張能全

一、引言

當(dāng)前，農(nóng)村脫貧攻堅進入關(guān)鍵階段，各級各部門對農(nóng)村發(fā)展的投入力度也在加大。隨著村級資金量的增加，村級財務(wù)問題逐漸成為村民關(guān)心的熱點和焦點，一旦出現(xiàn)財務(wù)問題就會對村級基層組織的威信造成重大打擊，直接造成村級基層組織政策執(zhí)行力的下降，因此，提升村級財務(wù)管理水平，解決村級財務(wù)管理問題，對維護農(nóng)村穩(wěn)定和實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興有著現(xiàn)實意義。

二、村級財務(wù)管理存在的主要問題

（一）“三資”代理的問題

當(dāng)前村級財務(wù)管理主要方式是按照中紀委、農(nóng)業(yè)部、財政部、民政部聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于進一步加強村級會計委托代理服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（財會【2010】4 號文）規(guī)定進行村級財務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理，一般簡稱“三資”代理。在具體執(zhí)行上，基本上是鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)實際情況制定各種財務(wù)管理規(guī)定，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所或者農(nóng)經(jīng)（管）站組成鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心，承辦村級財務(wù)業(yè)務(wù)。這種模式對提高村級財務(wù)管理水平、改變村賬混亂狀況、規(guī)范村級收支有著較好的效果，但是也有它的弊端。

1.賬實脫節(jié)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計委托代理機構(gòu)會計人員不參與到村級日常經(jīng)濟活動的管理，只是代理賬務(wù)的核算和資金的管理，只對票據(jù)的合規(guī)性負責(zé)，票據(jù)的真實性仍由各村委會來承擔(dān)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理會計經(jīng)常因為不了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)做錯賬，也有無心被個別村干部蒙蔽做了假賬。有些村級固定資產(chǎn)因為是相關(guān)部門直接投入的，賬上更是沒有記載。

2.管理規(guī)定“一刀切”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心制定的村級財務(wù)管理規(guī)定一般是全鄉(xiāng)鎮(zhèn)“一刀切”。為了村干部“辦成事，不出事”，呼應(yīng)“防止群眾身邊的腐敗”等，常常從村級財務(wù)管理入手，“一刀切”的制定了極為嚴格的財務(wù)管理規(guī)定。例如為貫徹村級零招待政策，因為工作餐與招待費不好界定，而禁止村級工作餐；為防止濫發(fā)津補貼而禁發(fā)津補貼或者為平衡而以全鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟最差的村為參考制定補貼標準；為不增加農(nóng)民負擔(dān)而對報刊費、打印費、車費做了嚴格的上限（村級運轉(zhuǎn)經(jīng)費早就不向農(nóng)民收取了）；為了分擔(dān)責(zé)任和牽制，制定了繁瑣的審批和報賬程序等等。致使少數(shù)村為了費用出賬，常常冒險“變相”出賬，規(guī)避管理。一個鄉(xiāng)鎮(zhèn)少的有7-8 個村級單位，多的有近20 個村級單位，甚至更多。這些村中不僅村情有別，貧富也有差別。財務(wù)管理制度“一刀切”造成富裕村和貧困村管理人員的待遇一樣，如果單純從公共服務(wù)職能角度看是沒問題的，但村是集體經(jīng)濟組織，從經(jīng)營職能角度看就不公平了，干好干壞一個樣。這種情況不利于調(diào)動村級干部的工作積極性。

3.“代理”質(zhì)量不高。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心會計業(yè)務(wù)水平也不高、責(zé)任心不強，同時還要承擔(dān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心工作任務(wù)等原因，導(dǎo)致做出來的賬質(zhì)量很差，比如有的甚至不做明細賬；一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)因為人員老化，不會電腦，還在使用手工記賬，耗時費力等。

（二）會計制度的問題

當(dāng)前村集體經(jīng)濟組織使用的會計制度是2005 年1月1 日正式實行的《村集體經(jīng)濟會計制度》，距今已有14年了，一直沒有變化，而當(dāng)下的村級集體經(jīng)濟發(fā)展方式、發(fā)展水平與14 年前有了很大的變化。

