劉俊奎

一、內(nèi)部控制及其重要性

（一）內(nèi)部控制相關(guān)概念。內(nèi)部控制主要目的是為了保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)中各活動(dòng)的運(yùn)行可以按照預(yù)期設(shè)定的走向進(jìn)行，同時(shí)規(guī)范員工的行為，規(guī)避人工誤差導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)遭受損失的可能性。初期內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用的范圍主要局限于錢財(cái)管理、復(fù)核管理等，旨在確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性。而隨企業(yè)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不斷加深，其控制范圍逐漸從財(cái)務(wù)拓展到企業(yè)各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，形成系統(tǒng)性的內(nèi)部控制體系。

（二）內(nèi)部控制應(yīng)用的重要性。我國(guó)經(jīng)濟(jì)自改革開放后就進(jìn)入到高速發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)的上行帶動(dòng)了企業(yè)的蓬勃發(fā)展，但在不斷發(fā)展中，舊經(jīng)濟(jì)體制中的“動(dòng)力”已逐漸被利用，難以為經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)提供更多的動(dòng)能，基于此，我國(guó)開始深化改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型。但就實(shí)際情況來看，仍然存在權(quán)益失衡、人為干預(yù)等因素，影響內(nèi)部控制應(yīng)用。同時(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型帶來的內(nèi)部環(huán)境變動(dòng)增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來威脅。從內(nèi)部控制的定義來看，內(nèi)部控制主要由內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)控五方面，而企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部控制的重要性可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。第二，確保企業(yè)資金的安全性。第三，監(jiān)督并落實(shí)企業(yè)所制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。第四，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。第五，提高企業(yè)管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益。

二、新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的趨勢(shì)

新常態(tài)下，企業(yè)的內(nèi)部控制主要用于協(xié)調(diào)內(nèi)控實(shí)施主體和內(nèi)外部環(huán)境之間的復(fù)雜關(guān)系。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和發(fā)展趨勢(shì)可以概括為以下幾點(diǎn)：

（一）內(nèi)控環(huán)境趨于復(fù)雜。企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的內(nèi)控環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩方面：首先，從外部環(huán)境來看，從金融危機(jī)后，世界經(jīng)濟(jì)整體受到影響而呈現(xiàn)復(fù)蘇趨勢(shì)，再加上因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式成熟化帶來的發(fā)展?jié)摿ο陆担澜缃?jīng)濟(jì)整體發(fā)展速度保持低速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)力不足，同時(shí)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)性較強(qiáng)，整體經(jīng)濟(jì)走勢(shì)不明確。其次，從內(nèi)部環(huán)境來看，受產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型、發(fā)展所需，企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)、內(nèi)控人員職責(zé)分配等都處于改革過程中，增加了內(nèi)部環(huán)境的不可預(yù)知性。

（二）內(nèi)控手段逐漸多元化和科技化。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化和多元化也促進(jìn)了內(nèi)部控制手段的多元化。同時(shí)，隨互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，內(nèi)部控制手段也逐漸呈現(xiàn)信息化以及科技化的特點(diǎn)。尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的云計(jì)算等的應(yīng)用，以信息和科技為支撐的內(nèi)部控制才能滿足集成化、高效化以及信息化的數(shù)據(jù)處理要求，從而促使內(nèi)部控制制度可以得到有效實(shí)施。

（三）需要有效控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)推動(dòng)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、內(nèi)部管理轉(zhuǎn)型等，原有的內(nèi)部控制制度、內(nèi)控流程等都難以滿足企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系并未全面監(jiān)管到各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因而也難以全面預(yù)估到企業(yè)內(nèi)部管理中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。由此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)在內(nèi)部控制中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將以往依賴于人員監(jiān)督的模式向企業(yè)內(nèi)部多元利益相關(guān)主體轉(zhuǎn)變，以實(shí)施有效控制措施。

