蔣 靈

一、管理會計概述

管理會計萌芽于19 世紀末20 世紀初的西方國家。由于生產(chǎn)專業(yè)化、社會化程度的提高以及競爭的日益激烈，使得企業(yè)強烈地意識到，要想在競爭中得以生存和發(fā)展，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。因此，以管理控制和決策為中心的管理會計得到了發(fā)展，逐步形成了包括規(guī)劃、決策、控制、評價等在內(nèi)的管理會計體系。

（一）管理會計的特點

管理會計又稱對內(nèi)報告會計，核心思路就是站在管理者的角度考慮財務(wù)問題、一切為經(jīng)營服務(wù)，核心理念是價值的創(chuàng)造與維護，任務(wù)是解釋過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。其以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)，將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)有機地結(jié)合在一起，綜合運用會計、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計、管理科學(xué)等一系列工具方法，根據(jù)內(nèi)部管理需要收集、加工和報告相關(guān)管理會計活動信息，用于企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)劃、預(yù)測、決策、績效評估和控制。企業(yè)參考管理會計報告總結(jié)的信息進行目標多樣化決策，以實現(xiàn)有限資源的優(yōu)化配置、協(xié)助好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協(xié)調(diào)配合、塑造企業(yè)核心競爭力，助推企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。管理會計與財務(wù)會計是從不同的方面反映財務(wù)信息，前者側(cè)重于事前預(yù)算和事中監(jiān)督，后者側(cè)重于事后核算和反饋。相對來說，管理會計既沒有固定的模式，也沒有明確的會計期間，其涉及的范圍和處理方式更多是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要來定制，應(yīng)用起來更加靈活多樣，由于很多工作都是跨部門聯(lián)合運行，實施起來具有一定的難度。

（二）中小企業(yè)實施管理會計的現(xiàn)實意義

中小企業(yè)的發(fā)展面臨著兩個基本問題，一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化，二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。中小企業(yè)如果建立有效的管理會計系統(tǒng)，就能夠?qū)⒖茖W(xué)的管理會計的理論和方法運用于企業(yè)的管理中，促使企業(yè)加快解決這兩個問題的力度和進度，從而增強企業(yè)綜合實力和核心競爭力。首先，通過戰(zhàn)略管理各種科學(xué)工具的應(yīng)用，可以提高企業(yè)戰(zhàn)略的全局和前瞻性，提高各職能部門戰(zhàn)略的一致性。其次，通過全面預(yù)算和績效管理的工具，有利于加強計劃、執(zhí)行和控制的信息溝通、激勵和評估，有效分配資源，激發(fā)員工工作的積極性，更有利于促成公司目標的達成。然后，通過各種投融資決策工具的運用，可以提高各項決策的科學(xué)性。通過先進的成本管理和營運資金的管理工具，能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的運營效率和效益。最后，通過科學(xué)的內(nèi)控和風(fēng)險管理工具，還能夠增加企業(yè)合規(guī)性管理，進而提高企業(yè)防御市場風(fēng)險的能力。

二、目前中小企業(yè)管理會計應(yīng)用存在的問題

（一）管理會計意識薄弱

許多中小企業(yè)的經(jīng)營者缺乏企業(yè)管理的經(jīng)歷，管理方法落后，根本不知道管理會計為何物，認為管理是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的職責(zé)，財務(wù)部門只應(yīng)該做好賬、管好錢、避好稅，也不會提供非財務(wù)部門學(xué)習(xí)管理會計知識的機會，更不會專門設(shè)立管理會計這一職位或者職責(zé)，也談不上如何應(yīng)用管理會計。

（二）缺乏應(yīng)用管理會計的外部環(huán)境

我國大部分的中小型企業(yè)在發(fā)展早期都認為企業(yè)財產(chǎn)是私人財產(chǎn)，內(nèi)部權(quán)責(zé)界定不清晰，沒有自己的內(nèi)部控制制度、缺乏規(guī)范化系統(tǒng)化的規(guī)章制度。內(nèi)部控制環(huán)境直接影響了業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化程度，進而影響數(shù)據(jù)的真實性、相關(guān)性、可靠性。管理會計在一定程度上會依賴內(nèi)部控制環(huán)境，因此內(nèi)部控制環(huán)境的好壞影響著管理會計的工作效果。