1.制度中對行政和經(jīng)營沒有分開核算。由于歷史原因，現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟組織會計制度》的會計核算延續(xù)了之前的《村合作經(jīng)營組織會計》在經(jīng)營方面的規(guī)定，在實務(wù)中包含了對行政事業(yè)收支的核算，影響了會計核算的合理性、準確性，不利于對經(jīng)營結(jié)果和行政收支結(jié)果的評價。

2.制度中的部分會計科目不合時宜。例如“內(nèi)部往來”科目不符合當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下的公平競爭觀念；農(nóng)業(yè)稅早在2005 年就取消了，而“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目還在制度規(guī)定的科目中等。

（三）村級會計人員的問題

1.村級整體財務(wù)水平下降。村級會計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理的情況下，村級一般只設(shè)一名由村干部兼任的報賬員，不再進行會計業(yè)務(wù)的核算，導(dǎo)致村級會計業(yè)務(wù)水平提升需求下降，村干部的財務(wù)管理水平進一步下降。

2.村級干部對家底不清。村級沒有會計進行核算的情況下，常常導(dǎo)致村干部不了解村里到底有多少家底，特別是新當(dāng)選的村干部，常常只知道賬戶里還有多少錢，不知道債權(quán)債務(wù)以及資金之外的資產(chǎn)情況，更遑論所有者權(quán)益了。

3.村級會計提升業(yè)務(wù)水平的途徑不多。村會計都是從村民中選拔上來，之前絕大多數(shù)人沒接觸過會計業(yè)務(wù)，會計知識相當(dāng)有限，不少人連文化程度都不是很高，對這樣一個群體應(yīng)有專門的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)途徑，才能切實提高村級會計的業(yè)務(wù)水平。當(dāng)前的院校及培訓(xùn)機構(gòu)幾乎沒有針對村級的會計課程，讓村會計的業(yè)務(wù)能力提升渠道進一步狹窄。取消會計證，讓村會計直接考初級證，有點勉為其難。鄉(xiāng)鎮(zhèn)或縣區(qū)等組織的集中培訓(xùn)，常常因為時間短，培訓(xùn)內(nèi)容“高大上”而效果有限。

4.村級會計人員變更頻繁。一是村級會計人員收入低，難以吸引高素質(zhì)人才；二是村會計能力與素質(zhì)較高的常常就會被提拔為村主要領(lǐng)導(dǎo)或者提拔到其他重要崗位；三是三年一度的換屆選舉也常常造成村級財務(wù)人員的變動。通常情況下，村集體經(jīng)濟組織中的財務(wù)人員均是由村干部來擔(dān)任的，只要是村委會人員更換，那么會計以及出納人員也會隨之更替。

三、解決當(dāng)前村級財務(wù)管理問題的對策

（一）回歸代理與指導(dǎo)的本質(zhì)

1.因村施“代”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”代理中心應(yīng)該根據(jù)村情配置代理會計，對那些會計基礎(chǔ)比較好的村不代理，對這樣的村“三資”代理中心主要對村會計的業(yè)務(wù)進行檢查，包括對生成的電子記賬憑證的檢查和不定時的原始憑證檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時提醒；鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心集中力量代理會計基礎(chǔ)差、軟弱渙散的村。代理會計應(yīng)結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)中心任務(wù)經(jīng)常深入到被代理村了解情況，不宜經(jīng)常變動。

2.村民自“制”。村級財務(wù)管理制度的制定，特別在支出費用的規(guī)定方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)在上限控制的前提下，因村而異，村級集體經(jīng)濟狀況好的村集體可以適當(dāng)調(diào)高費用指標及干部補貼指標。同時把帶有限額的制度細則交給村民代表大會討論確定，并由村民代表大會選出的村務(wù)監(jiān)督委員會監(jiān)督執(zhí)行。這樣一方面防止了村干部以及村民的村級資金所有權(quán)、使用權(quán)被鄉(xiāng)鎮(zhèn)剝奪的挫敗感，另一方面也調(diào)動了村干部和村務(wù)監(jiān)督委員會人員的積極性并增強了責(zé)任感。年終對照村民代表大會通過的財務(wù)管理制度實施細則進行審計檢查，然后由鄉(xiāng)鎮(zhèn)根據(jù)審計檢查結(jié)果對村或者村務(wù)監(jiān)督委員會進行激勵或鞭策。