（四）需加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)在結(jié)合自身發(fā)展的特點(diǎn)上逐步完善內(nèi)部控制的制度、流程以及人員配置等，但同時(shí)，在內(nèi)部控制的執(zhí)行力方面依舊表現(xiàn)不足，主要體現(xiàn)在以下方面：首先，企業(yè)內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提升較慢，難以支撐起企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。其次，多數(shù)企業(yè)為了提高內(nèi)控的全面性而過分細(xì)化內(nèi)控制度，但過多的條框限制并沒有太強(qiáng)的適用性。再次，雖然內(nèi)部控制手段種類、方式繁多，但缺乏管理，在使用時(shí)沒有明確的章程，再加上手段的層次不齊，往往因標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而造成管理混亂，導(dǎo)致內(nèi)控實(shí)際應(yīng)用效果和預(yù)期數(shù)據(jù)不相符。

三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)改革和創(chuàng)新內(nèi)部控制的策略

（一）把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，迎合內(nèi)控環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)外部環(huán)境是影響企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的首要因素，一方面，企業(yè)應(yīng)明確分析當(dāng)前經(jīng)營(yíng)所面臨的外部環(huán)境，在結(jié)合自身發(fā)展優(yōu)勢(shì)、戰(zhàn)略目標(biāo)等的基礎(chǔ)上，制定出科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系。另一方面，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境來對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行細(xì)化、優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境主要包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程、組織形式等，企業(yè)可以通過優(yōu)化內(nèi)部生產(chǎn)、管理等來促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境因素和內(nèi)控機(jī)制的有效統(tǒng)一。由此，將企業(yè)的內(nèi)控管理和內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)而提高內(nèi)控體系對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，實(shí)施集成化管理。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)創(chuàng)新內(nèi)部控制手段的方向主要是通過利用互聯(lián)網(wǎng)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等，將企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制和數(shù)據(jù)化、集成化的信息結(jié)合起來。具體來說，首先，企業(yè)可以通過建立內(nèi)部控制管理數(shù)據(jù)庫(kù)來分類管理企業(yè)的資產(chǎn)類、負(fù)債類以及權(quán)益類賬目，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)整合性和內(nèi)控管理的統(tǒng)一。其次，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)控”的模式，將信息化下的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、傳遞以及集成優(yōu)勢(shì)與企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。最后，合理利用“云計(jì)算”等大數(shù)據(jù)技術(shù)，增加內(nèi)控管理數(shù)據(jù)加工的效率。

（三）完善內(nèi)控監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)的存在具有必然性，按照能否消除可以將風(fēng)險(xiǎn)分為可控性和非可控性風(fēng)險(xiǎn)，而不可控性風(fēng)險(xiǎn)，又可以稱之為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，難以通過企業(yè)一己之力進(jìn)行改變。所以，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，主要集中于消除可控性風(fēng)險(xiǎn)。一般地，可控風(fēng)險(xiǎn)主要是由人為因素產(chǎn)生的，因此，企業(yè)可用通過完善制度、政策指引等來約束員工活動(dòng)，減少或規(guī)避可控性風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力，以提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，便于企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取合理的措施。

（四）加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提高內(nèi)控執(zhí)行力。針對(duì)上述提出的問題，首先，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)管理人員開展專業(yè)知識(shí)、思想道德等方面的培養(yǎng)，快速提升其綜合能力，以推動(dòng)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。其次，借鑒成功經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合實(shí)際應(yīng)用效果來優(yōu)化內(nèi)部控制制度，提高制度的適用性。最后，梳理內(nèi)部控制手段，通過借鑒或邀請(qǐng)專業(yè)人士來制定統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，保障內(nèi)部管理的條理性。另外，企業(yè)還可以通過設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制，在內(nèi)部實(shí)行有錯(cuò)必罰、優(yōu)秀必獎(jiǎng)，來提高人員工作的積極性和主動(dòng)性，貫徹落實(shí)各項(xiàng)制度。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)帶來內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜、內(nèi)控手段復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及內(nèi)控執(zhí)行力不足等問題，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性帶來挑戰(zhàn)，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了發(fā)展的新趨勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)要積極把握經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、創(chuàng)新內(nèi)部控制手段、完善內(nèi)控監(jiān)督以及加強(qiáng)人員培養(yǎng)，以此來達(dá)到內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度有機(jī)結(jié)合、實(shí)行集成化管理、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及內(nèi)控執(zhí)行力的目的，從而幫助企業(yè)切實(shí)有效地運(yùn)行內(nèi)部控制。