胡愛(ài)平

摘 要：會(huì)計(jì)集中核算形式具有諸多優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，如何解決會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)其創(chuàng)新發(fā)展是需要解決的問(wèn)題。本文首先分析了會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，接著指出了內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，最后提出了會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新路徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新路徑

會(huì)計(jì)核算是為單位提供決策的重要依據(jù)，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算模式是做好會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)核算工作的演變和發(fā)展，會(huì)計(jì)集中核算逐漸成為一種發(fā)展趨勢(shì)，廣泛應(yīng)用于企業(yè)集團(tuán)和行政事業(yè)單位。會(huì)計(jì)集中核算是將核算功能、監(jiān)督功能、管理功能、服務(wù)功能融為一體的會(huì)計(jì)形式。要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算工作的公平性與合理性，則需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)既面臨機(jī)遇又面臨挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部審計(jì)工作也需要不斷創(chuàng)新，保證監(jiān)督職能的發(fā)揮。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的分析和內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的新要求，提出內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新的路徑，具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)集中核算是指不改變核算單位的資金自主權(quán)、使用權(quán)和所有權(quán)，成立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算中心對(duì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支采取統(tǒng)一管理的形式。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)工作可以說(shuō)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。

1.會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇

會(huì)計(jì)集中核算為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，有利于提高被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)的重要性不僅在于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，而且在于提高其財(cái)務(wù)管理意識(shí)。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，被審計(jì)單位的每一筆支出都需要填制表格，并報(bào)送會(huì)計(jì)核算中心審批，這樣可以保證每筆資金使用都在單位的掌控之中，并且按照預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，有利于提高財(cái)務(wù)管理意識(shí)。第二，會(huì)計(jì)集中核算提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性和真實(shí)性，為內(nèi)部審計(jì)資料的收集提供便利。會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)賬工作，提高了報(bào)表的編制效率，也避免報(bào)表弄虛作假等違規(guī)行為。這樣，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅可以及時(shí)獲得審計(jì)資料，而且審計(jì)資料的真實(shí)性也有保障。第三，為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。會(huì)計(jì)集中核算形式實(shí)現(xiàn)了三分離一公開(kāi)，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，可以為審計(jì)人員提供清晰的會(huì)計(jì)資料，不僅有利于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善，而且有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

2.會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)集中核算對(duì)內(nèi)部審計(jì)不僅具有有利影響，也為其帶來(lái)了挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的改變?cè)黾恿藢徲?jì)難度。會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人仍然是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，會(huì)計(jì)核算中心僅負(fù)責(zé)核算和審核監(jiān)督。因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)象就由原來(lái)的一個(gè)變?yōu)楸粚徲?jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心兩個(gè)對(duì)象，這無(wú)疑增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度。第二，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的改變帶來(lái)挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)集中核算中，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算是相分離的，這就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上出現(xiàn)問(wèn)題，為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。第三，內(nèi)部審計(jì)成本增加。在內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了變化之后，必然需要投入更多的人力和物力開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，這樣就增加了審計(jì)成本。同時(shí)，由于審計(jì)對(duì)象的變化，審計(jì)人員需要不斷豐富自身知識(shí)體系來(lái)滿足工作需求，因此需要進(jìn)行再培訓(xùn)或再學(xué)習(xí)，這在一定程度上也增加了審計(jì)成本。

二、會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠重視

會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施后，各單位主要由會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行審核，同時(shí)負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的事前、事中和事后進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算中心充分發(fā)揮了監(jiān)督作用。而內(nèi)部審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也在于對(duì)各單位進(jìn)行監(jiān)督，幫助其發(fā)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有了會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督作用，各單位容易忽視內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，認(rèn)為僅憑會(huì)計(jì)核算中心就能對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督，這顯然對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作未給予足夠重視。

2.內(nèi)部審計(jì)工作效率不高

會(huì)計(jì)集中核算中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要對(duì)被審計(jì)單位的原有內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，還需要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)工作做出評(píng)價(jià)，這無(wú)疑會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間，造成審計(jì)工作效率下降。特別是對(duì)于一些資金往來(lái)頻繁、財(cái)務(wù)處理復(fù)雜的單位來(lái)說(shuō)，需要投入更多審計(jì)人員和時(shí)間對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行全面審計(jì)，不僅增加了審計(jì)成本，也不利于內(nèi)部審計(jì)工作效率的提升。

3.內(nèi)部審計(jì)工作方法落后

會(huì)計(jì)集中核算形式實(shí)施后，審計(jì)部門(mén)為了節(jié)約成本，仍然使用舊的審計(jì)工作方法，不僅影響了審計(jì)工作效率的提升，也影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。從目前的發(fā)展來(lái)看，大數(shù)據(jù)等科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為人們工作效率的提升帶來(lái)了巨大便利。特別是對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，先進(jìn)的工作方法不僅能夠有效節(jié)約成本，而且能夠提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。但是先進(jìn)的審計(jì)工作方法并未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，我國(guó)仍然有很多內(nèi)部審計(jì)工作，仍舊采用人工為主、計(jì)算機(jī)為輔的方式，因此內(nèi)部審計(jì)信息化水平的提升是今后需要解決的問(wèn)題。

