王 亞 陳建軍 丁克崗

一、農(nóng)業(yè)小微企業(yè)面臨的主要風(fēng)險

作為農(nóng)業(yè)大國，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展壯大將會調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高國際競爭力。區(qū)別于其他行業(yè)的企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)的基礎(chǔ)性、自然依賴性、經(jīng)營效益不確定性、產(chǎn)品同質(zhì)性等使得農(nóng)業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營中面臨著巨大的風(fēng)險，尤其是其中的基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)。

（一）自然災(zāi)害風(fēng)險。農(nóng)業(yè)企業(yè)主要從事農(nóng)、林、牧、副、漁等生產(chǎn)經(jīng)營活動，自然災(zāi)害風(fēng)險是農(nóng)業(yè)企業(yè)始終面臨且無法躲避的首要風(fēng)險，干旱洪澇、病蟲害、異常天氣等自然災(zāi)害對無論是養(yǎng)殖還是種植的農(nóng)業(yè)企業(yè)都會產(chǎn)生最直接影響。如風(fēng)雹、洪澇、高溫等極端性氣候?qū)⒅苯佑绊懰?、蔬菜、玉米等農(nóng)產(chǎn)品種子的產(chǎn)量和質(zhì)量；如發(fā)生飼養(yǎng)牲畜的病疫情會對養(yǎng)殖企業(yè)造成大的經(jīng)濟損失等。

（二）國家宏觀政策風(fēng)險。國家宏觀政策的調(diào)整肯定會對農(nóng)業(yè)小微企業(yè)產(chǎn)生很大的影響和沖擊。目前，國家對關(guān)乎國計民生的農(nóng)業(yè)給予了很多財政、稅收方面的好政策，譬如一直給予農(nóng)業(yè)企業(yè)增值稅和所得稅稅收方面的減免優(yōu)惠及財政農(nóng)業(yè)專項資金補貼，如若這些國家宏觀政策調(diào)整了必然會對農(nóng)業(yè)小微企業(yè)有不利的影響。

（三）市場競爭風(fēng)險。農(nóng)業(yè)企業(yè)的加工對象一般都是直接種植、采摘、養(yǎng)殖的初級農(nóng)產(chǎn)品，其在工序中不改變農(nóng)產(chǎn)品的本質(zhì)，即使在初級農(nóng)產(chǎn)品上做了進一步的加工，農(nóng)產(chǎn)品的主要功能相差不大，產(chǎn)品具有同質(zhì)性，這導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)之間競爭相當(dāng)激烈，而消費者對產(chǎn)品的質(zhì)量和安全性要求卻越來越高。

二、江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制缺陷

（一）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理模式的影響。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)多為個體經(jīng)營模式的私營企業(yè)，其往往是采用家族式管理，家族制管理模式是私營企業(yè)起步的加速器。這種家族成員之間的信任、尊重在企業(yè)運營初期有效的縮減了經(jīng)營成本，而且也簡化了農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部管理流程，提高了企業(yè)管理效率。但當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴大后，家族制管理模式又成為企業(yè)發(fā)展壯大的桎梏。家族成員之間出現(xiàn)利害關(guān)系或意見不能統(tǒng)一時，很多問題得不到法律的保護；家族式管理模式關(guān)注家族成員所獲利益最大化的同時往往忽略了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

（二）農(nóng)業(yè)企業(yè)管理者對內(nèi)部控制有所認知但尚不到位。為了考察江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制的認知情況，課題組調(diào)研了省內(nèi)23 家農(nóng)業(yè)小微企業(yè)，問卷主要設(shè)計了內(nèi)部控制適用范圍、內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制參與者等一系列問題。在對內(nèi)部控制適用范圍的認知上，所有農(nóng)業(yè)企業(yè)都認為內(nèi)部控制是適用于企業(yè)的，但其中8 家企業(yè)的被訪問者認為只僅僅適用于企業(yè)，占到總數(shù)的三分之一以上。我國內(nèi)部會計控制規(guī)范明確指出，內(nèi)部控制是適用于企事業(yè)及國家機關(guān)的控制制度，可見很多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)人員對內(nèi)部控制適用范圍的認知還存在偏差。