（三）缺乏完善的管理會計體系

大部分中小企業(yè)的財務(wù)管理僅局限于傳統(tǒng)財務(wù)會計的事后核算和反饋，財務(wù)部為了滿足外部報告使用者的需求投入大量的資源去制作月度或者季度收益報告，但是這些報告是與企業(yè)創(chuàng)造價值的真實過程脫離的，并不能反映該期間企業(yè)經(jīng)濟價值提高或降低的實際情況，甚至還能在企業(yè)長期經(jīng)濟利益受到損害的情況下顯示利潤增長。

由于企業(yè)管理層沒有認識到傳統(tǒng)財務(wù)管理報告的局限性，沒有根據(jù)管理的需要搭建管理會計體系采集整理與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)，而采用可能扭曲業(yè)務(wù)實質(zhì)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行決策，導(dǎo)致很多決策方向性的失誤。例如企業(yè)為了對外報告的需求采用簡化的成本計算方法（例如根據(jù)直接人工分配成本），無法反映不同產(chǎn)品對資源的需求，造成了系統(tǒng)偏差，扭曲了單個產(chǎn)品的成本，當(dāng)這些扭曲的信息成為產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的唯一來源時，企業(yè)的產(chǎn)品定價、產(chǎn)品組合以及對競爭者的反應(yīng)等重要決策就會面臨被誤導(dǎo)的危險。

（四）管理會計人才緊缺

新一代的財務(wù)管理者是企業(yè)的價值創(chuàng)造者，要懂業(yè)務(wù)、會管理、能決策。而我國的財會從業(yè)人員高達2000 多萬，但是企業(yè)中尤其是中小企業(yè)的財務(wù)中，90%從事的是傳統(tǒng)的財務(wù)會計的工作，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色,難以為公司的價值創(chuàng)造提供決策支持。

三、提升中小企業(yè)管理會計應(yīng)用水平的對策建議

（一）創(chuàng)造管理會計應(yīng)用的文化氛圍

管理會計的運用需要良好的企業(yè)文化氛圍，而企業(yè)的文化氛圍與企業(yè)的制度息息相關(guān)。建議中小企業(yè)根據(jù)公司管理會計的應(yīng)用目標完善相應(yīng)的制度建設(shè)，建立基于“戰(zhàn)略、風(fēng)險、估值、管控、績效”一體化的管理會計制度，明確管理會計的權(quán)責(zé)和應(yīng)用范圍，使得企業(yè)的發(fā)展和管理會計的運用相輔相成，為管理會計的應(yīng)用提供制度保證。條件允許的話最好財務(wù)會計和管理會計分開，最基礎(chǔ)的財務(wù)處理、報表編制和財務(wù)分析由財務(wù)會計完成；讓更多的財務(wù)人員滲透到產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)，充分參與企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。管理會計與財務(wù)部門獨立運行，主要服務(wù)于高層決策支持。

（二）加強內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制是開展管理活動的前提。中小企業(yè)應(yīng)建立明晰的組織架構(gòu)和職能部門分工，明確關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)責(zé)分工和報告途徑，根據(jù)業(yè)務(wù)流程建立規(guī)范系統(tǒng)的規(guī)章制度，為管理會計的實施建立良好的內(nèi)控環(huán)境。

（三）建立管理會計信息系統(tǒng)