4.內(nèi)部審計(jì)人員的問(wèn)題

會(huì)計(jì)集中核算中，由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了改變，因此審計(jì)人員需要花費(fèi)一定的時(shí)間適應(yīng)新的工作要求。在此過(guò)程中，如果內(nèi)部審計(jì)人員思想麻痹大意，則容易忽視被審計(jì)單位財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不利于后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)集中核算也為內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，如果審計(jì)人員自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)與需求不匹配，同樣也會(huì)引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，最終影響審計(jì)效果。

三、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作新要求

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展，新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)新的使命和要求，無(wú)論企業(yè)還是行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作向前發(fā)展。

1.新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求

2018年5月，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，主要從審計(jì)監(jiān)督體系、審計(jì)理念、審計(jì)人員和審計(jì)方法四方面提出了具體要求（見(jiàn)下表）。

2.全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)提出新要求

2018年9月11日，全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)在北京召開(kāi)，強(qiáng)調(diào)要奮力開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)工作新局面，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度自1983年建立以來(lái)，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)質(zhì)量和成效得到顯著提升，但是也要看到新時(shí)代的新要求。要堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，根本在于把握大局、明辨方向、找準(zhǔn)路子、扎實(shí)工作，在審計(jì)工作原則、組織模式和人員等方面加大力度，同時(shí)指出內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的重要作用。

3.審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出新要求

2018年1月，審計(jì)署出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，于2018年3月1日起實(shí)施。這項(xiàng)規(guī)定從多方面提出了內(nèi)部審計(jì)工作的新要求：第一，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象從服務(wù)審計(jì)主體轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)客體需求，目標(biāo)從經(jīng)濟(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)向完善公司治理。第二，進(jìn)一步拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，更加強(qiáng)調(diào)全方位審計(jì)。第三，相關(guān)條款的規(guī)定進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性特征。第四，強(qiáng)調(diào)了審計(jì)問(wèn)題整改的重要性，明確被審單位主要負(fù)責(zé)人為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改第一責(zé)任人。

四、會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新路徑

根據(jù)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，結(jié)合會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，提出了內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)新的四條路徑。

1.逐步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)思路

各單位應(yīng)當(dāng)從思想上重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。在會(huì)計(jì)集中核算中，除了加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督職能，也應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，不僅要重視發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而且要促進(jìn)相關(guān)問(wèn)題的解決，利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，從全局上進(jìn)行把握，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出解決思路。同時(shí)，逐步轉(zhuǎn)變審閱法等傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，側(cè)重對(duì)比法、分析法等新技術(shù)方法的使用。內(nèi)部審計(jì)思路的轉(zhuǎn)變將為內(nèi)部審計(jì)新局面的開(kāi)創(chuàng)奠定基礎(chǔ)。

2.深入領(lǐng)會(huì)全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議精神，走高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展之路

在會(huì)計(jì)集中核算形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重高質(zhì)量發(fā)展。而要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，則需要內(nèi)部審計(jì)方法的創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)。各單位應(yīng)當(dāng)借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，將大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)相融合，逐步由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，由關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)向持續(xù)跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變，不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，要注重內(nèi)部審計(jì)效率的提升。會(huì)計(jì)集中核算中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的增加會(huì)影響審計(jì)效率，因此各單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)優(yōu)化審前調(diào)查、編制審計(jì)方案等方式，建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)成本的控制和審計(jì)效率的提升。

3.根據(jù)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)的要求，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了改變，所以各單位也應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計(jì)署出臺(tái)的新規(guī)定，首先要不斷拓寬審計(jì)范圍。各單位不僅要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出整改建議。其次要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)集中核算中，會(huì)計(jì)核算中心加強(qiáng)了對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)著眼全局，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面審計(jì)，并在此過(guò)程中保持充分的獨(dú)立性。最后要對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題督促整改。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能敷衍了事，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)監(jiān)督被審計(jì)單位進(jìn)行及時(shí)整改。

4.構(gòu)建一支高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍

被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)深入領(lǐng)會(huì)相關(guān)講話和會(huì)議精神，構(gòu)建高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍。在會(huì)計(jì)集中核算中，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員不足的問(wèn)題，可以從其他專(zhuān)業(yè)部門(mén)借調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員，或者從外部臨時(shí)聘請(qǐng)審計(jì)顧問(wèn)，組成內(nèi)部審計(jì)小組，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)化水平，培養(yǎng)更多高精尖的內(nèi)部審計(jì)人才。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)施，為內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了機(jī)遇也提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)和行政事業(yè)單位都應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)集中核算中內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，同時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作只有不斷創(chuàng)新才能開(kāi)創(chuàng)新局面，才能適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求。

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（責(zé)任編輯：何卉）