3.加強“代理”。針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心人員老化、業(yè)務(wù)能力不強的問題，應(yīng)及時公開招考年輕的持證會計人員；針對代理中心人員責(zé)任心不強的問題，應(yīng)由縣區(qū)每年組織進行鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心之間的互審互查，讓鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心之間相互激勵、相互學(xué)習(xí)、取長補短，同時對鄉(xiāng)鎮(zhèn)代理中心會計進行評比獎勵，激勵會計人員做好村級財務(wù)的代理工作。

（二）針對當(dāng)下村級經(jīng)濟情況及時修訂村級會計制度

相關(guān)部門可以通過對村集體經(jīng)濟組織的管理事項和職能區(qū)分，制定相應(yīng)的村集體經(jīng)濟會計制度，建立和完善財務(wù)會計方面的核算項目。

1.政經(jīng)分開核算。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和農(nóng)村改革的不斷深入，政經(jīng)分開核算是大勢所趨，經(jīng)營方面按企業(yè)會計制度核算，行政方面按行政事業(yè)單位會計制度核算。也就是把集體經(jīng)濟組織中社會服務(wù)功能的會計核算包括各項財政撥付資金、村級公共服務(wù)支出等進行事業(yè)會計核算；把經(jīng)營功能的會計核算如資產(chǎn)租賃、投資收益、集體土地入股分紅、增值稅等進行企業(yè)會計核算。同時對這兩種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別做出結(jié)果報表，企業(yè)類做“利潤表”，行政事業(yè)類做“收入支出表”。

2.調(diào)整會計科目的設(shè)置。一是取消“內(nèi)部往來”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“本年利潤”、“利潤分配”科目?！皟?nèi)部往來”科目是計劃經(jīng)濟時代核算集體經(jīng)濟組織成員與村集體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目，在市場經(jīng)濟條件下，集體經(jīng)濟組織的債權(quán)人或者債務(wù)人是否是組織成員在會計核算上不應(yīng)該搞內(nèi)外有別，取消后該科目業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”“應(yīng)付賬款”科目；農(nóng)業(yè)稅早在2005 年就已取消，“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”科目理應(yīng)取消；“本年利潤”“利潤分配”不能反映行政事業(yè)內(nèi)涵，也應(yīng)取消。二是設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目用于核算經(jīng)營收支相抵后的余額；設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目用于核算行政事業(yè)經(jīng)費收支相底后的余額；設(shè)置“結(jié)余分配”科目用于對以上結(jié)余進行分配；設(shè)置“應(yīng)交稅費”科目，用于核算經(jīng)營活動中的增值稅、所得稅等。

（三）穩(wěn)定村級財務(wù)人才隊伍，多渠道提升業(yè)務(wù)水平

1.加強針對性的農(nóng)村財務(wù)知識培訓(xùn)。制定村級財務(wù)常識手冊，在年終考核中增加相關(guān)考核內(nèi)容，督促村級財務(wù)人員提升財務(wù)水平。

2.代理中心及時反饋當(dāng)月會計報表，并做好注釋。針對財務(wù)水平整體較差的村級單位，定期或不定期現(xiàn)場解讀相關(guān)財務(wù)指標，做好專項講解。

3.多渠道提升村級財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。會計證考試取消的情況下，縣區(qū)財政部門可以制定適合村級財務(wù)人員的簡易證件門檻，避免跨度過大，促進村級財務(wù)人員加強財務(wù)知識的學(xué)習(xí)；農(nóng)經(jīng)部門也可以針對性的制作村級財務(wù)培訓(xùn)課件，方便村級財務(wù)人員學(xué)習(xí)。

4.對村級會計實行“專干”化?，F(xiàn)在村級單位針對中心工作，一般都是配備專職干部，簡稱“專干”比如計生專干、扶貧專干，專人抓專項工作，業(yè)務(wù)能力提升快，人員隊伍穩(wěn)定，工作專注。村級會計也應(yīng)該“專干”化，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一招考，統(tǒng)一任用，統(tǒng)一考核，不參與村換屆選舉，建立一支穩(wěn)定的高水平村級財會隊伍對鄉(xiāng)村振興意義重大。