農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的管理者是否對企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)正確的認知會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行和評價。調(diào)查結(jié)果如下顯示：所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，這是與COSO 框架指出的內(nèi)部控制的目標(biāo)保持一致的；但是只有不到一半的企業(yè)將法律法規(guī)的執(zhí)行作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，也就是說一半多的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)普遍忽視對法律法規(guī)的執(zhí)行，沒有將合法性作為內(nèi)部控制的目標(biāo)。此外有12 家企業(yè)(52%)認為防止舞弊和欺詐是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，有16 家企業(yè)(70% ) 認為保證財務(wù)信息可靠是內(nèi)部控制目標(biāo)之一，18家企業(yè)(78% ) 將保護資產(chǎn)安全作為內(nèi)部控制的目標(biāo)之一。然而認為內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時包含保護資產(chǎn)安全、保證財務(wù)信息可靠、確保法律法規(guī)執(zhí)行、防止舞弊和欺詐、提高經(jīng)濟效益這五項的只有7 家企業(yè)，僅占總數(shù)的30%，以上統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制目標(biāo)的認識尚且不夠全面。對現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范是否適合本企業(yè)的調(diào)查結(jié)果更不樂觀。調(diào)查顯示，80%的企業(yè)認為內(nèi)部控制規(guī)范更適用于特大型、大型企業(yè)，只有20%的企業(yè)認為也適用于中小型企業(yè)。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)認為本企業(yè)具有業(yè)務(wù)單一、規(guī)模較小、集權(quán)多于分權(quán)、機構(gòu)和人員較少等特點，決定了對內(nèi)部控制的需求不像大型企業(yè)一樣包羅萬象。也有近四成的企業(yè)擔(dān)心內(nèi)控流程較為冗雜、控制點多、實用性差、成本較高而失去了適用性。

（三）對內(nèi)部控制規(guī)范有所了解但不全面。在國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會［2008］7號）的基礎(chǔ)上，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會陸續(xù)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 號—組織架構(gòu)》等18 項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。但調(diào)查結(jié)果表明，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對內(nèi)部控制規(guī)范的認知情況并不理想。對內(nèi)部控制規(guī)范十分了解的只有2 家，僅占調(diào)查對象的10%；表示基本了解的有12 家，占52%；有些了解的有8 家，占34%；不了解的，不知內(nèi)部控制規(guī)范為何物的仍然有1 家占4%。這些數(shù)據(jù)可以看出內(nèi)部控制規(guī)范被所有農(nóng)業(yè)小微企業(yè)全面了解還需要一段時間。

（四）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。企業(yè)內(nèi)控制度建立的好否將直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的最終效果。首先，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度缺乏針對性和實用性，在設(shè)計控制程序時沒有從自身的特點和所處的實際情況出發(fā)，最終實際執(zhí)行內(nèi)控制度從成本效益考慮也不愿執(zhí)行。其次，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度廣度和深度不夠，既沒有覆蓋到企業(yè)中所有部門和人員，又沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。在被調(diào)查的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)中，有18%的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制制度，這些沒有建立內(nèi)部控制制度的多為規(guī)模很小的企業(yè)，被訪問者也都認為隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，內(nèi)部控制制度的建立是不可或缺的；有66%的企業(yè)是將內(nèi)部控制融合在企業(yè)規(guī)章制度中，這種做法可能是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的一種現(xiàn)實選擇。

（五）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財會人員職業(yè)道德、政治思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)不到位，財務(wù)人員思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)上一知半解，甚至連一般的會計業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上對內(nèi)控制度的執(zhí)行運用。一些農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、稅收政策也一知半解，卻拍腦袋做出若干的決策，勢必將會給該企業(yè)造成不可挽回的損失。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部審計職能弱化。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，內(nèi)審機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的主觀意愿。據(jù)調(diào)查，相當(dāng)數(shù)量的農(nóng)業(yè)小微企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使少數(shù)具有內(nèi)審職能部門的企業(yè)，其職能也非常弱化，無法正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。

（七）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化水平較低。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息流的高效交換越來越便利，可以降低農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)外間的溝通和交易成本。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)實施信息化建設(shè)可切實提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的工作效率。目前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化進程較為緩慢，主要是因為江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)對于信息化設(shè)施建設(shè)資金投入不足，專門技術(shù)人才也較為缺乏。據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)小微企業(yè)還未能建設(shè)該企業(yè)的網(wǎng)站，有些企業(yè)即使已經(jīng)建設(shè)了網(wǎng)站，但還是初級形式，缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容和服務(wù)，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)小微企業(yè)信息化程度不高。

三、強化江蘇省基層農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理模式的改進。隨著市場競爭的激化，企業(yè)規(guī)模也不斷發(fā)展壯大，家族管理模式已跟不上現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，只有變革目前企業(yè)管理模式的現(xiàn)狀，才能提升私營農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的競爭能力。因此，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套符合自身發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理制度。首先，為企業(yè)聘請到有能力且適合本企業(yè)發(fā)展需要的職業(yè)經(jīng)理人，職業(yè)經(jīng)理人的設(shè)立是企業(yè)從原來家族管理模式過渡到現(xiàn)代企業(yè)管理模式的本質(zhì)體現(xiàn)。企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人可以突破企業(yè)管理水平局限性的束縛，幫助企業(yè)完成內(nèi)部管理機制的創(chuàng)新和發(fā)展。其次，要加強企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的規(guī)范化，用制度替代感情和口頭約束。從企業(yè)長遠發(fā)展要求來分析，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)搭建符合本企業(yè)現(xiàn)狀的管理制度和內(nèi)部組織，并形成規(guī)章制度進行規(guī)范管理。第三，企業(yè)在現(xiàn)有條件下，應(yīng)提高農(nóng)業(yè)小微企業(yè)私營業(yè)主的管理水平，更新管理理念，加強對相關(guān)法規(guī)和科學(xué)管理知識的學(xué)習(xí)。只有這樣，江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)形成一套實用、有效的內(nèi)控制度才能得以保障。

