，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制的概念

企業(yè)的內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。上市公司在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起領(lǐng)軍作用，是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。為保護(hù)上市公司全體股東利益及財產(chǎn)安全，內(nèi)部控制尤其重要。上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素中內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，而全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五原則中全面性原則要求內(nèi)控是全員控制并貫穿企業(yè)管理的全過程，我國的資本市場剛起步，在結(jié)構(gòu)與功能方面都存在問題，股權(quán)融資是我國上市公司主要的資金來源，而國有股在上市公司中占比很大，導(dǎo)致股東結(jié)構(gòu)極不穩(wěn)定，股市的巨大風(fēng)險帶來市場波動，從而國有資產(chǎn)貶值與流失的風(fēng)險巨增。安然、世通等事件表明，企業(yè)內(nèi)部控制一旦松懈與失控，哪怕是躋身世界頂尖企業(yè)都將摔得粉身碎骨。完善的內(nèi)部控制是上市公司成長、發(fā)展、壯大強(qiáng)有力的支柱。

二、上市公司內(nèi)部控制中存在的問題及原因分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)的騰飛促使上市公司規(guī)模和數(shù)量與日俱增，然而公司內(nèi)部控制等管理制度與管理水平并沒有得到同步提高和發(fā)展，嚴(yán)重影響了上市公司的競爭能力。在此背景下，只有深入探討上市公司內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生問題的根本原因，才能對癥下藥，提出解決問題的有效措施。

（1）內(nèi)部控制存在的問題

目前，我國上市公司內(nèi)部控制普遍存在的問題有以下幾點：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不佳.內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)和核心支柱，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容。由于治理結(jié)構(gòu)和人力資源政策是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)，故本文著重從這兩方面分析上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的問題。首先，部分上市公司沒有建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，母公司對子公司過度管理，損害子公司利益。如母公司借加強(qiáng)內(nèi)部控制的名義，為獲取不合理（甚至是不合法）的利益，強(qiáng)行干預(yù)子公司正常生產(chǎn)經(jīng)營管理。某公司自成立以來十年間生產(chǎn)經(jīng)營都很順利，按照母公司制定的規(guī)章制度進(jìn)行內(nèi)控，該公司依托某高校強(qiáng)大的技術(shù)團(tuán)隊，研究開發(fā)的產(chǎn)品國內(nèi)領(lǐng)先，部分特殊技術(shù)在國際領(lǐng)先，但由于母公司對該公司進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，短短兩三年就把該公司搞得人心渙散，高管不能行使職責(zé)，最終導(dǎo)致公司破產(chǎn)。可見建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)極為重要。

其次，一些上市公司對人力資源建設(shè)重視程度不夠。未把人才培養(yǎng)列入內(nèi)部控制管理中，缺乏對員工綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，對公司財務(wù)及審計人員職業(yè)道德教育和專業(yè)知識的培訓(xùn)缺失，影響了公司內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，還有部分上市公司激勵機(jī)制不健全，嚴(yán)重影響員工的工作積極性和主動性，降低了工作效率和質(zhì)量，使內(nèi)部控制很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

第二，重規(guī)章制度建立，輕實際運(yùn)用效果。企業(yè)內(nèi)部控制是否得到有效實施，直接反映上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況和管理水平。當(dāng)今有較多上市公司只注重制訂、修訂各種不同版本的內(nèi)部控制規(guī)章制度，以應(yīng)付證監(jiān)會及會計師事務(wù)所的審計檢查，然而在具體執(zhí)行過程中不與實踐相結(jié)合，生

搬硬套，導(dǎo)致規(guī)章制度與實際運(yùn)行脫離，內(nèi)部控制與企業(yè)初始理念及經(jīng)營目標(biāo)背道而馳，反而阻礙了企業(yè)的良性發(fā)展。