管理會計屬于信息科學(xué)，其有效應(yīng)用需要各類經(jīng)營信息的支持。中小企業(yè)管理者應(yīng)充分認識傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)的缺陷，考慮搭建多層次、多維度管理會計報告體系（例如報表體系、財務(wù)診斷和預(yù)警體系、支持體系、財務(wù)預(yù)測體系等）和建設(shè)管理會計信息系統(tǒng)。具體而言，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的特點、企業(yè)的痛點、領(lǐng)導(dǎo)的重點確定公司管理會計應(yīng)用信息需求，根據(jù)管理的需要（例如根據(jù)項目、部門或者業(yè)務(wù)線）劃分核算的最小顆粒度，確定收集企業(yè)經(jīng)營管理決策相關(guān)大數(shù)據(jù)的途徑、確定標準化和唯一口徑的數(shù)據(jù)要求、搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型以及管理會計報告體系的模式，從而促使公司計劃、執(zhí)行、控制、績效評價、決策等管理會計活動能夠更加高效順暢地運行和開展，實現(xiàn)對管理會計應(yīng)用的有效支撐，充分實現(xiàn)會計和業(yè)務(wù)的有機融合。對于具備較好的財務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)用基礎(chǔ)的中小企業(yè)，可以考慮建設(shè)適用于本企業(yè)、集成在企業(yè)整體信息系統(tǒng)中的管理會計信息系統(tǒng)（包括成本管理、預(yù)算管理、績效管理、投資管理、管理會計等功能模塊），讓財務(wù)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)緊密、靈活的結(jié)合，從而全面、及時、準確的收集、整理、加工、分析和報告管理會計活動信息。

（四）強化管理會計相關(guān)工作人員隊伍的建設(shè)

管理會計的實施效果很大程度上取決于管理會計工作人員的素質(zhì)。而管理會計師應(yīng)該具備在會計和財務(wù)報告、預(yù)算編制、決策支持、風(fēng)險和業(yè)績管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識和經(jīng)驗。

首先，組織管理會計人員學(xué)習(xí)財政部發(fā)布的管理會計基本指引、應(yīng)用指引、案例等管理會計相關(guān)政策和文件。其次，為了激發(fā)相關(guān)從業(yè)人員的積極性和主動性，企業(yè)內(nèi)部可以通過設(shè)置公平有效的獎懲機制（例如設(shè)立管理會計的專項基金），獎勵勇于創(chuàng)新、能夠結(jié)合公司實際改善公司管理會計方法體系的行為。然后，制定員工輪崗制度，讓管理會計工作人員走入業(yè)務(wù)一線，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和發(fā)展方向，加強跨部門的溝通。培養(yǎng)財務(wù)人員的全局視野，能夠讓財務(wù)人員站在新的高度俯視公司業(yè)務(wù)運行的全貌。最后，進行跨部門管理會計人員的培養(yǎng)，不但鼓勵財務(wù)人員要了解業(yè)務(wù)，還要對設(shè)計、研發(fā)、采購等非財務(wù)部門的管理者進行管理會計知識的普及，形成管理會計的共識。

（五）財務(wù)部門實現(xiàn)管理會計的轉(zhuǎn)型

中小企業(yè)的財務(wù)工作人員要順應(yīng)時代的需要，加強管理會計的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，培養(yǎng)管理的思維和財務(wù)設(shè)計能力，實現(xiàn)向管理會計的轉(zhuǎn)型，為公司各項經(jīng)營決策提供有效支持。例如根據(jù)公司的整體戰(zhàn)略目標，組織經(jīng)營計劃和預(yù)算、業(yè)績考核的閉環(huán)設(shè)計、確定實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵指標，然后融合于關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動，確定監(jiān)控和分析關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部管理報告的格式和內(nèi)容，向內(nèi)部經(jīng)營管理層提供及時有用的決策信息。從而在公司戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算管理、資金管理、內(nèi)部控制、納稅管理等方面提供專業(yè)的技術(shù)支持。實現(xiàn)從財務(wù)決策支持（例如：制定關(guān)鍵的會計政策）升級到業(yè)務(wù)決策支持和管理決策支持。

（六）加強跨部門的項目管理

中小企業(yè)爭取努力把企業(yè)內(nèi)管理會計專題（成本管理、預(yù)算管理、績效管理、信息化等等）視為一個個的項目管理，項目團隊來自包括財務(wù)部在內(nèi)的擁有相關(guān)專業(yè)技能的不同部門，每個項目成員都應(yīng)該掌握管理會計知識和技術(shù)。從而讓管理會計在企業(yè)實踐層面落實。