（二）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理者自覺接受制度制約。事實上，一套周密的內(nèi)部控制制度的順利實施，不讓其控制體系疲沓乏力而流于形式，企業(yè)管理者的高度重視起著十分重要的作用。許多農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控制度，他們習(xí)慣于一人說了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，而內(nèi)控制度不僅控制一般的員工也要控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)必須自覺接受內(nèi)控制度的制約，使內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部時時刻刻發(fā)揮作用。

（三）優(yōu)化農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境是建立健全內(nèi)部控制的先決條件。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)管理階層的理念十分重要，而在這些農(nóng)業(yè)私營企業(yè)中，企業(yè)管理者對內(nèi)控的認知水平往往更直接地影響著內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性，因此正確誘導(dǎo)和激發(fā)管理者建立健全內(nèi)部控制的潛在動因是至關(guān)重要。

（四）建立適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度。目前，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的狀況整體并不樂觀，這與缺乏適用農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制制度密不可分。從當(dāng)前江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)研情況來看，嚴(yán)格賬、錢、物分管原則，實行不相容職務(wù)相分離，是內(nèi)控制度設(shè)計的重點所在。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照規(guī)定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責(zé)，防止貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，確保資產(chǎn)的安全。特別是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)的貨幣資金業(yè)務(wù)，做到日清月結(jié)，每月與銀行核對相符。同時，對實物財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣才能防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障農(nóng)業(yè)小微企業(yè)財產(chǎn)的安全。此外，農(nóng)業(yè)小微企業(yè)要重視采購和付款、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。同時，企業(yè)還應(yīng)建立對執(zhí)行人員的考核評價機制，做得好的給予適當(dāng)獎勵，反之則給予相應(yīng)的處罰。

（五）加強農(nóng)業(yè)小微企業(yè)員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制最終會由財務(wù)人員把控和參與，其工作質(zhì)量直接由財會工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)決定，跟企業(yè)員工的知識結(jié)構(gòu)、道德水平和法律意識密不可分。內(nèi)部控制工作取得良好進展依賴能夠發(fā)揮工作的積極性和主動性的業(yè)務(wù)工作人員。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對員工進行內(nèi)部控制知識的教育，使每個員工都能明確自身責(zé)任，將自己的行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。要使企業(yè)人員認識到，內(nèi)控制度不是某一個人的事情，而是大家集體執(zhí)行的流程和制度。

（六）農(nóng)業(yè)小微企業(yè)加強內(nèi)部審計控制。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者直接選聘內(nèi)部審計機構(gòu)的人員，內(nèi)審機構(gòu)直接對農(nóng)業(yè)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)保持相對的獨立性。內(nèi)審機構(gòu)依據(jù)內(nèi)部審計制度對企業(yè)方方面面的財務(wù)活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、相關(guān)管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)實施情況等。

（七）加強信息化建設(shè)、順暢信息與溝通渠道。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)首先要暢通信息收集渠道，然后建立對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制制度，最后保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。農(nóng)業(yè)小微企業(yè)可以通過查閱財務(wù)會計資料、內(nèi)部調(diào)研報告、運用辦公網(wǎng)絡(luò)等多種方法來取得內(nèi)部信息；也可以通過農(nóng)業(yè)行業(yè)協(xié)會組織、社會中介機構(gòu)、自行市場調(diào)查、相關(guān)政府監(jiān)管部門等渠道來獲取外部信息。

四、總結(jié)

對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級時期的中國來說，我國農(nóng)業(yè)小微企業(yè)目前存在著管理和技術(shù)水平低，市場競爭力不強等問題；據(jù)相關(guān)專家分析稱，這些問題是農(nóng)業(yè)小微企業(yè)發(fā)展到一定階段后必然出現(xiàn)的。加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)避面臨的各種風(fēng)險是江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)近年來應(yīng)當(dāng)關(guān)注的主題。江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實際情況、不同問題，采取靈活機動的方式方法，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得江蘇省農(nóng)業(yè)小微企業(yè)能健康快速地發(fā)展。