第三，風(fēng)險意識薄弱，缺少風(fēng)險評估工作。目前不少上市公司風(fēng)險意識薄弱，明知有風(fēng)險卻視而不見，強(qiáng)行為之。如大額支付不按規(guī)定權(quán)限、程序?qū)徟蚵?lián)簽制度給企業(yè)帶來的決策失誤風(fēng)險；對重大信息披露瞞報隱報、避重就輕，從而給企業(yè)帶來欺詐風(fēng)險；已存在的信用問題將引起的法律訴訟風(fēng)險；未按會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入、計提存貨減值準(zhǔn)備等所帶來的營運(yùn)風(fēng)險等。在風(fēng)險評估方面，由于我國缺少強(qiáng)有力的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和方法，導(dǎo)致一些公司高管用不切實際的方法評估風(fēng)險，還有不少上市公司高管只重視財務(wù)報告，忽視內(nèi)部控制報告，從而影響會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。由此導(dǎo)致許多上市公司抗風(fēng)險能力和應(yīng)變能力較差，有的上市公司表面上每年都做內(nèi)控審計，但因高管操縱性太強(qiáng)，審計很難具有獨立性，很難保證風(fēng)險評估的合理性和科學(xué)性，致使企業(yè)不能穩(wěn)步發(fā)展，最終衰退至死亡。

第四，監(jiān)督機(jī)制不健全，外部審計力量不強(qiáng)。不少上市公司忽視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，為節(jié)省成本將一些必要機(jī)構(gòu)合并。有的企業(yè)即便設(shè)置內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，實際工作中還是受控于高管和經(jīng)理層，無法正常開展工作，不能有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。還有些企業(yè)會計或?qū)徲媿徫蝗藛T身兼數(shù)職，違背了不相容職務(wù)相分離原則，無法起到互相牽制作用，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

對于外部審計，目前隨著上市公司增加，會計師事務(wù)所增加迅猛，但事務(wù)所審計人員的專業(yè)水平良莠不齊，審計人員的職業(yè)道德也令人擔(dān)憂，無法推動上市公司的內(nèi)部管理工作。

（2）原因分析

基于我國上市公司內(nèi)部控制存在的問題，究其原因可分為外部和內(nèi)部兩大類。

第一，外部因素。由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)處于建設(shè)和發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚，相關(guān)法律不完善。直到1997年中國銀行才頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，接著財政部等相關(guān)部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)制度，制度最初階段對高管越權(quán)、大股東侵占等問題規(guī)定很少，企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控與政府制度及指引有漫長的磨合期，期間制度在實踐檢驗過程中表現(xiàn)出了與中國國情不完全吻合之處，因此有企業(yè)鉆制度的空子，一些上市公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度與其局部利益不符就另辟經(jīng)途，致使上市公司會計信息失真，財務(wù)報告造假等財務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)，損害投資者利益，影響極其惡劣。此外，外部審計不足也是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因，目前我國還沒有完善的審計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所對上市公司的內(nèi)部控制報告審計標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，所出具的審計結(jié)論通常為無保留意見，外部審計作用得不到發(fā)揮。

第二，內(nèi)部因素。源于人性的貪婪和自身素質(zhì)，許多企業(yè)經(jīng)營者表現(xiàn)出對不合理利潤的過度追求。我國許多上市公司管理層對內(nèi)部控制、公司治理的重要性沒有引起高度重視，內(nèi)控的評價方法偏向主觀性，機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉，為遇事互相推諉創(chuàng)造了條件。有些公司高管不了解或不懂得如何進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險預(yù)測、風(fēng)險管理。還有一些企業(yè)從高管到經(jīng)理層乃至部分員工誠信道德缺失，目光短淺、為財務(wù)舞弊行為提供了機(jī)會，有些上市公司為避免被“*ST”，虛增收入、虛增存貨。某公司為虛增利潤，高管授意相關(guān)人員蒙蔽外部審計人員，將空箱包裝封號貼上與收入對應(yīng)的存貨名稱，編制虛假的存貨盤點報告，事情敗露之后導(dǎo)致當(dāng)年該事務(wù)所未能給上市公司出具審計報告，投資者無法了解其真實的具有說服力的審計報告。最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、完善內(nèi)部控制的對策

針對上述問題，本文認(rèn)為可以從以下幾方面采取應(yīng)對措施。

（1）改善內(nèi)部控制環(huán)境

健全公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，使各部門、各機(jī)構(gòu)之間能夠真正實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、相互制衡。有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門委員會對董事會進(jìn)行監(jiān)督，以保障股東利益，遏制高管濫用職權(quán)帶來的風(fēng)險。在人力資源建設(shè)方面，企業(yè)應(yīng)建立有效的吸引人才、激勵人才機(jī)制，發(fā)現(xiàn)和挖掘人才，加強(qiáng)后續(xù)教育培訓(xùn)工作，提高員工業(yè)務(wù)能力，提高公司整體素質(zhì)。公司想留住人才需大力發(fā)展企業(yè)文化建設(shè)，通過良好文化氛圍讓員工對企業(yè)有歸宿感，從而提升員工對本職工作的熱情度，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力。

（2）內(nèi)部控制制度與實踐相結(jié)合

內(nèi)部控制只有與實踐相結(jié)合才能得以順利實施。譬如對于上市公司企業(yè)層面控制涉及的組織架構(gòu)控制，理論上董事會職責(zé)對股東大會負(fù)責(zé)，要依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，實際運(yùn)行過程中不能是董事長或者其中一人決定，也不能只顧大股東的利益，應(yīng)股東大會集體表決通過。決定公司經(jīng)營計劃和投資方案、內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、公司基本制度的批準(zhǔn)、及聘任或解聘公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人等重要決定都要在股東大會法定人數(shù)通過的情況下才能執(zhí)行。企業(yè)重大決策、重大事項、重要人事任免及大金額支付即“三重一大”應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不能獨自進(jìn)行決策。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險意識、健全風(fēng)險評估體系

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的保障，因此，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險評估體系，不僅要在董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層對風(fēng)險管理引起高度重視，而且應(yīng)通過各種途徑強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險意識，提高對風(fēng)險的防范能力，確定企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)，做到事前預(yù)防預(yù)測風(fēng)險并控制風(fēng)險，事中識別風(fēng)險與風(fēng)險應(yīng)對，事后風(fēng)險分擔(dān)與風(fēng)險降低，盡可能將損失降到最低。

建議有條件的企業(yè)建立風(fēng)險控制部門，負(fù)責(zé)搜集、分析與風(fēng)險相關(guān)的各種數(shù)據(jù)與信息，科學(xué)的評估各種風(fēng)險并對風(fēng)險提出科學(xué)合理的應(yīng)對策略。風(fēng)險控制部門應(yīng)對風(fēng)險信息進(jìn)行分類，如有關(guān)償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力及自由現(xiàn)金流量規(guī)模與速度方面應(yīng)歸集到財務(wù)風(fēng)險。如市場產(chǎn)品營銷、行業(yè)競爭等風(fēng)險應(yīng)歸集到運(yùn)營風(fēng)險。預(yù)測企業(yè)將會遇到的各方面訴訟糾紛應(yīng)歸集到法律風(fēng)險。對風(fēng)險信息分類管理能幫助企業(yè)有的放矢，將風(fēng)險予以控制、化解或降低。

（4）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)成立專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，賦予審計獨立操作及行駛權(quán)力的空間。審計機(jī)構(gòu)能及時的直接的向董事會、監(jiān)事會匯報，同時接受監(jiān)事會的監(jiān)督管理，作為監(jiān)事會和審計人員需不斷提高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，充分了解并持續(xù)關(guān)注上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和已經(jīng)發(fā)生或即將發(fā)生的重大事件及其影響，應(yīng)當(dāng)積極主動調(diào)查、反復(fù)詢問，獲取決策所需資料，獨立發(fā)表專業(yè)意見和專業(yè)判斷，確保公司所披露的信息真實、準(zhǔn)確、完整。要真正對股東大會負(fù)責(zé)，有效監(jiān)督董事、經(jīng)理和其他高級管理人員，確保內(nèi)部審計工作有質(zhì)有量的順利開展。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，內(nèi)部控制作用日益凸顯。然而，內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是一項長期而復(fù)雜的工作，針對當(dāng)今我國上市公司實際運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，結(jié)合公司自身實際情況，及時修訂相適應(yīng)的控制對策，使得內(nèi)控制度在實際運(yùn)行中不斷完善，從而提高企業(yè)的綜合競爭力，保證企業(yè)更健康更快速的發(fā)展。

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